2019中級會計實務(wù)第12講_資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

1、第十八章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項主要內(nèi)容第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項概述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負(fù)債表日后 調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。賞產(chǎn)ft*Bjg*項開：的期間I

2、IJ一財亦嗇批準(zhǔn)掘th日三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。（一）調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。調(diào)整事項的特點有：（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項通常包括以下幾項：1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，或確認(rèn)一項新負(fù)債；2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)

3、在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。（二）非調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。以下屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項：1. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；2. 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；3. 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；4. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；5. 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；6. 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；7. 資產(chǎn)負(fù)

4、債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；8. 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。（三）調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，資產(chǎn)負(fù)債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所作的進(jìn)一步說明；而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未存在，但在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)生或存在。第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法一、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并 對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。這

5、里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表 等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表?！咎崾尽可婕艾F(xiàn)金流量表補充資料的相關(guān)項目的，可能進(jìn)行調(diào)整。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：（一）涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科 目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。（二）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配一一未分配利潤”科目核算。（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。（四）通過上述賬務(wù)處理后，

6、還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括：1. 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；2. 當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)；3. 經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字。、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法【例題 ？單選題】企業(yè)對該資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行會計處理時，下列報告年度財務(wù)報表項目中，不應(yīng) 調(diào)整的是（）。（2015年）A損益類項目B. 應(yīng)收賬款項目C. 貨幣資金項目D. 所有者權(quán)益類項目【答案】C【解析】日后調(diào)整事項中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報告年度的貨幣資金項目，所以不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的

7、貨幣資金項目?！窘滩睦?8-5】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，約定甲公司應(yīng)在2X14年8月向乙公司交付 A產(chǎn)品3000件。但甲公司未按照合同發(fā)貨，并致使乙公司遭受重大經(jīng)濟(jì)損失。2 X14年11月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償 9 000 000元。2 X14年12月31日人民法院尚未判決，甲公司對該訴訟事項確認(rèn)預(yù)計負(fù) 債6 000 000元，乙公司未確認(rèn)應(yīng)收賠償款。2 X15年2月8日，經(jīng)人民法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司8 000 000元，甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲公司向乙公司支付賠償款8 000 000元。甲、乙兩公司 2 X14年所得稅匯算清繳均在 2 X15年3月10

8、日完成（假定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許 稅前抵扣）。本例中，人民法院 2 X15年2月8日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即 2 X14年12月31 日）分別存在現(xiàn)實賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將“人民法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進(jìn)行處理。甲公司和乙公司2 X14年所得稅匯算清繳均在 2 X15年3月10日完成，因此，應(yīng)根據(jù)法院判決結(jié)果調(diào)整報告 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額。(1)甲公司的賬務(wù)處理如下: 記錄支付的賠償款借：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)外支出2 000 000貸：其他應(yīng)付款一一乙公司2 000 000借：預(yù)計負(fù)債一

9、一未決訴訟6 000 000貸：其他應(yīng)付款乙公司6 000 000借：其他應(yīng)付款乙公司8 000 000貸：銀行存款8 000 000注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量 表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)支付了賠償款，但在調(diào)整會計報表相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆和第二 筆分錄，第三筆分錄作為 2X15年的會計事項處理。 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用1 500 000(6 000 000 X25% )1 500 000貸：遞延所得稅資產(chǎn)2 X14年末因確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 6 000 000 元時已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，資產(chǎn)

10、負(fù)債表日后事項發(fā)生后遞 延所得稅資產(chǎn)不復(fù)存在，應(yīng)予轉(zhuǎn)回。 調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅2 000 000(8 000 000 X25% )貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用2 000 000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：禾U潤分配一一未分配利潤1 500 000貸：以前年度損益調(diào)整1 500 000 因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積法定盈余公積150 000（1 500 000 X10% ）貸：利潤分配未分配利潤150 000 調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）1）資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：元，調(diào)減1 350 000調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn) 1 500 0

11、00 元，調(diào)減應(yīng)交稅費 2 000 000 元；調(diào)增其他應(yīng)付款 8 000 000預(yù)計負(fù)債6 000 000 元；調(diào)減盈余公積余公積150 000元，調(diào)減未分利潤 1350 000 元。2）利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出 2 000 000 元，調(diào)減所得稅費用500 000元，調(diào)減凈利潤 1 500 000 元。3）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤1 500 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減150 000元，未分配利潤調(diào)減丿元。 調(diào)整2 X15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）甲公司在編制2 X15年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前2X14年12月31日的資

12、產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為 資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，甲公司除了調(diào)整2 X14年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2 X15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2 X14年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。(2)乙公司的賬務(wù)處理如下： 記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款甲公司8 000 000貸：以前年度損益調(diào)整一一營業(yè)外收入8 000 000借：銀行存款8 000 000貸：其他應(yīng)收款一一甲公司8 000 000注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量 表各項目數(shù)字。本例中，雖然已經(jīng)收到了賠償款，但在調(diào)整會計報表

13、相關(guān)數(shù)字時，只需調(diào)整上述第一筆分錄， 第二筆分錄作為2 X15年的會計事項處理。 調(diào)整應(yīng)交所得稅借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用2 000 000(8 000 000 X25% )貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅2 000 000 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：以前年度損益調(diào)整一一本年利潤6 000 000貸：利潤分配未分配利潤6 000 000 因凈利潤增加，補提盈余公積借：禾U潤分配一一未分配利潤600 000貸：盈余公積600 000（6 000 000 X10% ） 調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字（財務(wù)報表略）1）資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)增其他應(yīng)收款 8 000 000

14、元；調(diào)增應(yīng)交稅費 2 000 000 元；調(diào)增盈余公積 600 000元，調(diào)增未分配利 潤 5 400 000 元。2）利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外收入 8 000 000 元，調(diào)增所得稅費用 2 000 000 元，調(diào)增凈利潤 6 000 000元。3）所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤6 000 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)增600 000元，未分配利潤調(diào)增5 400 000丿元。 調(diào)整2 X15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）乙公司在編制2 X15年1月份的資產(chǎn)負(fù)債表時，按照調(diào)整前2X14年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為 資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)

15、生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，乙公司除了調(diào)整2 X14年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2 X15年2月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照2 X14年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列。【提示】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間是否調(diào)整應(yīng)交所得稅及遞延所得稅，如下表所示：時間稅法允許扣除或補交稅金調(diào)整事項形成暫時性差異匯算清繳日之.、八 刖借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整或借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，考 試主要涉及遞延所得稅資產(chǎn)，以遞延所得稅 資產(chǎn)為例：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整或相反分錄匯算清繳日之后借：遞延所得稅資

16、產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整或借：以前年度損益調(diào)整貸：遞延所得稅負(fù)債【教材例18-7】甲公司2 X14年10月25日銷售一批A商品給乙公司，預(yù)計退貨率為0 ,取得收入2 400000元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本2 000 000元。2 X14年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。2 X15年2月8日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于2 X15年2月20日完成2 X14年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為，16%。本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報告年度所得稅匯算清繳之前，因此

17、在所得稅匯算清繳時，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的 應(yīng)納稅所得額。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)收入2 400 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)384 000貸：應(yīng)收賬款一一乙公司(2)調(diào)整銷售成本2 784 0002 000 000貸：以前年度損益調(diào)整一一主營業(yè)務(wù)成本2 000 000(3)調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅 借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅100 000(2 400 000-2 000 000)貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費用(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤X25%100 000借：禾U潤分配一一未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整(5

18、)因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積一一法定盈余公積貸：禾U潤分配一一未分配利潤300 000300 00030 000(300 000 X10% )30 00011借：庫存商品 A商品(6)調(diào)整報告年度相關(guān)財務(wù)報表(財務(wù)報表略) 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整：調(diào)減應(yīng)收賬款2 784 000 元，調(diào)增存貨2 000 000元；調(diào)減應(yīng)交稅費 484 000元；調(diào)減盈余公積 30 000 元，調(diào)減未分配利潤 270 000元。 利潤表項目的調(diào)整：調(diào)減營業(yè)收入2 400 000 元，調(diào)減營業(yè)成本2 000 000元，調(diào)減所得稅費用100 000元，調(diào)減凈利潤300 000 元。 所有者權(quán)益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤300 000元；提取盈余公積項目中盈余公積一欄調(diào)減30 000元，