公司財務造假手段的識別范文

1、公司財務造假手段的識別財務造假問題由來己久 ,現(xiàn)今全球都存在財務造假的問題 , 人們采用了眾多的手段 和方法 ,卻一直未能徹底解決這一問題 . 與國外財務造假狀況相比 , 我國財務造假的現(xiàn)象 更為普遍 , 并且由于各國國情不同 ,我國財務造假的原因有自身的獨特性 .1 這些財務 造假事件引起中國的資本市場的巨大震動 , 并造成非常惡劣的影響 ,不僅給投資者造成 巨大損失 , 而且對于資源的合理配置和證券市的發(fā)展具有很大的危害 ,已成為各國證券 市場的公害 .因此, 識別財務造假的主要手段并采取有效的防范措施已成為會計理論研 究和實踐的重要議題 .、財務造假概念及行為特征1. 財務造假概念財務造

2、假 ,是指在有關會計行為人為實現(xiàn)其行為目標 , 達到某種目的 ,利用會計法規(guī) , 準則的靈活性以及其中尚存的漏洞和未涉及的領域 , 有目的的選擇會計程序和方法 , 甚 至憑空捏造 ,修飾其財務報表和數(shù)據(jù) ,使之顯示出對其有利的會計信息的行為 , 財務造假 是一種不規(guī)范的會計行為 ,它將致使提供的會計信息失去真實性和可靠性 . 財務造假行 為包含造假的主體 , 造假的動機 ,造假的主要手段和造假的影響等要素 .2. 財務造假的特征分析2.1 通常是以管理層為主體的集體舞弊 盡管公司財務造假可能出現(xiàn)在各個層面 , 但造假的主體是上市公司的管理層 .如果 是普通員工舞弊 , 除非串通或經(jīng)管理層授意

3、, 否則內(nèi)部控制制度均能有效預防或事后核 查;而管理層舞弊通常經(jīng)過精心設計并且事后極力隱瞞,注冊會計師難以有效識別 . 上市公司財務造假屬集體舞弊 ,往往動用組織的資源和力量 ,有計劃 ,有步驟地實施造假 .2 但由于其 "戰(zhàn)線"過長, 破綻相應地也較多 ,隱蔽性不及個人舞弊和小集團舞弊 .2.2 以會計數(shù)據(jù)作為造假的客體財務造假活動不論其目的和形式如何 ,最終都要反映到會計憑證 ,會計賬簿 ,會計報 表和資產(chǎn)實物等會計信息載體之中 .造假的方式主要有偽造 ,變造公司的會計憑證 , 應用 不恰當?shù)臅嫹椒ê皖l繁 （惡意） 變更會計政策等 ,但最終還是要在對外財務報告的會計

4、數(shù)據(jù)上做文章 .2.3 造假不能改變企業(yè)的真實盈利狀況 財務造假是虛構或者篡改真實的財務數(shù)據(jù) , 因此造假不會也不能改變企業(yè)的真實盈 利狀況,相反, 造假帶來的虛假信息反面會干擾 ,破壞正常的經(jīng)營決策 ,惡化企業(yè)的盈利 情況 .二、財務造假常用手段手段較為隱少數(shù)公司管理者受利益驅(qū)使采用一系列會計手段對財務報告進行造假， 蔽，且技術較為高級難以識別。1. 虛構交易 ,操縱利潤虛構交易主要表現(xiàn)為偽造收入 , 它是性質(zhì)最為惡劣 ,欺騙性最大的一種財務造假的 手段,在最近幾年發(fā)生的規(guī)模最大 ,影響最深遠 , 給投資者造成損失最慘重的財務欺詐案 件,幾乎都是使用這種虛假會計信息的手法制造的. 偽造的交易

5、是一場完全的騙局 , 是對財務信息真實性的踐踏 , 是公然的違法違規(guī)行為 .虛構交易的主要途徑是偽造收入 , 偽造收入主要包括以下手段 : 從虛構交易對象開 始, 虛構原材料購入發(fā)票 , 偽造材料購入合同 , 材料運輸入庫單據(jù) , 材料出庫單據(jù) , 產(chǎn)品生 產(chǎn)班組和記錄 ,產(chǎn)品入庫單據(jù) ,銷售合同 ,銷售發(fā)票單據(jù) ,產(chǎn)品出庫單據(jù) ,產(chǎn)品運輸單據(jù) , 銀行存款對賬單 ,銀行存款調(diào)節(jié)表 ,納稅單據(jù) , 產(chǎn)品外銷報關單 ,國際信用證 ,國外交易方 , 控制制度和管理制度等所有需要的憑證和文件 . 這樣的虛假交易和事項輸出的會計信息 , 即使經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員 ,有時也難以洞察其蹤跡 . 銀廣夏就是一

6、個虛構交易和利潤的 典型案例 .2. 操縱收入 ,費用, 調(diào)節(jié)利潤2.1 提前確認收入會計信息加工的整個過程分為四個步驟 : 確認計量記錄報告 , 在這個過程中 我們發(fā)現(xiàn) , 居于首要地位的是交易和事項的確認 , 然后才逐步進行到最后的信息報告 ,會 計信息的確認對會計信息報告有著最重要的影響 .只有正確的交易和事項的確認 , 才能 談到會計信息最重要的質(zhì)量特性相關性和可靠性 . 雖然資產(chǎn)負債表也逐步得到更多的 關注,但會計報表使用者對損益表的認知程度似乎更高.而在損益表的第一頁 , 列出的就是主營業(yè)務收入 ,如果收入確認不符合會計準則的判斷標準, 必然導致會計報告的不真實.收入的確認本質(zhì)上就

7、是指收入在什么時候入賬, 并在損益表上如何反映 .我國會計準則中的收入確認準則基本借鑒了國際會計準則的做法 , 對各種類別交易 事項的確認規(guī)定了很嚴格的標準 , 但這些標準雖然看上去很明確 , 但是基于判斷的成分 依然很大 . 基于估計和判斷的領域總是容易被作為操縱的空間, 因此收入確認的彈性很大,這一也是經(jīng)常被用來作為利潤規(guī)劃手段的原因. 一些公司使用提前或推遲確認收入的做法確認收入 , 給外部信息使用者造成很大誤導。2.2 利用投資收益等一次性所得調(diào)節(jié)利潤在我國,首次發(fā)行股票 , 配股,增發(fā)新股 ,發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券 ,某些銀行貸款的申請 ,發(fā) 行企業(yè)債券 ,恢復上市 ,解除特別處理等 ,都規(guī)

8、定有硬性指標 ,比如凈資產(chǎn)收益率達到某 一比率,扭虧為盈 , 連續(xù)三年盈利等 .當企業(yè)經(jīng)營不利而又想進一步融資或者解除特別處 理時,就會為了實現(xiàn)這些硬性指標而操縱利潤 ,方法之一就是依賴一次性所得 . 特別是投 資收益 ,是一種最直接有效的利潤操縱方法 .可以操縱的一次性所指包括巨額投資收益 , 銷售實物資產(chǎn) ,無形資產(chǎn)所有權或使用權轉(zhuǎn)讓 ,股權轉(zhuǎn)讓 ,關聯(lián)方之間的資產(chǎn)購銷等 .這 些一次性所得不會給企業(yè)帶來持續(xù)的盈利收入 , 當企業(yè)達到既定目標后該部分利潤和收 入會隨即消失 ,不但盈利能力不真實 , 也降低了不同會計期間的可比性 .2.3 將費用資本化來調(diào)節(jié)利潤 費用必須與發(fā)生的收入配比 ,

9、 不符合資本化條件的費用必須抵減收入 . 如果把不符 合資本化條件的費用資本化 , 會由于資本化費用轉(zhuǎn)化為資本而在以后的多個會計期間攤銷而夸大當期利潤 .經(jīng)常被不適當?shù)馁Y本化的費用有利息費用 ,廣告費用 ,研究與開發(fā)經(jīng) 費和其他日常經(jīng)營費用等 ,其資本化的借口往往是一些會計原則 , 比如權責發(fā)生制原則 , 配比原則等 .3. 會計方法和會計原則的不恰當利用 會計制度同任何制度一樣都具有局限性 , 會計準則所固有的估計和專業(yè)判斷以及會 計核算方法的可選擇性給上市公司管理層操縱利潤提供了機會. 在會計制度和會計方法中, 只要存在估計和判斷的領域 ,就存在被利用來進行利潤操縱和調(diào)節(jié)資產(chǎn)的可能性,就可

10、能引起會計信息失真 .3.1 會計估計方法的不恰當利用 會計估計指企業(yè)對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷. 由于企業(yè)經(jīng)營活動中內(nèi)在不確定因素的影響 , 某些會計報表項目不可能精確地計量 , 而只能加以估計 .如果賴以估計的基礎發(fā)生了變化 , 或者由于取得新的信息 ,積累更多的 經(jīng)驗,可能需要對會計估計進行更正 .需要進行會計估計的項目很多 ,例如:壞賬比例 ,存 貨毀損 ,固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值 , 無形資產(chǎn)的受益年限 ,資產(chǎn)減值等 . 由于會計估 計的特點是依靠估計和判斷 ,使用會計估計規(guī)劃利潤的概率很大 , 比如利用會計估計的 巨額準備計提 ,各種秘密準備等 ,

11、如果使用靈活 , 可以成為利潤調(diào)節(jié)和規(guī)劃的強有力的武 器.3.2 會計原則的不恰當利用利用會計原則規(guī)劃利潤都是在實務中扭曲業(yè)務的實質(zhì)情況, 卻以會計原則為盾牌達到利潤操縱的目的 . 無論會計制度和會計準則對各種交易和事項會計處理的規(guī)定多么詳 細, 都不可能包羅實務中的所有情況 , 特別是科技發(fā)展如此快 ,金融衍生工具層出不窮的 今天,這樣就給那些想操縱會計行為 , 制作失真會計信息的會計師和企業(yè)管理當局留下 了可乘之機 . 只要存在估計和判斷的領域 , 就可能被利用來制作失真會計信息 .4. 關聯(lián)交易準則的不恰當利用, 但卻曾經(jīng)被, 循環(huán)交易 , 或,利用與戰(zhàn)略關聯(lián)交易并非為法律所禁止 , 也

12、不是所有的關聯(lián)交易都違背市場規(guī)則 上市公司廣泛用來進行利潤造假 .關聯(lián)交易正?；淖龇ㄊ?, 關聯(lián)方之間通過非關聯(lián)的第三方作為中介者掩蓋關聯(lián)關系 ,避開會計規(guī)定的限制 , 或者與其他企業(yè)建立戰(zhàn)略伙伴關系伙伴的關系達到操縱利潤的目的 . 這種關系表面上看不屬于關聯(lián)交易 ,但由于在這些操 作的背后有另外的利益轉(zhuǎn)移 , 這種方式本質(zhì)上也應該屬于關聯(lián)交易 , 但是判斷的難度比 較大,可以被企業(yè)作為操縱利潤的手段 , 特別是在我國財務報告披露不充分的情況下 ,如 果企業(yè)自己不提供 , 外部財務報表使用者無法得到真實的交易信息 .關聯(lián)交易的最終目 的是自身效用的最大化 .比如為了配股 ,發(fā)行新股 ,發(fā)行債

13、券的成功 ,或者通過企業(yè)經(jīng)營 利潤的支持操縱股票價格 , 從而得到更大的自身利益 .5. 其他操縱利潤 , 調(diào)節(jié)資產(chǎn)行為除存在以上幾種主要的財務造假手段外 , 有些企業(yè)采用下列手段來達到目的5.1子公司，空殼公司的妙用在利潤操縱，資本運營領域,子公司，空殼公司等虛擬公司有非常神奇的作用.美國安然公司堪稱典范，子公司數(shù)目達3000家以上，銀廣夏在北京的兩家商貿(mào)公司和一家研 究所,東方電子的煙臺振東高新技術發(fā)展公司，一條龍作假的黎明股份等，在運作過程中資產(chǎn)重組.所有涉及交易規(guī)劃和資本運營的操縱行為,都會收到四兩撥千斤的效果，既躲開了監(jiān)管部門,而且不容易引起外界的注意.都晃動著虛擬公司的影子.而資本

14、市場的玩家，對虛擬公司，空殼公司更是運用自如.4 虛擬公司,空殼公司常有下列妙用：(1)虛構交易和事項.(2)關聯(lián)交易正?；?(3)資本運 作.(4)轉(zhuǎn)移資金.(5)操縱市場.(6) 對具有法人性質(zhì)的虛擬公司運用得好 的監(jiān)督,又避開了形式上違規(guī)的風險 5.2不按規(guī)定披露重大信息企業(yè)的一些重大事項，如委托理財，重大訴訟，關聯(lián)交易，抵押,擔保,兼并收購，大股 東高額占用資金等，必須全面及時地按照要求披露，否則將出現(xiàn)誤導投資者的會計信息. 在市場監(jiān)管逐步嚴格的情況下，企業(yè)不按照要求披露重大信息的情況越來越少，但仍然有部分企業(yè)沒有按照要求去做，信息披露避重就輕，將過多的筆墨傾注于非重要事項，而對重要,

15、關鍵的事項缺乏詳細描述，特別是一些對企業(yè)十分不利的重大事項輕描淡寫，甚至隱瞞掩藏.當重大事項已經(jīng)危及企業(yè)的生存,很可能發(fā)生 財務危機甚至影響持續(xù)經(jīng)營時,不披露行為會給投資者帶來十分嚴重的決策失誤，造成經(jīng)濟損失.目前，上市公司的信息披露常存在以下幾個主要問題：(1)信息披露不真實； 信息披露不充分；(3)信息披露不及時；(4)信息披露不公平；(5)信息披露不對稱；(6)信息披 露與國際會計慣例不協(xié)調(diào).例如,"ST春都"存在嚴重的隱瞞實情與虛假披露,"南華西"推 遲重大事項的披露,"三九醫(yī)藥"避重就輕披露等現(xiàn)象，都嚴重影響會計信息使用者對

16、企 業(yè)真實價值的判斷，誤導他們的決策，導致重大損失.三、財務造假識別方法 如何識別公司的這些造假手段，對有效治理財務造假及進行合理化投資是非常重要的。 一般可從其財務數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點。常見的識別方法有以下一些。1. 納稅情況異常1.1納稅資料與經(jīng)審計的財務資料不一致。一般來說，企業(yè)的納稅資料與經(jīng)審計的 財務 資料不一致應屬正常情況，因為企業(yè)在進行納稅申報時尚未完成審計，而審計時 多少會 存在一些調(diào)整。但如納稅資料與經(jīng)審計的財務資料相差較大，企業(yè)的業(yè)績則非 ?？梢?。 如某企業(yè)19992002年所得稅申報表上反映的利潤總額為1238萬元，而財務報表上反映 為4051萬元；流轉(zhuǎn)稅申報表反映公司本產(chǎn)品銷售

17、為22168萬元，而財務報表反映為25205萬元。出現(xiàn)這種情況可能有兩種原因：其一，公司有多套報表，其向稅務申報納稅時使 用的報表與向外披露的報表不同；其二，公司的內(nèi)部控制薄弱，平 時賬務處理錯誤較多，在審計時需做較多的調(diào)整。但無論是哪一種情況，其財務資料都 相當可疑。1.2應交稅金余額巨大，且逐年增加，或突然減少。按照稅法規(guī)定，企業(yè)納稅是有一定 的時間限制的。一般來說，企業(yè)欠稅時間不應超過三個月，換句話說，企業(yè)會計 報表的 應交稅金余額頂多是近三個月的，因此其余額不應太大，如某企業(yè)有如下財務 資料如表 一（單位：萬元，后均同）。表一200420032002200120001999主營收入12

18、00817557193991598165378562主營利潤509960106228520022632811凈利潤161222172932420918432033應交稅金4060359323182172858830該企業(yè)每年利潤不高，尤其是最近幾年，凈利潤連續(xù)下降，應交稅金卻逐年升高，就 是 可疑現(xiàn)象。2. 現(xiàn)金流異常經(jīng)營活動現(xiàn)金流量異常。將企業(yè)的盈利狀況同現(xiàn)金流狀況對比，可以看出企業(yè)的收 益質(zhì)量，如果企業(yè)通過虛增收入來包裝利潤，則虛增的收入很可能無法收回，導致企業(yè) 的利潤很高，而經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量卻長期低于凈利潤，甚至為負。如某公司的財務數(shù) 據(jù)如表二。表二2004200320022001經(jīng)營

19、活動凈現(xiàn)金流1346812410-558-2079投資活動凈現(xiàn)金流-29845-25592-37217-12344籌資活動凈現(xiàn)金流-10191345186558112128現(xiàn)金凈流量-265682133627806-2295主營收入14521908993835860938凈利潤-3944441765127798915這時，需注意其是否虛增收入，一般可以通過檢查應收款項進一步核實。這是因為 當 企業(yè)通過虛增收入來包裝利潤，而經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量異常時，一般會伴隨應收款 項（包括應收賬款、其他應收款、預付賬款 ）的增長迅速，因為企業(yè)未收回的收入一般 會在 應收款項掛賬。3. 投資活動現(xiàn)金流量異常。業(yè)

20、情況。如某企業(yè)有如下財企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量正常，但投資活動現(xiàn)金流出異常，也可能會有問題。此時應結 合其他方面來考察，如可結合企業(yè)經(jīng)營情況的變化和同行 務數(shù)據(jù)如表三。表三2004200320022001經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流15480176611815513458投資活動凈現(xiàn)金流-69892-23625-29639-17200籌資活動凈現(xiàn)金流5271282821873622975現(xiàn)金凈流量-17002318725219229主營收入28653304123161026020凈利潤481790831472611607吞吐量（萬噸）1110.21005.6735.6574.5截至2004年末，該公司總資產(chǎn)

21、29.6億元，其中固定資產(chǎn)18.5億元；同行業(yè)的另一公 司T，總資產(chǎn)28.1億元，其中固定資產(chǎn)17.5億元，2004年T公司實現(xiàn)收入10億元，而該 公司 只有2.8億元。據(jù)此可判斷此公司情況異常。有虛增固定資產(chǎn)投資、增加收入的可 能。4. 毛利率畸高一般而言，同樣的產(chǎn)品的毛利率不應差別太大，尤其是競爭較為充分的行業(yè)，或經(jīng) 營 所在地鄰近的企業(yè)。毛利率高無非是由于企業(yè)產(chǎn)品的價格較高或成本較低，因此其 手法無非是虛增收入或虛減成本。虛增收入可能會使企業(yè)的現(xiàn)金流量異常（上面已提到），也可能現(xiàn)金流量并無異常（可以通過關聯(lián)交易做到），虛減成本則可能使存貨偏高。 另外，企業(yè)的現(xiàn)金流量表、利潤表和資產(chǎn)負債表

22、具有一定的勾稽關系，可以通過分析 三張表找出漏洞。如企業(yè)結轉(zhuǎn)的成本（即利潤表上的主營業(yè)務成本）較低，則當期生產(chǎn) 完成結轉(zhuǎn)入庫的產(chǎn)成品一定較低，而當期轉(zhuǎn)入生產(chǎn)的原材料、人工、各種費用可能就 較低，當期購 進的也可能較低（在產(chǎn)品和原材料、人工、各種費用也有一個與產(chǎn)成品類 似）。如果我們 可以查出或通過一定的技術手段估計出當期購進的原材料和發(fā)生的人 工、材料費用，則 有可能找到其矛盾之外。這矛盾之外即是該公司造假的疑點。5. 突然置換資產(chǎn)突然進行資產(chǎn)置換，將大量的應收款項或盈利能力極強的子公司置換出去（或賣掉）。例如，某公司在2003年的董事會第X次會議決議及召開 2003年第一次臨時股東 大會公

23、告中說明，鑒于公司的控股股東以往來賬的形式所欠股份公司的債務21830萬元，董 事會同意控股股東以其所屬企業(yè) A房地產(chǎn)公司、B公司經(jīng)評估后的凈資產(chǎn)來沖抵 控股股東 所欠股份公司債務，以減少關聯(lián)交易金額。至2003年6月30日, A房地產(chǎn)公司的賬面總資 產(chǎn)約4943萬元、賬面凈資產(chǎn)約485萬元，2003年上半年賬面盈利14.9萬元， B公司的賬面 總資產(chǎn)約885萬元、賬面凈資產(chǎn)約829萬元，2003年上半年賬面盈利13.3 萬元。公司也可 能突然注銷巨額應收款項，造成該年度巨額虧損。這時，可能說明上市公司的應收款項質(zhì)量極差，為避免賬面難看，才與其他公司進 行資產(chǎn)置換，這是，置入的資產(chǎn)質(zhì)量或價值也

24、是有疑點的（資產(chǎn)評估也可能存在問題）。6. 企業(yè)盈利情況異常比較常見的手法是：企業(yè)有一神奇子公司或盈利能力極強的項目，能為企業(yè)帶來大量利潤，但企業(yè)對其披露卻非常之少或極不愿意提供其詳細資料，使人無法分析其經(jīng) 營詳 情。如某公司2002年10月21日以2017萬元的價格購入XX電子 70%殳權，2002年度 剩余的2個月之內(nèi)竟能為其創(chuàng)造投資收益 1651萬元，占公司全年凈利潤的 74%再比如 另一企 業(yè)，公司近三年對XX房產(chǎn)（股份公司與該公司同受集團控制，集團持有股份公 司50.30 %勺股權，持有XX房產(chǎn)87%勺股權）的投資收益分別948萬元、1818萬元、2238 萬元，占 股份公司近三年的

25、凈利潤的23% 20% 30% XX房產(chǎn)與股份公司的聯(lián)建項目 為房地產(chǎn) 項目很多樓盤開工至竣工只有 68個月，且竣工時間為1012月間，公司一 直未披露竣 工文件內(nèi)容，而項目竣工時間對聯(lián)建項目的收益確認時間影響較大，因此 較為可疑。7.頻繁變化對子公司的持股數(shù)量企業(yè)如頻繁變化對子公司的持股數(shù)量，有可能說明企業(yè)想通過變化合并報表范圍或 權益法核算長期投資的范圍，增加盈利額或使報表好看。當子公司虧損時，則減少持 股數(shù)量，以減少虧損額。企業(yè)也有可能利用子公司造假，以便達到在融資標準或其他 盈利目標。8.非常規(guī)經(jīng)營會計這里所稱“非常規(guī)經(jīng)營會計”是指租賃、托管、承包，巨額虧損公司托管、出包， 或 租賃出

26、去后，即使是全資企業(yè)，上市公司對該子公司核算由權益法變成成本法，以 收到托管費、承包費或租賃費確認投資收益；相反，關聯(lián)方可以將一些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)托管、出包或租賃給上市公司，上市公司靠這些優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)產(chǎn)生的利潤扣除托管費、承包費或 租賃費 確認收入，計入其他業(yè)務利潤，甚至作為主營業(yè)務利潤，這些行為往往名為“租 賃、托 管、承包”實為上市公司貢獻利潤。如某公司，該公司與主要股東XX藥廠簽有2001年度為期一年的短期投資協(xié)議書，實 際的投資款為2000萬元，協(xié)議書規(guī)定投資產(chǎn)生盈虧按投資比例分成和承擔，公司最 高收 益率不超過65%根據(jù)該協(xié)議書，公司在2001年度收到此項投資收益1159萬元，業(yè) 已計 入當年利

27、潤，占當年合并利潤總額的47.27%（公司當年的凈利潤為2110萬元）。值得注意 的是，公司2001年的）凈資產(chǎn)收益率為10.28%,并且2000萬元的投資款帶來1159 萬元的投資收益，年回報率高達57.95%,比正常的投資回報率高出許多。四、財務造假的防范措施及治理建議防范和治理財務造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法 ，打擊財務會計 造假行為.遏制財務會計造假是一項復雜的系統(tǒng)工程 ，必須從各個方面進行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，綜 合平衡.1.提高會計誠信，凈化社會環(huán)境,即客觀公正，不偏不倚地把客觀經(jīng)濟.誠信在會計行業(yè)尤為重要，為了減少，,把信用作為會計工作的生命線,凈化社會計誠信表達了會計對社

28、會的一種基本承諾 活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務 避免財務造假現(xiàn)象的泛濫，我們應提高會計誠信 會環(huán)境.1.1打造信用政府.這樣,各級政府作為掌握公共權力者，享用和支配著納稅人的錢，實質(zhì)上和納稅人之間就 是一種契約關系，要守契約，講誠信,就要切實為納稅人謀取利益，通過制度建設，規(guī)范和 保護誠信，嚴厲打擊各類造假等不誠信行為，杜絕"官出數(shù)字，數(shù)字出官"的浮夸風，提高 政府信譽度.如果掌握公共權力者不守誠信，不為民謀利，也應該受到相應的制裁 誠信建設才有根基，才能得到法律的支持，才能營造全社會的誠信氛圍.1.2加強社會誠信教育誠信不僅僅是道德要求，更是市場經(jīng)濟中企業(yè)和

29、個人必須遵循的基本游戲規(guī)則 此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性誠信的危害性，形成誠信者受尊重，不誠信者遭受鄙視的社會環(huán)境和輿論氛圍，使"人無信不立，國無信則衰","君子愛財，取之有道","不義之財，取之有害"等觀念深入人心.因 此,只有讓誠信深入人心，才能使會計人員樹立高尚的職業(yè)道德情操，才能消除財務造假的主觀意識，從根本上抑制財務造假現(xiàn)象.2.完善會計規(guī)則，減少會計操縱空間為了提高會計信息質(zhì)量，我國先后制訂和修訂了一系列相關的會計法規(guī)和制度，如會計法，企業(yè)會計準則，企業(yè)財務會計報告條例，企業(yè)會計

30、制度，會計,制度.基礎工作規(guī)范，上市公司財務報表披露細則等 ，這些法規(guī)和制度的執(zhí)行，基本保證 了會計信息的質(zhì)量，抑制了會計蓄意造假的現(xiàn)象，但會計規(guī)則自身的漏洞給財務造假者 提供了充分施展的空間.因此要治理會計信息失真，必須完善會計法規(guī) 2.1改善會計準則的制定程序,特別是世界,理解會計準則,即使是會計準,會計準則隨著首先，會計準則制定者應向社會公眾公開更多的己有的相關會計知識 各國和國際會計準則委員會的成熟經(jīng)驗，以便社會公眾結合其所處環(huán)境 及其相應的利益關系.其次,應建立更加公開化，制度化的征求意見制度 則正式頒布之后，這種制度仍然是必要的，因為知識不是一個靜態(tài)的概念 環(huán)境的變化而不斷進行修訂

31、則是必然的.2.2完善會計法規(guī)的內(nèi)容隨著經(jīng)濟國際化進程的加快，會計國際化已成為必然，我國必須加快深化會計改革 的步伐,進一步完善會計準則及相關會計制度，規(guī)范會計行為，避免主觀隨意性，縮小會計信息與實際情況的差距，這是確保會計信息質(zhì)量的前提條件.一是進一步完善企業(yè)會 計準則，壓縮財務報告粉飾的空間，可以適當增加財務報表附注，鼓勵企業(yè)披露非財務 信息，進一步完善并嚴格規(guī)范關聯(lián)交易的披露，加強對現(xiàn)金流量信息的呈報和審核 .二是在認真總結現(xiàn)行會計準則實施情況的基礎上，根據(jù)市場經(jīng)濟和證券市場發(fā)展要求，適時 出臺一批與國際慣例相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)我國經(jīng)濟發(fā)展特點的具體會計準則，進一步提高會計信息質(zhì)量和透明度，規(guī)范

32、會計信息披露.三是鑒于會計核算制度將在較長一個時期與會 奇準則并行的實際情況，因此要努力提高會計核算制度的靈敏性，及時反映多變的，日趨 復雜的經(jīng)濟業(yè)務.四是在準則的制定過程中，應采取慎之又慎的態(tài)度，處理好會計準則的 統(tǒng)一性與靈活性之間的關系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務報告,操縱企業(yè)利潤.五是盡可能縮小會計政策的選擇空間，在對會計政策選擇方面的規(guī)定應更 加具體.3. 加大處罰力度，提高財務造假成本企業(yè)作為經(jīng)濟主體，其一切行為應遵循成本效益原則.企業(yè)財務造假本質(zhì)上是一種 違約行為，企業(yè)是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低.當財務造假的預期成本大 大低于造假的預期收益時，企業(yè)很難

33、不產(chǎn)生造假的沖動.因此，加大對財務造假的懲罰力 度,提高財務造假成本，無疑是遏制財務造假屢禁不止的重要措施.而目前的狀況是：守信者未能得到有效的保護，失信者也未得到嚴厲的制裁，一些企 業(yè)或中介機構提供虛假會計信息已成為"公開的秘密".5加上造假者受到懲處的僅是 極少數(shù),許多企業(yè)和個人都從"失信"中撈到好處，一些擅長做假賬的人還成了一些企業(yè) 競相聘請的人才，非常"走俏".在這樣一個失信成本過低的環(huán)境下 ，"好人也會變壞".要 改變這一局面，惟有加大處罰力度，大幅度提高財務造假的成本和風險，使造假者得不償失，無利可圖.4. 建立,健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心，它是為了提高會計信息質(zhì)量保護資產(chǎn)的安全完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制 系統(tǒng).為了貫徹落實會計法，促進各單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)建設，加強內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息質(zhì)量,維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,促進資本市場的健康發(fā)展,財政部于 2001年6月發(fā)布了內(nèi)部會計控制基本規(guī)范，之后，財政部，證監(jiān)會和中國人民銀行相繼 出臺了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定，這對企事業(yè)單位加強內(nèi)部會計監(jiān)管，防范會計錯弊發(fā)揮了重要的&