企業(yè)所得稅卷子例題解析

1、一、計算題1. 某居民企業(yè)2011年發(fā)生下列業(yè)務:(1) 銷售產品收入2000萬元；(2) 接受捐贈材料一批，取得贈出方開具的增值稅發(fā)票，注明價款運輸公司將該批材料運回企業(yè)，支付運雜費0.3萬元；轉讓一項商標所有權，取得營業(yè)外收入60萬元；收取當年讓渡資產使用權的專利實施許可費，取得其他業(yè)務收入 取得國債利息10萬元，增值稅1.7萬元；企業(yè)找一(3)(4)(5)(6)(7)費用全年銷售成本全年銷售費用2萬元；1000萬元；銷售稅金及附加 100萬元；500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用10萬元;200萬元，含招待費80萬元；全年財務50萬元；全年營業(yè)外支岀40萬元，含通過政府部門對災區(qū)

2、捐款20萬元；直接對私立小學捐款(8)政府規(guī)定被工商局罰款 2萬元。10萬元；違反要求計算：(1) 該企業(yè)的會計利潤總額；(2 )該企業(yè)對收入的納稅調整額；(3) 該企業(yè)對廣告費用的納稅調整額；(4) 該企業(yè)對招待費的納稅調整額；(5 )該企業(yè)對營業(yè)外支岀的納稅調整額；(6) 該企業(yè)應納稅所得額和應納所得稅額?！局R點】1、免稅收入(1) .國債利息收入。為鼓勵企業(yè)積極購買國債，支援國家建設，稅法規(guī)定，企業(yè)因購買國債所得的 利息收入，免征企業(yè)所得稅。(2) .符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè) 取得的投資收益。(3) .在中國境內設立機構、場所的

3、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。(4) .符合條件的非營利組織的收入。企業(yè)所得稅法第二十六條第 4項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活 動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。(5) .非營利組織免稅收入的范圍。2、業(yè)務招待費。企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支岀，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5%o。3、.廣告費和業(yè)務宣傳費。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支岀，除國務院財政、稅務

4、主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入 15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。注意：化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支岀，一律不得稅前 扣除。4、公益性捐贈支岀。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府及其部門，用于中華 人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支岀，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。【答案及解析

5、】(1 )該企業(yè)的會計利潤總額企業(yè)會計利潤=2000+10+1.7+60+10+2-1000-100-500-200-50-40=193.7(萬元)(2) 該企業(yè)對收入的納稅調整額2萬元國債利息屬于免稅收入。(3) 該企業(yè)對廣告費用的納稅調整額以銷售營業(yè)收入(2000+10)萬元為基數(shù)，不能包括營業(yè)外收入。廣告費限額=(2000+10)X 30%=301、5萬元；廣告費實際發(fā)生 400，廣告費調 增額=400-301.5=98.5 萬元。(4 )該企業(yè)對招待費的納稅調整額招待費限額計算： 80 X 60%=48萬元；購(2000+10)X 5%o=10.05萬元招待費限額為10.05萬元，超支

6、69.95萬元(5) 該企業(yè)對營業(yè)外支岀的納稅調整額捐贈限額=193.7 X 12%=23.24 (萬元)該企業(yè)20萬元公益性捐贈可以扣除；直接對私立小學的捐贈不得扣除；行政罰款不得扣除。對營業(yè)外支岀的納稅調整額12萬元(6) 該企業(yè)應納稅所得額193.7-2+ 98.5+ 69.95+12=372. 15 (萬元)該企業(yè)應納所得稅額372. 15X 25%=93. 04 (萬元)。2. 某工業(yè)企業(yè)，2011年度生產經營情況如下：(1 )銷售收入4500萬元；銷售成本2000萬元；增值稅700萬元，銷售稅金及附加80萬元。(2) 其他業(yè)務收入 300萬元。(3) 銷售費用1500萬元，其中含廣

7、告費 800萬元、業(yè)務宣傳費 20萬元。(4) 管理費用500萬元，其中含業(yè)務招待費 50萬元、研究新產品費用 40萬元。(5) 財務費用80萬元，其中含向非金融機構借款1年的利息50萬元，年息10% (銀行同期同類貸款利率 6%。(6) 營業(yè)外支岀30萬元，其中含向供貨商支付違約金5萬元，接受工商局罰款 1萬元，通過政府部門向 災區(qū)捐贈20萬元。(7) 投資收益18萬元，系從直接投資外地居民公司而分回稅后利潤17萬元(該居民公司適用稅率15%和國債利息1萬元。(8) 該企業(yè)賬面會計利潤 628萬元，已預交企業(yè)所得稅 157萬元。要求計算該企業(yè)：(1) 2009年度的企業(yè)所得稅納稅申報表附表一

8、(1)第一行銷售(營業(yè))收入合計；(2) 2009年度的應稅成本、稅金、費用、營業(yè)外支岀扣除額(考慮優(yōu)惠因素)；(3) 2009年度的應納稅所得額；（4）2009年度的應納企業(yè)所得稅稅額；（5）2009年度應補繳的企業(yè)所得稅稅額?！局R點】1、不得扣除的項目在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1. 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。2. 企業(yè)所得稅稅款。3. 稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的滯納金。4. 罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰 款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物。5. 超過規(guī)定標準的捐贈支

9、出。6. 贊助支岀，是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支岀。7. 未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準 備等準備金支岀。8. 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè) 機構之間支付的利息，不得扣除。9與取得收入無關的其他支出。2、加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內容：（1）研究開發(fā)費研究開發(fā)費是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期 損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。（2）

10、企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用中華人民共和國 殘疾人保障法的有關規(guī)定。企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國 務院另行規(guī)定。【答案】（1） 銷售（營業(yè)）收入總額 =4500+300= 4800 （萬元） 投資收益不計入銷售（營業(yè)）收入。（2）成本、費用、支岀額 銷售費用中，廣告費和業(yè)務宣傳費限額=（4500+300）X 15%=720（萬元）廣告費和業(yè)務宣傳費超限額 =800+20-720=100 （

11、萬元），需調增所得額。 管理費用中，業(yè)務招待費應按規(guī)定限額比例扣除。稅前扣除標準1= （4500+300）X 5 %。=24 （萬元） 稅前扣除標準2=50 X 60%=30 （萬元） 業(yè)務招待費超標準=50-24=26 （萬元），需調增所得額。 新產品開發(fā)費可按實際發(fā)生額的50%加扣應納稅所得額。40X 50%=20（萬元），需調減所得額。 財務費用中利息超標，需調增所得額。50 - 10%X( 10%-6% =20 (萬元) 營業(yè)外支出中，企業(yè)間罰款可以列支，但行政罰款1萬元不得稅前扣除，需調增所得額。 捐贈扣除限額=628 X 12%=75.36 (萬元)捐贈未超限額，不用調整。該企業(yè)應

12、稅成本、稅金、費用等支出額=2000+80+ (1500-100 ) + ( 500-26+20 ) + (80-20 ) + ( 30-1 ) =4063(萬元)(3) 應納稅所得額國庫券利息收入免繳企業(yè)所得稅；居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入。應納稅所得額=4800-4063=737 (萬元) 或=628+100+26-20+20+1-18=737 (萬元)(4) 應納所得稅額=737 X 25%=184.25 (萬元)(5) 該企業(yè)2009年度應補繳的企業(yè)所得稅額 =184.25-157 (預繳數(shù))=27.25 (萬元)。3. 某機械制造企業(yè)2011年產品銷售收入30

13、00萬元，銷售成本1500萬元，銷售稅金及附加 12萬 元，銷售費用200萬元(含廣告費100萬元)，管理費用 500萬元(含招待費20萬元，辦公室房租36萬 元，存貨跌價準備2萬元)投資收益25萬元(含國債利息6萬元、從深圳聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤34萬元、權益法計算投資某公司損失15萬元)，營業(yè)外支出10.5萬元，系違反購銷合同被供貨方處以的違約罰款。其他補充資料：(1)當年9月1日起租用辦公室，支付2年房租36萬元；(2)企業(yè)已預繳稅款190萬元。 要求：(1) 計算該企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費用；(2) 計算該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費用；(3) 計算該企業(yè)計入計稅所得的投資收益；(4)

14、計算該企業(yè)應納稅所得額；(5) 計算該企業(yè)應納的所得稅稅額；(6) 計算該企業(yè)2009年度應補(退)的所得稅稅額。(1) 該企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費用200萬元按稅法規(guī)定，機械制造企業(yè)當年稅前扣除的廣告費用不能超過銷售營業(yè)收入的15%廣告費限額=3000X 15%=450(萬元)廣告費沒有超支(2) 計算該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費用=500- (20-12 ) - ( 36-6 ) -2=460 (萬元) 按稅法規(guī)定，業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售營業(yè)收入的5%o；業(yè)務招待費限額計算：a.3000 X 5% =15 (萬元)；b.20 X 60%=12(萬元)；可扣除

15、12萬元。 按稅法規(guī)定，經營性租入固定資產的費用應按受益時間均勻扣除 當年應計入成本費用的房租 =36萬* 24個月X 4個月=6 (萬元) 存貨跌價準備2萬元屬于稅法不認可的支出(3) 計算該企業(yè)計入計稅所得的投資收益為0 國庫券利息收入免繳企業(yè)所得稅 居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入 不認可權益法計算的投資損失15萬元(4) 計算該企業(yè)應納稅所得額=3000-1500-12-200-460-10.5=817.5(萬元)企業(yè)間經營性違約罰款可以扣除。(5) 計算該企業(yè)應納的所得稅額 =817.5 X 25%=204.38 (萬元)(6) 應補繳企業(yè)所得稅=204.38-1

16、90 (預交)=14.38 (萬元)。4、某市一家小家電生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，假定2010年度有關經營業(yè)務如下：(1) 銷售小家電取得不含稅收入8600萬元，與之配比的銷售成本5660萬元；(2) 轉讓技術所有權取得收入 700萬元，直接與技術所有權轉讓有關的成本和費用100萬元；(3) 出租設備取得租金收入 200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、 增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入 30萬元；(4) 購進原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510萬元；支付購料運輸費 用共計230萬元，取得運輸發(fā)票；(5) 銷售費用1650萬元，其

17、中廣告費1200萬元；(6) 管理費用850萬元，其中業(yè)務招待費 90萬元；(7) 財務費用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的年利息40萬元(當年金融企業(yè) 貸款的年利率為5.8%)；(8) 計入成本、費用中的實發(fā)工資540萬元；發(fā)生的工會經費15萬元、職工福利費82萬元、職工 教育經費18萬元；(9) 營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。 (其他相關資料：上述銷售費用、管理費用和財務費用不涉及轉讓費用；取得的相關票據均通過主管稅務機關認證。)要求：根據上述資料，按下列計算回答問題，每問需計算岀合計數(shù)：(1) 企業(yè)2010年應繳納的增值稅；

18、(2) 企業(yè)2010年應繳納的營業(yè)稅；(3) 企業(yè)2010年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加；(4) 企業(yè)2010年實現(xiàn)的會計利潤；(5) 廣告費用應調整的應納稅所得額；(6) 業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額；(7) 財務費用應調整的應納稅所得額；(8) 職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額；(9) 公益性捐贈應調整的應納稅所得額；(10) 企業(yè)2010年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額；(11) 企業(yè)2010年度應繳納的企業(yè)所得稅?！局R點】1. 工資、薪金支岀。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支岀準予據實扣除。工資、薪金支岀是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員

19、工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關的其他支岀。2. 職工福利費、工會經費、職工教育經費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。(1) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支岀，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。(2) 企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。(3) 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支岀，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。2、企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企

20、業(yè)所得稅。企業(yè)如果從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受企 業(yè)所得稅優(yōu)惠。（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，包括免征和減征兩部分。（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得企業(yè)所得稅法所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等項目。企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬 納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第 4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的

21、所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第 4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。（四）符合條件的技術轉讓所得企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè) 轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！敬鸢浮浚海?）應繳納的增值稅= 8600 X 17% 8.5 - 510 -230 X 7% 927.4 （萬元）（2）應繳納的營業(yè)稅=200 X 5% 10 （萬元）（3） 應繳納的城市維護建設稅和教育費附加=（927.4 +10）X（ 7%3%） = 93.

22、74 （萬元）（4）會計利潤=8600- 5660 + 700 - 100+200 + 50 + 8.5 + 30- 1650 - 850- 80 - 300 - 10 - 93.74 = 844.76 （萬元）（5）銷售（營業(yè)）收入=8600 + 200 = 8800 （萬元）廣告費用扣除限額=8800 X 15滄1320 （萬元）1200 （萬元），廣告費用無納稅調整額（6） 實際發(fā)生的業(yè)務招待費X 60% 90X 60滄54 （萬元），銷售（營業(yè)）收入X0.5%= 8800 X 0.5% =44 （萬元）業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額=90- 44= 46 （萬元）（7） 財務費用應調整

23、的應納稅所得額=40 - 500 X 5.8%= 11 （萬元）（8） 工會經費扣除限額= 540X 2%= 10.8 （萬元），調增15- 10.8 = 4.2 （萬元） 職工福利費扣除限額=540X 14%= 75.6 （萬元），調增 82 - 75.6 = 6.4 （萬元） 職工教育經費=540 X 2.5%= 13.5 （萬元），調增18 - 13.5 = 4.5 （萬元）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額=4.2 + 6.4 + 4.5 = 15.1 （萬元）（9） 公益性捐贈應調整的應納稅所得額=150 - 844.76 X12%= 48.63 （萬元）（1

24、0） 企業(yè)所得稅的應納稅所得額= 844.76 + 46 （招待費超標）+ 11 （財務費用超標）+ 15.1 （三 項經費超標）+ 48.63 （公益捐贈超標）30 （國債利息免稅）（500 + 100X 50% （技術轉讓所得免征 稅）=385.49 （萬兀）（11）應繳納的企業(yè)所得稅=385.49 X 25%= 96.37 （萬元）二、綜合題1. 位于某市的汽車輪胎廠（以下簡稱企業(yè)），2009年度有關經營情況如下：（1 ）全年實現(xiàn)產品銷售收入5000萬元，固定資產盤盈收入 20萬元，出租固定資產收入 30萬元，國家發(fā)行的金融債券利息收入 20萬元；轉讓技術所有權取得收入800萬元（屬于自

25、然科學領域的技術轉讓），發(fā)生成本及相關稅費200萬元。（2）2009年度應結轉產品銷售成本 3000萬元；（3）應繳納增值稅90萬元，消費稅110萬元；（4） 發(fā)生產品銷售費用 250萬元（其中廣告費用及業(yè)務宣傳費150萬元）；（5） 發(fā)生財務費用12萬元（其中因逾期歸還銀行貸款，支付銀行罰息2萬元）；（6） 發(fā)生管理費用802萬元（其中新產品研究開發(fā)費用90萬元，業(yè)務招待費100萬元）；（7） 發(fā)生營業(yè)外支出70萬元（其中含通過中國慈善總會為災區(qū)捐款20萬元，因排污不當被環(huán)保部門罰款1萬元，未經核定的準備金支岀2萬元）；（8） 全年已計入各項成本、費用中的實際發(fā)放合理工資為160萬元，提取并

26、實際發(fā)生了職工福利費 20萬元、職工工會經費4萬元、職工教育經費 8萬元；本年度企業(yè)從境內聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤74萬元，聯(lián)營企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為 15% （國家鼓勵的高新技術企業(yè)）。要求計算：（1）2009年應納營業(yè)稅；（2）2009年度會計利潤；（3）銷售費用應調整的應納稅所得額；（4）財務費用應調整的應納稅所得額；（5）管理費用應調整的應納稅所得額；（6 ）營業(yè)外支岀應調整的應納稅所得額；（7）工資和職工福利費、工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額；（8 ）聯(lián)營企業(yè)分回利潤應調整的應納稅所得額；（9）2009年應納企業(yè)所得稅所得額；（10）2009年應納企業(yè)所得稅稅額。【答案及解析

27、】（1）2009年應納營業(yè)稅=30X 5%=1.5 （萬元）（2）2009年度會計利潤=5000+20+30+20+800-200-3000-110-1.5-（ 90+110+1.5 ）X（ 3%+7% -250-12-802-70+74=1478.35 （萬元）（3）銷售費用應調整的應納稅所得額廣告費用及業(yè)務宣傳費扣除限額（5000+30）X 15%=754.5 （萬元），實際發(fā)生廣告費用及業(yè)務宣傳費150萬元，低于限額，可以全額扣除。銷售費用應調整的應納稅所得額為0。（4）財務費用應調整的應納稅所得額支付銀行罰息可以稅前扣除，所以財務費用應調整的應納稅所得額為0。（5）管理費用應調整的應納

28、稅所得額業(yè)務招待費限額之一：100X 60%= 60 （萬元） 業(yè)務招待費限額之二：（5000+30）X 5%。= 25.15 （萬元） 業(yè)務招待費稅前可以扣除額為 25.15萬元。管理費用應調增的應納稅所得額為100-25.15=74.85 （萬元）【解析】新產品研究開發(fā)費用的加計扣除不在管理費用中加計，而在匯算清繳計算應納稅所得額時加計。（6）營業(yè)外支岀應調整的應納稅所得額 公益性捐贈扣除限額 =1478.35 X 12%=177.40 （萬元），實際發(fā)生額小于扣除限額，公益性捐贈可以全額 扣除。 環(huán)保部門罰款和未經核定的準備金支出均需調增應納稅所得額，所得稅前不得扣除。營業(yè)外支出應調增的

29、應納稅所得額=2+1=3 （萬元）(7) 工資和職工福利費、工會經費、職工教育經費應調整的應納稅所得額 工資是實際發(fā)放的合理工資，不需調整。 職工福利費扣除限額 =160X 14%=22.4 (萬元)，實際發(fā)生 20萬元，按20萬元扣除；職工教育經費扣除限額 =160X 2.5%=4 (萬元)，實際發(fā)生 8萬元，按4萬元扣除；職工工會經費扣除限額 =160X 2%=3.2 (萬元)，實際發(fā)生 4萬元，按3.2萬元扣除。工資和職工福利費、工會經費、職工教育經費應調增的應納稅所得額=8-4+432=4.8 (萬元)(8) 聯(lián)營企業(yè)分回利潤應調整的應納稅所得額由于是居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投

30、資收益，所以免稅，應調減的應納稅所得額為74萬元。(9) 2009年應納企業(yè)所得稅所得額1478.35+74.85+3+4.8-74-90 X 50%-500- ( 800-200-500 )X 50%=892(萬元)(10) 2009年應納企業(yè)所得稅稅額892 X 25%=223(萬元)。2. 某市區(qū)一內資房地產開發(fā)公司在2009年1月9月中旬開發(fā)寫字樓一棟，總建筑面積10000平方米。(1 )在開發(fā)寫字樓的過程中，取得土地使用權支付金額2400萬元，發(fā)生房地產開發(fā)成本2600萬元。(2) 9月12月將寫字樓已銷售9000平方米，銷售合同記載收入 9600萬元。(3) 該公司從2009年3月

31、1日起將2008年建成的一棟賬面價值為1000萬元的開發(fā)產品臨時對外出租， 租賃合同約定每月租金10萬元，租賃期限10個月，2009年6月底雙方協(xié)議停止租賃。(4) 該公司全年發(fā)生銷售費用 600萬元、管理費用820萬元(未含印花稅和房產稅)、財務費用180萬元(全 部為當年開發(fā)寫字樓的借款利息支岀，能提供金融機構證明且未超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額)。(注：計算房產余值的扣除比例為20%企業(yè)所得稅稅率25%該公司所在地省人民政府規(guī)定的其他房地產開發(fā)費用的扣除比例為 5%) 根據上述資料，回答下列問題：(1) 2009年該公司應繳納房產稅、印花稅；(2) 2009年該公司應繳納營業(yè)

32、稅、城建稅和教育費附加；(3) 計算土地增值額時應扣除的地價款、開發(fā)成本和開發(fā)費用；(4) 2009年該公司應繳納土地增值稅；(5) 計算2009年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，扣除項目金額；(6) 該房地產開發(fā)公司 2009年度應繳納企業(yè)所得稅稅額。1) 2009年該公司應繳納房產稅、印花稅公司應繳納房產稅=10X4X12%=4.8(萬元)應繳納印花稅=9600X0.5 %o+10X10X1%°=4.9(萬元)(2) 2009年該公司應繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加公司應繳納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加共計=(9600X5%+1(X 5%K 4) X( 1+7%+3% ) =530.2

33、0 (萬元)(3) 計算土地增值額時應扣除的地價款、開發(fā)成本和開發(fā)費用計算土地增值額時應扣除的地價款=2400-10000X9000=2160 (萬元)計算土地增值額時應扣除的開發(fā)成本=260(10000X9000=2340 (萬元)計算土地增值額時應扣除的開發(fā)費用=(2160+2340) X5%+180=405 (萬元)計算土地增值額時應扣除的地價款、開發(fā)成本和開發(fā)費用合計=2160+2340+405=4905 (萬元)(4) 2009年該公司應繳納土地增值稅扣除項目合計=2160+2340+405+960X 5%K (1+7%+3% ) + ( 2160+2340) X20%=6333 (

34、萬元)銷售收入合計9600萬元土地增值額=9600-6333=3267 (萬元)3267 £333 X100%=51.53%，適用40%的稅率，速算扣除系數(shù) 5% 應繳納土地增值稅=3267X40%-6333X 5% =1306.8-316.65=990.15 (萬元)(5) 計算2007年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，扣除項目金額扣除項目金額共計 =2160+2340+600+820+180+990.15+4.8+4.9+530.20=7630.05 (萬元)(6) 該房地產開發(fā)公司 2009年度應繳納企業(yè)所得稅稅額2009年度應繳納企業(yè)所得稅 =(9600+10 >4-763

35、0.05) 25%=502.49(萬元)3、某居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年度經主管稅務機關核準結轉以后年度彌補的虧損額為45萬元；2010年度已預繳企業(yè)所得稅 130萬元，當年度相關生產經營資料如下：(1) 企業(yè)坐落在某市區(qū)，全年實際占用土地面積共30000平方米，其中5000平方米為廠區(qū)內的綠化區(qū)，企業(yè)的醫(yī)院共占地 500平方米，1500平方米土地借給武警部隊作為訓練場地；另外企業(yè)分設的A機構占地3000平方米，其中有無償使用公安機關的一塊場地100平方米。(2) 企業(yè)擁有自重 49.5噸的載貨卡車20輛；自重噸位為15.7噸的掛車15輛。中型載客汽車10 輛，其中包括2輛電車，另

36、有小轎車 5輛。(3) 企業(yè)當年度的固定資產原值共計6000萬元，其中：房產原值 4000萬元，機器設備及其他固定資產原值2000萬元。簽訂租賃合同1份，4月1日將房產原值200萬元的倉庫出租給某代理商存放貨物， 出租期限1年，共計租金40萬元，簽訂合同時預收一個季度租金10萬元，其余的在租用期的當季收取。(4) 企業(yè)當年簽訂貨物銷售合同35份，記載金額6500萬元。年終實現(xiàn)不含稅銷售額共計6500萬元，取得送貨的運輸費收入58.5萬元；購進原材料，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明購貨金額4500萬元、進項稅額765萬元；另支付銷售貨物的運輸費20萬元，保險費和裝卸費18萬元，取得運輸公司及其

37、他單位開具的合法貨票?！皣鴳c”節(jié)前，將自產的貨物作為福利發(fā)放給本企業(yè)每位員工，市場含稅銷售價每件468元，成本結轉無誤。全年扣除的產品銷售成本3800萬元。(5) “投資收益”賬戶記載：某上市公司派發(fā)的股息12萬元、購買國債到期兌付取得利息收入36萬元、國家重點建設債券利息收入24萬元。(6)發(fā)生財務費用200萬元；其中包含與某商業(yè)銀行簽訂1200萬元(借期一年)借款合同支付的銀行貸款利息60萬元，與某企業(yè)簽訂 2000萬元(借期一年)借款合同支付的年利息 期歸還貸款支付銀行罰息 20萬元。發(fā)生管理費用400萬元，其中包括業(yè)務招待費 100萬元和新產品開發(fā)費用120萬元，以及因逾(7)相關稅金

38、。210萬元，但未包括(8)(9)800萬元(其中包括發(fā)生廣告費740萬元，業(yè)務宣傳費用 60萬元，代銷手續(xù)費5萬元。 企業(yè)本年度在冊員工 500人，全年計入生產成本、費用中的實發(fā)工資總額支付本企業(yè)殘疾職工工資80萬元)、撥繳職工工會經費18.4萬元，實際列支職工福利費122.8萬元和職工教育經費25.5萬元。(10) 營業(yè)外支岀實際發(fā)生額 60萬元，其中包括對某展銷會的贊助25萬元和直接向市青少年宮的 捐款20萬元。(11) 企業(yè)于3月初購置節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄所列的節(jié)能節(jié)水專用設備一臺，取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票上注明價款300萬元、增值稅款51萬元。當月投入使用，并已按規(guī)

39、定計列折舊費用。其他相關資料：城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米單位稅額 5元；載貨汽車每噸車船稅年稅額 80元、中型載 客汽車車船稅每輛年稅額 500元、小轎車車船稅每輛年稅額 400元；房產稅計算余值時的扣除比例 20%; 相關票據在有效期內均通過主管稅務機關認證；管理費用的調整中不考慮工資和三項經費。要求：根據上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算岀合計數(shù)：(1) 計算企業(yè)全年應繳納的土地使用稅、車船稅、房產稅和印花稅；(2) 計算企業(yè)全年應繳納的增值稅;（3）計算企業(yè)全年應繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加；（4）計算企業(yè)當年投資收益應納稅所得額；（5）計算企業(yè)財務費用應調整的應納稅所

40、得額；（6）計算企業(yè)管理費用應調整的應納稅所得額（不包括加計扣除）；（7）計算企業(yè)稅前可扣除的銷售費用；（8）計算企業(yè)工資薪金及附加“三費”應調整的應納稅所得額（含加計扣除）；（9）計算企業(yè)營業(yè)外支岀應調整的應納稅所得額；（10）計算企業(yè)2010年度應納的企業(yè)所得稅；（11）計算企業(yè)購置節(jié)能節(jié)水專用設備的投資抵免額；（12）計算企業(yè)2010年度應補（退）的企業(yè)所得稅。【答案】：（1）應納土地使用稅、車船稅、房產稅和印花稅：應納城鎮(zhèn)土地使用稅=（30000- 500 - 1500）X 5+ 3000 X 5 = 155000 （元）=15.5 （萬元）應納車船稅=49.5 X 20X 80 +

41、16X 15X 80+ 10X 500 + 5X400= 105400 （元）=10.54 （萬元）應納房產稅=（4000-200） X （1-20%） X 1.2 %+ 200X （ 1-20%） X 1.2 %/12 X 3+ 10X 3 X 12% =40.56 （萬元）應納印花稅=40X 1%。+ 6500 X 0.3 %。+（ 1200 + 2000）X 0.05 %o= 2.15 （萬元）合計=15.5 + 10.54 + 40.56 + 2.15 = 68.75 （萬元）（2）應納增值稅：銷項稅額=6500X 17% + 58.5 - （1 + 17%） X 17% + 500X

42、 0.0468 - （1 + 17%） X 17%= 1116.9 （萬 元）可以抵扣的進項稅額=765+ 20X 7%+ 51= 817.4 （萬元）應納增值稅=1116.9 - 817.4 = 299.5 （萬元）（3）應納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加：應納營業(yè)稅=10X 3X 5%= 1.5 （萬元）應納城建稅=（299.5 + 1.5 ）X 7%= 21.07 （萬元）應交教育費附加=（299.5 + 1.5 ）X 3%= 9.03 （萬元）全年應納的營業(yè)稅、城建稅和教育費附加=1.5 + 21.07 + 9.03 = 31.6 （萬元）（4） 上市公司派發(fā)的股息12萬元和購買國債到期兌

43、付取得利息收入36萬元免征所得稅。投資收益應納企業(yè)所得稅的數(shù)額是24萬元（5） 財務費用應調增應納稅所得額=120 - 2000 X（ 60 -1200）= 20 （萬元）（6）管理費用應調增應納稅所得額：銷售（營業(yè)）收入= 6500 + 58.5 -（1+ 17%）+ 500X 0.0468 -（1 + 17%）+ 10X 3 = 6600 （萬元）業(yè)務招待費扣除限額=100X 60%= 60 （萬元），而6600 X 5%= 33 （萬元），故稅前只能扣除 33萬 元，管理費用應調增應納稅所得額=100-33 = 67 （萬元）（7）稅前可扣除的銷售費用：廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額=660

44、0X 15%= 990 （萬元），實際發(fā)生額= 740 + 60 = 800 （萬元），不超過扣除限額，可以在所得稅前全部扣除，無須進行納稅調整。稅前可扣除的銷售費用= 740 + 60 + 5 + 20X（ 1-7 %）+ 18 =841.6 （萬元）上述20萬元和18萬元為銷售貨物支付的運費，在扣除增值稅進項稅額后計入“銷售費用”科目，而銷售貨物支付的保險費和裝卸費應全額計入“銷售費用”科目。（8）工資薪金及附加“三費”應調整的應納稅所得額：安置殘疾人員，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資80萬元的100 %加計扣除，所以，應調減應納稅所得額80萬元。 稅前準

45、予扣除的職工福利費標準=800X 14%= 112 (萬元)實際發(fā)生職工福利費支出122.8萬元，超過規(guī)定標準的10.8萬元稅前不得扣除，調增應納稅所得額。 稅前準予扣除的職工工會經費標準=800X 2%= 16 (萬元)實際撥繳職工工會經費支出18.4萬元，超過規(guī)定標準的2.4萬元稅前不得扣除，調增應納稅所得額。 稅前準予扣除的職工教育經費標準=800X 2.5 %= 20 (萬元)實際發(fā)生職工教育經費支岀25.5萬元，超過規(guī)定標準的 5.5萬元在當年稅前不得扣除，但準予在以后納稅年度結轉扣除。工資和三項經費應調整的應納稅所得額=80+ 10.8 + 2.4 + 5.5 =- 61.3 (萬元)(9) 營業(yè)外支出應調增應納稅所得額=25 + 20 = 45 (萬元)(10) 2010年度應納企業(yè)所得稅：應納稅所得額=6600 + 24 3800 68.75 31.6 ( 200 20) ( 400 67) 210X 50% 841.6 61.3 ( 60 45) 45= 1142.75 (萬元)應納企業(yè)所得稅=1142.75 X 25%= 285.69 (萬元)(11) 購置節(jié)能節(jié)水專用設備的投資抵免額=300X 10%= 30 (萬元)(12) 2010年度應補(退)的企業(yè)所得稅額：全年應納企業(yè)所得稅=