從厚變薄CPA考試教材2003版-會計

1、?從厚變薄CPA考試教材系列?2003版會 計cpa考試稅法版面版主幫主與視野所有寫在前面自我介紹：石現(xiàn)璋網(wǎng)名幫主丨，人，1975年出生，2002年開始參加CPA考試，當(dāng)年 全軍覆沒， 2003 年方案還報考這三科?從厚變薄CPA考試教材2003版?系列是我的學(xué)習(xí)筆記，它是在仔細(xì)鉆研教材的前提 下，以?從厚變薄 CPA考試教材2002版?為根底，參考了諸多資料與網(wǎng)上資料，當(dāng)然還有 數(shù)不盡的 #的熱心幫助。今年此系列筆記包括會計、稅法、財務(wù)本錢管理這三科的，其它科 的因為沒有參加考試未做，#們不要再來信、發(fā)消息索取了。三科的筆記整理完成后，將放在中國會計視野下載中心 download.esnai

2、. 供免費下載。提醒大家，學(xué)習(xí)要首先樹立一種獨立學(xué)習(xí)意識，不要對某些資料和某些人過分偏執(zhí)包 括我的從厚變薄系列 ，學(xué)習(xí)要以教材為主，在理解的根底上適當(dāng)?shù)淖鲎隹偨Y(jié)，然后再找一 些題，特別要找一些與考試難度相當(dāng)?shù)念}來檢測學(xué)習(xí)的效果，切記不要以會做題為目的，而 要以掌握教材容為根本，不可本末倒置。正確處理好教材與輔導(dǎo)書、習(xí)題的關(guān)系非常重要。另外要防止漫無目的的學(xué)習(xí)，做好學(xué)習(xí)方案，按方案進度學(xué)習(xí)是一種很好的學(xué)習(xí)方法。 這是我的學(xué)習(xí)方案，供參考：第 1-11 周(04.14-06.29): 研讀教材 ,參加視野遠(yuǎn)程教育 ,做做章節(jié)性的習(xí)題 . 總結(jié)學(xué)習(xí) 筆記-?從厚變薄CPA考試教材2003版-會計、稅

3、法、財管?。第 12-18 周(06.30-08.17):多做有相當(dāng)于考試難度的習(xí)題 (歷年考題、北注輕松過關(guān) 1、遠(yuǎn)程教育題 ) 。 重點問題，重點攻關(guān)，總結(jié)典型題目。第 19-22 周(08.18-09.15): 做模擬題，查漏補缺，細(xì)讀?從厚變薄?筆記。還有一條，不要依賴電腦，它的學(xué)習(xí)效果遠(yuǎn)不與紙介質(zhì)效率高。因為我的注意力常常會 被電腦大大分散掉，比方看看新聞、整理磁盤、優(yōu)化系統(tǒng)什么的。而傳統(tǒng)紙介質(zhì)學(xué)習(xí)那么能 做到專心至致、心無旁鶩。我的個人網(wǎng)頁地址是 shixz.126. ，放了一些學(xué)習(xí)資料在上面，大家有時間就去看看。 聯(lián)系： bangzhuvip.esnai.近年與以后考試難度將逐年

4、加大，主觀題比重到達50%80%的目標(biāo)，這是一種出題趨勢，還表達在題目的綜合性上，一是跨章章節(jié)，二是跨學(xué)科，目的是要考綜合考核考生的執(zhí) 業(yè)水平和執(zhí)業(yè)能力，防止高分低能現(xiàn)象。CPA 考試還有一個特點：就是教材本年新增的容，99%必考第一章 總論一、四個會計前提1會計主體：可以是獨立法人，也可以是非法人如合伙經(jīng)營活動；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的局部如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè) 部；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。2、持續(xù)經(jīng)營：歷史本錢、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營根底上的。3、會計分期：由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本

5、期 的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)。4、貨幣計量我國一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)也可以采用某一外國貨幣作為記賬本位幣。但報表應(yīng)折算為人民幣。二、十三條會計原那么：容易出客觀題會計核算的一般原那么，是進展會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)1、衡量會計信息質(zhì)量的一般原那么 、客觀性原那么：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有強調(diào)合法性 、可比性原那么：掌握要求會計核算按國家統(tǒng)一會計制度核算，企業(yè)之間指標(biāo)口徑一致，橫向之間相互可比 、一貫性原那么：掌握要求會計核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；變更條件：A、法律、

6、法規(guī)要求；B、更恰當(dāng)反映 、相關(guān)性原那么：要求會計信息能反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以滿足會 計信息使用者的需要。 、與時性原那么：要求企業(yè)的會計核算與時進展，不得提前或延后， 、明晰性原那么：是要求會計核算和財務(wù)報告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用2、確認(rèn)和計量的一般原那么 、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么：但凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不管款 項是否收付，都作為本期收入或費用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費用，即使款項在當(dāng)期收付， 也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M用。收付實現(xiàn)制是以實際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費用的依據(jù)。行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營業(yè)務(wù) 、配比原那么：同一會計期間的各項收入和與其相

7、關(guān)的本錢、費用在同一會計期間確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么與配比有關(guān)，它是為配比準(zhǔn)備條件的，以便配比結(jié)果正確。 、歷史本錢原那么：要求各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際本錢計量，一律不得自行調(diào)整資 產(chǎn)帳面余額。*資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 、劃分收益性支出與資本性支出原那么：掌握凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個年度受益的，作為資本性支出3、起修正作用的一般原那么 、慎重原那么：掌握不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，可提八項準(zhǔn)備，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備！ 、重要性原那么：掌握在會計核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會計事項應(yīng)單獨核算、單 獨反映；不重要的會計事項，可適當(dāng)簡

8、化處理 、實質(zhì)重于形式原那么：掌握按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進展會計核算，不能僅根據(jù)法律形式進展核算和反映。例如： 融資租入固定資產(chǎn)、售后回購、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷等。三、六大會計要素1 、資產(chǎn)的三個特征，缺一不可掌握 、直接或間接地帶來經(jīng)濟利益 、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制的 、過去的交易或事項形成2 、負(fù)債的兩個特征：、清償會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。、過去形成3 、所有者權(quán)益=股東投入+經(jīng)營盈余4 、收入掌握 、日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，不是從偶發(fā)的事件或交易中產(chǎn)生。只包括主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入。而“營業(yè)外收入、 “投資收益那么不能計入疇 、三種來源：A、銷售商品、提供勞務(wù)； B、讓渡資金使用權(quán)； C、

9、讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)。 不在列的如出售無形資產(chǎn)計入“營業(yè)外收入5 、費用：要與當(dāng)期收入相配比。6 、利潤：分清幾個概念：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤第二章 貨幣資金與應(yīng)收工程、現(xiàn)金1 、使用圍總原那么：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個人的各種款項、 零星支出等。2 、現(xiàn)金長款的處理發(fā)現(xiàn)長款時：借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益查明原因應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的 無法查明的局部， 經(jīng)批準(zhǔn)后核消借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 營業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余3 、現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時：借：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金查明原因借

10、：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款其它應(yīng)收款一應(yīng)保險賠款管理費用一現(xiàn)金短缺應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)木植繎?yīng)收保險公司賠償?shù)木植繜o法查明的局部，經(jīng)批準(zhǔn)后核消貸：待處理財產(chǎn)損益一待處理流動資產(chǎn)損益4 、備用金的兩種核算方法 、在“其它應(yīng)收款科目核算 、專設(shè)“備用金'科目拔款時：借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時，不再通過“備用金科目： 借：管理費用等貸：現(xiàn)金收回時：借：現(xiàn)金貸：備用金二、銀行存款1 、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。付款期限：1個月。2 、銀行本票：見票即付。付款期限2個月。3 、商業(yè)匯票期限：同交易雙方商定，最長不超過6個月，可貼現(xiàn)。 、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌

11、、銀行承兌匯票：開戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費萬分之五。4 、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天5 、信用卡6 、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。7 、委托收款：適用收取電費、費等公用事業(yè)費款項8 、異地托收承付：必須是商品交易托收起點：1萬元，新華書店系統(tǒng)起點為 1000元。拒付理由： 、未達成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的、 、提前或逾期交貨的。 、到貨地址未按合同。 、代銷、寄銷、賒銷。 、驗單付款，貨物與合同不符，或驗貨單與貨物不符。 、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 、貨款已經(jīng)支付或計算錯誤的款項。9 、信用證：國際結(jié)算方式，僅限于商品交易。10 、貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開、部

12、稽核、定期輪崗。11 、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出 三、其它貨幣資金指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改了個科目名稱而已1 、外埠存款：外地臨時或零星采購時，匯往采購地開立存款專戶的款項。 匯出時：借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款采購時：借：商品采購等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金2 、銀行匯票存款使用會計科目： “其他貨幣資金銀行匯票存款3 、銀行本票存款4 、信用卡存款“其他貨幣資金銀行匯票存款5 、信用證保證金存款6 、存出投資款 在“其他貨幣資金存出投資款，而不是在“其它應(yīng)收款反映。7 、在途貨幣

13、資金四、應(yīng)收票據(jù)1 、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。2 、計價 、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值 、帶息的應(yīng)收票據(jù)：中期和年末才計價面值+計提的利息 、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計息、不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準(zhǔn)備！與?稅法?要求不同3 、核算、收到時：借：應(yīng)收票據(jù)100貸：主營業(yè)務(wù)收入等100、期末計息時：“期并非專指一個月，它是指中期，可以是月、季、半年、年借：應(yīng)收票據(jù)2貸：財務(wù)費用2、到期收回時：借：銀行存款等104貸：應(yīng)收票據(jù)102財務(wù)費用2、到期收不回時:借：應(yīng)收賬款104貸：應(yīng)收票據(jù)102財務(wù)費用24 、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：物資采購104 貸：應(yīng)收

14、票據(jù)財務(wù)費用到期票面+利息102 目前賬面價值2提足到期利息 、貼現(xiàn)時：借：銀行存款財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù) 財務(wù)費用 、到期承兌人未支付時：借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款96貼現(xiàn)所得款8貼現(xiàn)息102目前賬面價值2提足到期利息1041045 、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息=到期值X貼現(xiàn)率X貼現(xiàn)期 、到期承兌人未支付、本單位賬面余額缺乏時:借：應(yīng)收賬款104貸：短期借款104五、應(yīng)收賬款1 、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認(rèn)2 、現(xiàn)金折扣：總價法 、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時：借：應(yīng)收賬款100貸：主營業(yè)務(wù)收入等100 、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時：借：銀行存款98財務(wù)費用2貸：應(yīng)收賬款1003 、賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬

15、款120貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷17銀行存款3代墊運費等六、壞賬1 、壞賬損失確實認(rèn)有確鑿證據(jù)說明如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重缺乏等應(yīng)收款項確實無法收回時，經(jīng)股東大會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。2 、計提壞賬準(zhǔn)備時應(yīng)注意的幾個問題： 、除有確鑿證據(jù)說明如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重缺乏、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年 以上的等 應(yīng)收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準(zhǔn)備：A、當(dāng)年發(fā)生的B、方案債務(wù)重組的C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)說明不能收回的 、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款的，提 、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款之前的，不能提 、?會計?與

16、?稅法?壞帳準(zhǔn)備計提基數(shù)的區(qū)別：A、會計：“應(yīng)收賬款 +“其它應(yīng)收款科目余額，不管是否購銷活動形成B、稅法：“應(yīng)收賬款 +“應(yīng)收票據(jù)科目余額，僅限于購銷活動形成的3 、壞賬損失的核算： 、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國規(guī)定：必須使用備抵法金融保 險業(yè)例外 、對本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解以百分比法為例：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備'科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項余額X比例"比方年初“壞賬準(zhǔn)備科目余額是300，本年末應(yīng)收款項余額為 100,000, 那么本年應(yīng)這樣做：借：管理費用 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200 補足 500 、估計壞賬損失的方法：A

17、、應(yīng)收款項余額百分比法B、賬齡分析法C、銷貨百分比法4 、在會計核算上應(yīng)注意以下兩個問題：A、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)與時借記和貸記該項應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備科目，而不直接沖減“管理費用。5 、壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： 引自：慶華 2001 、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會計政策變更處理；如果在備抵法下， 估計壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會計估計變更進展會計處理，這一點要特別注意。 、計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收

18、回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后 可計提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準(zhǔn)備； 、壞賬準(zhǔn)備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計提， 如何沖銷， 如何補提， 一定要搞透； 其他七大準(zhǔn)備比照著做， 可提高學(xué)習(xí)效率。七、預(yù)付賬款1 、一般應(yīng)專設(shè) “預(yù)付賬款科目核算， 對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)， 可記入“應(yīng)付賬款 科目，但編表時必須將“預(yù)付賬款單獨列示。2 、如有確鑿證據(jù)說明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨物時，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其它應(yīng)收款一預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入科目。計提壞賬準(zhǔn)備八、其它應(yīng)收款核算圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的

19、款項第三章存貨一、存貨的概念1 、核算圍原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、受托代銷商品2 、以下兩項不作為存貨核算： 、為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲藏的各種材料 、企業(yè)的特種儲藏、國家指令性專項儲藏二、存貨確實認(rèn)條件1 、存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2 、本錢能夠可靠地計量。*幾點說明： 、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨補充了解慶華：受托方的處理借：受托代銷商品 貸：代銷商品款在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減一樣金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。 、在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 、未來購置

20、約定問題：不符合存貨確實認(rèn)條件，不算三、取得存貨：按實際本錢核算 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。1 、購入以原材料為例：買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損 耗、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨本錢的稅金與其他費用。 、發(fā)票與材料同時到：借:原材料100應(yīng)交稅金一增值稅進項17貸：銀行存款117、發(fā)票先到，借:在途物資100應(yīng)交稅金一增值稅進項17貸：銀行存款117*如果有運費：借：在途物資 9.3 應(yīng)交稅金增值稅 進項 0.7 貸：銀行存款 10 材料后到借：原材料 109.3 貸：在途物資 109.3 、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒

21、有到，需 暫估處理，下月初紅字沖回。借：原材料暫估價 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款2 、自制入賬價值=實際支出 借：原材料貸：生產(chǎn)本錢3 、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品本錢以與加工費、運雜費、保險費、 和按規(guī)定計入本錢的稅金入賬、拔付加工物資時：借：委托加工物資貸：原材料增值稅時： 借：委托加工物資應(yīng)交稅金增值稅 貸：銀行存款、支付加工費、支付消費稅A10001000800 進項 136936 看清計算方法，消費稅與增值稅計算根底一樣 ： 、收回委托加工物資后直接用于銷售的：借：委托加工物資200= 1000+ 800心消費稅率X稅率貸：銀行存款 200、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的

22、： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅200貸：銀行存款200消費稅的計算是個難點，一定要理解。各科之間的在聯(lián)系越來越強，這也 CPA們的執(zhí)業(yè)水平，防止紙上談兵。是為了增強理的?從厚變薄CPA考試教材2003版-稅法?, 、收回時：借：庫存商品 或：原材料 貸：委托加工物資4 、投資者投入借：5 、承受捐贈：有興趣可去 download.esnai. 去下載我整 第三章是消費稅，有詳細(xì)講解原材料100應(yīng)交稅金增值稅 進項 貸：實收資本股份企業(yè)為“股本轉(zhuǎn)平 確認(rèn)價值優(yōu)先順序：A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額 +相關(guān)稅費B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額+相關(guān)稅費；借：原材料 貸：資本公積遞延稅款銀行存款C、或者

23、該存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。終值，不是現(xiàn)值實際本錢+相關(guān)稅費 差額實際本錢X現(xiàn)行稅率相關(guān)稅費*外商投資企業(yè)承受損贈的:借：原材料貸：銀行存款實際支付的相關(guān)稅費待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值6 、承受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項換入的存貨：應(yīng)收債權(quán)的賬面價值-可抵扣的進項稅+相關(guān)稅費。涉與補價的，按以下規(guī)定: 、收到補價：債權(quán)的賬面價值-可抵扣的進項稅+相關(guān)稅費-補價 、支付補價：債權(quán)的賬面價值-可抵扣的進項稅+相關(guān)稅費+補價7 、以非貨幣性交易換入的存貨：換出資產(chǎn)的賬面價值-可抵扣的進項稅+相關(guān)稅費。涉與補價的，按以下規(guī)定: 、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值-可抵進項稅+相關(guān)稅費+應(yīng)確認(rèn)的收益-補價 、

24、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值-可抵進項稅+相關(guān)稅費+補價8 、盤盈的存貨：按一樣或同類存貨的市場價格作為實際本錢 、發(fā)現(xiàn)時：借：原材料或庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢 、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用四、發(fā)出存貨的計價方法1 、個別計價法2 、先進先出法：物價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；反之3 、加權(quán)平均法：存貨單位本錢=月初結(jié)存金額+刀本月各批收貨的實際單位本錢X本月各批收 貨的數(shù)量十月初結(jié)存數(shù)量+本月各批收貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨本錢=本月發(fā)存貨數(shù)量X存貨單位本錢月末庫存存貨本錢=月末庫存存貨數(shù)量X存貨單位本錢4 、移動平均法

25、：存貨加權(quán)單價=原有存貨本錢+本批收貨的實際本錢+原有的存貨數(shù)量+本 次收貨數(shù)量本批發(fā)貨本錢=本批發(fā)貨數(shù)量X存貨加權(quán)本錢5 、后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當(dāng)期本錢升高，利潤降低，可以減少通貨膨 脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原那么的方法之一五、發(fā)出存貨的核算實際本錢法1 、領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)本錢 期間費用、在建工程等 貸：原材料* 如果用于在建工程、職工福利等工程，對應(yīng)的增值稅進項稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程 應(yīng)付福利費等 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項轉(zhuǎn)出2 、出售原材料：計入“其它業(yè)務(wù)收入3 、發(fā)出包裝物的核算 、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理借：生產(chǎn)本錢貸：包裝物 、隨同產(chǎn)品出

26、售借：營業(yè)費用 不單獨計價時 其它業(yè)務(wù)支出 單獨計價時 貸：包裝物 、出租、出借A、第一次領(lǐng)用新包裝物時借：其它業(yè)務(wù)支出 出租時 營業(yè)費用 出借時 貸：包裝物出租、出借金額較大時可分期攤銷B、收到租金，計入 “其它業(yè)務(wù)收入C、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款D、逾期末退包裝物，沒收押金，借：其它應(yīng)付款貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 銷項 *如果要交消費稅視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒借：其它業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅E 、報廢時， 借：原材料 貸：其它業(yè)務(wù)支出 出租時 營業(yè)費用 出借時 4 、低值易耗品的攤銷方法 、一次攤銷法：領(lǐng)用時計入期間費用 、五五攤銷法：領(lǐng)用時先攤一

27、半，報廢時再攤一半 、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)偭?、存貨的簡化核算方法一方案本錢法1 、規(guī)定存貨的分類和方案本錢。方案本錢一般年不作調(diào)整。2 、平時采購時：借：物資采購100實際本錢應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅17貸：銀行存款等1173 、收入存貨以方案本錢入賬、差額計入“材料本錢差異，分類登記。借：原材料方案本錢材料本錢差異差額貸：物資采購實際本錢4 、平時領(lǐng)用、發(fā)生按方案本錢計算，借：有關(guān)本錢費用科目貸：原材料5 、月底計算分?jǐn)傆嬎悴牧媳惧X差異。本月材料本錢差異率=月初本錢差異+本月購入材料的本錢差異/月初結(jié)存材料的方案本錢+本月收入材料的方案本錢X100 %本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異=發(fā)出材料的方案

28、本錢X材料本錢差異率 借：有關(guān)本錢費用科目藍或紅數(shù)貸：材料本錢差異藍或紅數(shù)*慶華的總結(jié)2001:方案本錢法的關(guān)鍵是材料本錢差異，要記住兩句話：發(fā)生時購入時超支額記在材料本錢差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時發(fā)出時一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法1 、毛利率法主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際或本月方案毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨本錢，和期末結(jié)存銷售凈額=銷售收入一銷售退回與折扣毛利率=銷售毛利/銷售凈額X100 %銷售毛利=銷售凈額X毛利率銷售本錢=銷售凈額-銷售毛利期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購入本錢-本期銷售

29、本錢*注意該法在每季度的最后一個月，應(yīng)按照其它計價方法如：最后進價法，先計算月末存貨本錢，然后倒擠該季度的銷售本錢，再計算第三個月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢。2 、零售價法商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用：平進購進、儲存、銷售按售價記賬，售價與 進價的差額通過“商品進銷差價核算本錢率=期初存貨本錢+本期購貨本錢/期初存貨售價+本期購貨售價期末存貨本錢=期末存貨售價總額X本錢率本期銷售本錢=期初存貨本錢+本期購貨本錢-期末存貨本錢八、存貨數(shù)量的盤存1 、實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作2 、永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理3 、存貨盤盈盤虧的處理 、通過“待處理財產(chǎn)損溢'核算，注意，此科目在

30、結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況：A、如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；B、如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，會計應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，那么要調(diào)整次年的年初數(shù)。 、存貨盤盈借：原材料 包裝物等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 - 待處理流動資產(chǎn)損溢盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的過失所造成的，可沖減管理費用借：待處理財產(chǎn)損溢 - 待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用 、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅借：待處理財產(chǎn)損溢 - 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈

31、損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出。九、存貨的期末計價1 、可變現(xiàn)凈值 =存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的本錢估計銷售費用相關(guān)稅金存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個工程來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量本錢與可變現(xiàn)凈值2 、可變現(xiàn)凈值中估計售價確實定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量根底 、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出局部應(yīng)按一般售價作為計量的根底。 、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量根底3 、材料存貨的期末計量 、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于本錢， 那么該材料應(yīng)當(dāng)按本錢計量。B、如果

32、材料價格的下降，那么該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。 、對于用于出售的材料等，需將本錢與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。4 、期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應(yīng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備： 、市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無上升的希望； 、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價格； 、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價格又 低于其賬面價值； 、 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； 、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。5 、計提方法： 、單項法 、分類法 、系列合并法*不可以對存貨整體計提

33、跌價準(zhǔn)備6 、存貨跌價準(zhǔn)備的計算每一會計期末，比較存貨本錢與可變現(xiàn)凈值計算出來的應(yīng)計提的準(zhǔn)備然后與“存貨跌價準(zhǔn)備'科目進展比較，假設(shè)應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予以補提；反之，應(yīng)沖銷局部已提數(shù)。7 、存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 、本錢低于可變現(xiàn)凈值，不作賬務(wù)處理。 、可變現(xiàn)凈值低于本錢，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失提取和補提存貨跌價損失準(zhǔn)備時：借：管理費用-計提的存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。處理方法與壞賬準(zhǔn)備類似第四章投資一、短期投資1圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金2、特征：、隨時變現(xiàn)；、不準(zhǔn)備長期持有。3、初始投資本錢 、構(gòu)成：支付的全部價款、

34、包括買價、交易稅金、手續(xù)費等。 、兩項要排除在初始投資本錢外：A 、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。B、已到付息期，尚未領(lǐng)取的利息。*未到期的，包含在初始投資本錢中。4、收到股利和利息 、收到上述 AB兩項的，沖減已記錄的應(yīng)收利息或應(yīng)收股利借：現(xiàn)金貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 、其它情況下不確認(rèn)投資收益，只沖減短期投資賬面價值，處置時才確認(rèn)收益。借：現(xiàn)金貸：短期投資5、期末計價： 、按本錢與市價孰低法，三種方法：A、按投資總體計提；B按投資類別計提；C按單項投資計提 、如果某項短期投資占整個短期投資10%與以上，那么必須單項計提跌價準(zhǔn)備。 、當(dāng)期應(yīng)提的短投跌價準(zhǔn)備 =當(dāng)期市價低于本錢的金額一已提數(shù),計入當(dāng)

35、期損益借：投資收益一計提的短期投資跌價準(zhǔn)備貸：短期投資跌價準(zhǔn)備6、處置：現(xiàn)在才表達短投在整個持有期間的總收益借：現(xiàn)金 短期投資跌價準(zhǔn)備 ( 單項計提時 ) 貸：短期投資 投資收益* 總體計提或按類別計提的跌價準(zhǔn)備，現(xiàn)在不用管，月底再一起調(diào)整。二、初始投資本錢確實定總原那么：按支付凈額確定。但不包括：評估、審計、咨詢費，也不包括已宣告未領(lǐng)取 的現(xiàn)金股利1 、以現(xiàn)金購入的：初始本錢=價款+稅+費用-已宣告未領(lǐng)取的股利2 、抵債方式：初始投資本錢=債權(quán)壞帳準(zhǔn)備+稅+費用土收到/支付的補價3 、非貨幣性交易：支付補價的：初始投資本錢=換出資產(chǎn)帳面價值+稅+費用+補價收到補價的：初投本錢=換出資產(chǎn)帳面價

36、值+稅+費用-補價土應(yīng)確認(rèn)損失/收益4 、由于追加投資，由本錢法改為權(quán)益法核算的初投本錢=追溯調(diào)整后的賬面價值不包括股權(quán)投資差額+追加投資本錢三、新投資本錢1 、收到分配的投資前累積盈余：新投資本錢=初始本錢-收到的現(xiàn)金股利2 、權(quán)益法下，新投資本錢=初始本錢土股權(quán)投資差額3 、減少股份，由本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的新投資本錢=被投資企業(yè)權(quán)益份額四、長期股權(quán)投資的本錢法1、適用：對被投資單位無控制、 共同控制、重大影響時。一般來說，V 20%如果雖?20%但不具有重大影響時，采用本錢法=實質(zhì)重于形式原那么2 、入賬價值：以取得時的初投資本錢入賬3 、投資年度現(xiàn)金股利的處理 、如果用來分配股利的凈利潤是

37、投資前產(chǎn)生的，沖減投資本錢。如果用來分配股利的凈利 潤是投資后產(chǎn)生的，確認(rèn)收益。 、不易分清的：當(dāng)年現(xiàn)金股利 )差額 )應(yīng)享有凈利潤比例 )借：應(yīng)收股利(借或貸：長期股權(quán)投資 X 企業(yè) ( 貸：投資收益(4 、投資年度以后的現(xiàn)金股利的處理 、應(yīng)沖減初始投資本錢的金額=投資后累計現(xiàn)金股利-投資后至上年底累計凈損益X 持股比例已沖減的初始投資本錢 、應(yīng)確認(rèn)的投資收益=當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資本錢的金額*教材74頁要注意的4點，都仔細(xì)看一看，理解了；重點注意：假設(shè)被投資單位當(dāng)期 未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資本錢為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資 本錢。五、長期股權(quán)投資的權(quán)益法1

38、、 適用：控制、共同控制、重大影響時一般來說，20%如果雖w 20%但實質(zhì)上具有 重大影響時，采用權(quán)益法2、賬務(wù)處理 、股權(quán)投資差額的攤銷A、股權(quán)投資差額=初始投資本錢一權(quán)益份額此時，新本錢=權(quán)益份額*如果這個差額是負(fù)數(shù)，計入資本公積，不存在攤銷問題B、合同約定投資期限的，在期限攤銷；無規(guī)定的，10年以攤銷。借：長期股權(quán)投資一 X企業(yè)投資本錢被投企業(yè)權(quán)益份額長期股權(quán)投資一X企業(yè)投資差額差額 貸：銀行存款初始投資本錢借：投資收益一股權(quán)差額攤銷貸：長期股權(quán)投資一 X企業(yè)投資差額、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理不管被投企業(yè)盈虧，當(dāng)年分得利潤都在“長期股權(quán)投資一X企業(yè)損益調(diào)整"科目被投單位實現(xiàn)凈

39、損益時: 借：長期股權(quán)投資一 貸：投資收益 宣布分派股利時： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資一 * 注意的幾個問題：AX企業(yè)損益調(diào)整X企業(yè)損益調(diào)整、確認(rèn)凈虧損時，以賬面價值減至零為限當(dāng)年凈利潤比例當(dāng)年凈利潤比例應(yīng)得金額應(yīng)得金額*賬面價值=投資本錢土投資差額土損益調(diào)整一跌價準(zhǔn)備B 、凈損益只通過“長期股權(quán)投資一企業(yè)損益調(diào)整科目C、虧損時，使賬面價值降至初始投資本錢以下時，暫停股權(quán)投資差額的攤銷。D、計算凈損益份額時，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為根底。E、應(yīng)扣除不能享有的被投資企業(yè)的凈利潤，如職工福利基金等。F、如果年度投資的持股比例發(fā)生變化變化前后都是權(quán)益法核算，應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的份額 、非凈損益原

40、因權(quán)益變動的處理A 、被投單位受贈的a. 受贈資產(chǎn)：借：長期股權(quán)投資一X企業(yè)股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備b受贈現(xiàn)金:借：長期股權(quán)投資一X企業(yè)股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備c 外商投資企業(yè)：借：長期股權(quán)投資 X 企業(yè)股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值年度終了，在受贈資產(chǎn)交納所得稅后，再按余額轉(zhuǎn)入“其它資本公 積只有被投企業(yè)為涉外企業(yè)時這樣處理B 、由于被投資企業(yè)增資擴股形成的資本溢價、外幣資本折算差價、拔款、關(guān) 聯(lián)交易價差：借：長期股權(quán)投資 X 企業(yè)股權(quán)投資準(zhǔn)備貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備3 、幾個問題： 、中止權(quán)益法核算時，對中止前實現(xiàn)的凈損益，仍按權(quán)益法調(diào)整賬面價值，確認(rèn)投資收益 、

41、重大會計過失，應(yīng)追溯調(diào)整 、因追加投資，由本錢改為權(quán)益法的，對于新舊股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算、分別攤銷 、被投單位因變更、更正等調(diào)整留存收益的，也按相應(yīng)期間投資比例計算調(diào)整。如果被投 資企業(yè)的會計政策變更、 重大會計過失更正發(fā)生在投資前， 并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留 存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。六、本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換全書重點，這這掌握不了，考場就不要進去了1 、權(quán)益轉(zhuǎn)本錢：按賬面價值作為新的投資本錢。如果分配轉(zhuǎn)換前的利潤，沖減投資本錢。借：長期股權(quán)投資一乙公司貸：長期股權(quán)投資一乙本錢一乙損益一乙差額2 、本錢轉(zhuǎn)權(quán)益：按追溯調(diào)整后確定的長期股權(quán)投資賬面價值不含股權(quán)投資差額加 上追

42、加投資本錢等作為初始本錢。重點掌握：必考！ ！ 步驟要點： 、對原投資的追溯調(diào)整借：長期股權(quán)投資一乙本錢新增權(quán)益份額A、計算投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額B、計算應(yīng)分?jǐn)偟墓蓹?quán)投資差額C、應(yīng)確認(rèn)的收益D、對以前年度損益的累積影響數(shù)借：長期股權(quán)投資一乙本錢權(quán)益份額一乙損益期間收益一期間差額分?jǐn)傄灰也铑~未分?jǐn)偟牟铑~貸：長期股權(quán)投資一乙公司本錢法下利潤分配一未分配利潤累積影響數(shù)*括號里的三級科目不能像這樣簡寫的， 這里僅僅是為了排版方便?？荚嚂r這樣寫是不能得分的。、追加投資時一乙差額新增差額實際支付額貸：銀行存款 、新、舊股權(quán)投資差額分別計算：A、原來：按原攤銷方案，在剩余攤銷年限攤銷B、新增：新訂攤銷方案

43、，在會計制度規(guī)定的期限攤銷*教材85頁例19,非常典型，絕對要吃透七、股票股利：所有者權(quán)益總額不變，只是部工程之間的變動。不能確認(rèn)為收益八、長期股權(quán)投資的處置處置收入與賬面價值的差額確認(rèn)投資收益。局部處置時，按比例確認(rèn)。九、長期債權(quán)投資1、初始投資本錢 、初始投資本錢=買價+稅金、手續(xù)費-已到付息期未領(lǐng)的利息 、如果稅金、手續(xù)費金額較小，可直接沖當(dāng)期投資收益，不記入初始投資本錢 買入時借：長期債權(quán)投資一債券投資面值)長期債權(quán)投資一債券投資溢價投資收益或長期債權(quán)投資一債券費用貸：銀行存款計提利息時：借：應(yīng)收利息貸：投資收益一債券利息收入長期債權(quán)投資一債券投資溢價2、溢折價確實定和攤銷 、溢價或折

44、價=全部價款一相關(guān)稅費一應(yīng)計利息一債券面值 、直線法攤銷：每期攤銷額相等 、實際利率法攤銷：溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。3、利息的處理 、一次還本付息的：借：長期債權(quán)投資一應(yīng)計利息貸：投資收益 、分次付息的：注意：使用的科目是不同的！借：應(yīng)收利息貸：投資收益4、處置：記得同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備十、可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換之前，記得提足到轉(zhuǎn)換時之前的長期債券投資的利息借：長期股權(quán)投資一 A公司貸：長期債權(quán)投資一可轉(zhuǎn)換公司債券投資面值一債券投資應(yīng)計利息十一、委托貸款1 、科目設(shè)置：“委托貸款一級科目，下設(shè)“本金、“利息、“減值準(zhǔn)備二級

45、 科目2 、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資、“長期債權(quán)投資反映。 十二、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備1 、減值準(zhǔn)備的計提條件 、有市價的A 、市價持續(xù) 2 年低于賬面價值B 、該項投資暫停交易 1 年或一年以上C 、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損D 、被投資單位持續(xù) 2 年發(fā)生虧損E、被投資單位清理、清算或有其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象 、無市價的A 、因政策環(huán)境變化，可能導(dǎo)致被投單位出現(xiàn)巨額虧損。B 、被投資單位產(chǎn)品不適應(yīng)市場變化，導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化C 、被投單位因市場競爭，財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理、清算2 、核算：與壞賬準(zhǔn)備的核算是一樣的 、跌價準(zhǔn)備分投資工程計提 、當(dāng)期應(yīng)提

46、的跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于本錢的金額一已提數(shù)，計入當(dāng)期損益借：投資收益計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 、已確認(rèn)的損失的價值又得以恢復(fù)的，在已確認(rèn)損失的圍轉(zhuǎn)回 、處理時，涉與債務(wù)重組、非貨幣性交易的，同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。第五章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念標(biāo)準(zhǔn)有所放寬1 、為生產(chǎn)經(jīng)營而持有2、使用年限超過 1 年3、單位價值較高沒有硬性規(guī)定了！ ！二、固定資產(chǎn)的取得1 、購入：入賬價值=買價+相關(guān)稅金+直接歸屬支出 包裝、運輸費、安裝本錢等 A、不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金等B、需要安裝的：建造該項資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固

47、定資產(chǎn)。錯：在建工程貸：銀行存款借：在建工程原材料工程物資應(yīng)交稅金一增值稅進項轉(zhuǎn)出應(yīng)付工資借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2、自建：分為自營工程和出包工程兩種 、自營工程：主要通過“工程物資"、“在建工程'兩個科目A、在到達預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程本錢B、報廢或損毀時，凈損失計入在建工程本錢； 非正常原因造成的，計營業(yè)外支出C、如到達預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。會計處理：a、進料借：工程物資一專用材料貸：現(xiàn)金b、購進大型設(shè)備預(yù)付款時借：工程物資一預(yù)付大型設(shè)備款貸：現(xiàn)金收到大型設(shè)備時借：工程物資一專用設(shè)備貸：工

48、程物資一預(yù)付大型設(shè)備款c、領(lǐng)用各種物資時：借：在建工程一#工程貸：工程物資一專用材料、專用設(shè)備應(yīng)付工資、福利費原材料、增值稅進項稅轉(zhuǎn)出生產(chǎn)本錢一輔助生產(chǎn)本錢d、交付使用；借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 、出包工程：在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。A、企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時借：在建工程-xx工程貸：銀行存款B、工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出借：固定資產(chǎn)貸：在建工程-xxX程3、投資投資者投入的：投資各方確認(rèn)的價值。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反 映折舊，以凈值作為入賬價值。4、租入的固定資產(chǎn) 、經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)：不作為固定資產(chǎn)入賬，更不用提折舊 、融資

49、租入的固定資產(chǎn)：第十五章講的夠細(xì)的了5、改建、擴建：原帳面價值改造支出變價收入6、 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得的：看十六章7、 非貨幣性交易換入的：看十七章8、受贈的： 、捐贈方提供憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費 、捐贈方?jīng)]有提供憑據(jù)的A、存在活潑市場的，市場價格估計 +相關(guān)稅費B、不存在活潑市場的，按預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。 、受贈舊固定資產(chǎn)的，按照上述方法確認(rèn)的價值一按新舊程度估計的價值損耗 、會計處理同樣，不確認(rèn)累計折舊 借：固定資產(chǎn) 100 各項稅費 貸：遞延稅款 100* 所得稅稅率 資本公積差額銀行存款各項稅費9、盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價

50、格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計 的價值損耗后的余額，作為入賬價值。借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢10、無償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價值必要附帶費用借：固定資產(chǎn)貸：資本公積三、折舊1 、影響折舊的因素 、折舊基數(shù)；、凈殘值；、年限；、折舊方法2 、不提折舊的兩種情況折舊的圍擴大了 、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。3、固定資產(chǎn)折舊方法 、年限平均法 、工作量法 、年數(shù)總和法：年折舊率=預(yù)計使用年限一已使用年限/預(yù)計使用年數(shù)總和 、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年，應(yīng)當(dāng)將 固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷 注意

51、：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在報表附注中說明。4、會計處理借：管理費用管理部門制造費用生產(chǎn)車間其它業(yè)務(wù)支出出租業(yè)務(wù) 貸：累計折舊5、應(yīng)當(dāng)按月提折舊，當(dāng)月增加的固定，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固 定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均 不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不補提折舊。四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出比照以前：條件真苛刻！1 、費用化的后續(xù)支出如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，發(fā)生時就費用化不計入長期等攤費用了！2 、資本化的后續(xù)支出： 、延長固定資產(chǎn)的使用壽命 、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高實質(zhì)性？怎么界定？沒法掌握，不考 、使生產(chǎn)本錢實質(zhì)性降低如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)起過固定資產(chǎn)價值的可收回金額。不一定是全額計入了 ！五、固定資產(chǎn)處置1 、變賣：對外銷售 、先轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計折舊貸：固定資產(chǎn) 、支付相關(guān)稅費、清理費借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金現(xiàn)金 、收到銷售價款：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理