滯納金能否超過稅款本金

1、滯納金能否超過稅款本金對于稅收滯納金是否可以超過本金問題有一些爭議，一些法院判例也有所不同。對此，筆者采集了相關(guān)的一些資料，以便辨析結(jié)論。、關(guān)于滯納金的釋義新稅收征收管理法及其實施細則釋義（2002年9月版）就第三十二條關(guān)于 滯納金的釋義摘錄如下:滯納金是一種執(zhí)行罰，是當(dāng)事人不及時履行他所不能代替履行的義務(wù)時，國家行 政機關(guān)對其采用課以財產(chǎn)上新的給付義務(wù)的辦法， 也就是在經(jīng)濟上加重義務(wù)，促進其 履行義務(wù)。執(zhí)行罰不同于行政處罰，行政處罰是因公民、法人或者其他組織違反行政 法上的義務(wù)，而受到的行政制裁。稅務(wù)行政處罰是行政處罰的一種。執(zhí)行罰的目的不 在于制裁，而在于促使違反行政法上的義務(wù)的公民、法人

2、或者其他組織盡快履行義務(wù)。滯納金是稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人或扣繳義務(wù)人按比例附加 征收的金錢。加收滯納金的起止時間為法律、 行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、 行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實際繳納或者解繳稅款 之日止。、行政強制法的規(guī)定中華人民共和國行政強制法自 2012年1月1日起施行。第四十五條 行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定， 當(dāng)事人逾期不履行的, 行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。 加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。三、滯納金的債權(quán)確認最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠

3、繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確 認之訴應(yīng)否受理問題的批復(fù)（法釋20129號）青海省高級人民法院:（青你院關(guān)于稅務(wù)機關(guān)就稅款滯納金提起債權(quán)確認之訴應(yīng)否受理問題的請示 民他字20111號）收悉。經(jīng)研究，答復(fù)如下:稅務(wù)機關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認之訴，人民法院應(yīng)依 法受理。依照企業(yè)破產(chǎn)法、稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前 因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。對于破產(chǎn)案件受理后因欠繳稅款產(chǎn)生的 滯納金，人民法院應(yīng)當(dāng)依照最高人民法院關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問題的規(guī)定 第六條規(guī)定處理。此復(fù)。四、欠稅與滯納金加收可以分離國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告（國家稅

4、務(wù)總局公告2019年第 48號）第一條關(guān)于欠稅滯納金加收問題:（一）對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人應(yīng)繳納的欠稅及滯納金不再要求同時 繳納，可以先行繳納欠稅，再依法繳納滯納金。（二）本條所稱欠稅，是指依照欠稅公告辦法（試行）（國家稅務(wù)總局令第 9號公布，第44號修改）第三條、第十三條規(guī)定認定的，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者超過稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、行政 法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限未繳納的稅款。附：欠稅公告辦法（試行）（國家稅務(wù)總局令第9號公布，第44號修改） 第三條本辦法所稱欠稅是指納稅人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人 超過稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、行

5、政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限（以下簡稱稅款繳納期限） 未繳納的稅款，包括:（一）辦理納稅申報后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;（二）經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;（三）稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅 款;（四）稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收征管法第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納 稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;（五）納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。稅務(wù)機關(guān)對前款規(guī)定的欠稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)及時核實。本辦法公告的欠稅不包括滯納金和罰款。五、相關(guān)省市的咨詢解答1、滯納金能否超過稅款本金?內(nèi)蒙古12366于2020-05-08

6、回復(fù):稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為， 稅收征管法中的罰款是行政處罰行為， 二者 均不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此二 者均可以超過欠繳稅款的金額。2、稅收滯納金可以超過本金嗎?湖北稅務(wù)12366于2019-08-01答復(fù):根據(jù)稅收征收管理法第三十二條規(guī)定， 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的， 扣繳 義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起, 按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。目前，稅務(wù)系統(tǒng)暫無相關(guān)文件明確規(guī)定，稅收滯納金能否超過本金。3、偷稅處罰期限、稅款追征期限、滯納金能否超過稅款（1）行政處罰法第二十九條 違法行為在二

7、年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計算。征管法第八十六條 違反稅 收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為， 在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處 罰。如果發(fā)現(xiàn)納稅人偷稅，處罰考不考慮偷稅的連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)？是否是偷稅 5年未 被發(fā)現(xiàn)就不予稅務(wù)行政處罰（因征管法沒用提及連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)）？如果考慮連 續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)，偷稅什么情形下是連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)?（2）經(jīng)稅務(wù)局稽查部門查補的稅款（非偷、逃、抗、騙稅），追征期是多長?（3）加收滯納金能否超過稅款本金?湖北稅務(wù)12366于2019-12-17答復(fù):第

8、一，根據(jù)中華人民共和國行政處罰法（第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委 員會第十次會議修改）第二十九條規(guī)定，違法行為在2年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行 政處罰。法律另有規(guī)定的除外。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的, 從行為終了之日起計算。根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（中華人民共和國主席令第49號）文 件第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款 的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年 內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征

9、期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙 取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。第五十二條第三款規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳 的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在 賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行 虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍 以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第八十六

10、條規(guī)定，違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi) 未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。據(jù)此，該單位的行為已構(gòu)成偷稅，需補繳稅款、加收滯納金，但如果因違法行為發(fā)生至發(fā)現(xiàn)時已超過五年，則不再給予行政處罰，所以不需繳納罰款；需要說明的是,雖然該單位的行為可以免予行政處罰的，但如構(gòu)成犯罪的，仍需依法移送司法部門追究刑事責(zé)任。第二，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函2005 813號）文件規(guī)定，按照中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法） 和其他稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，納稅人有依法繳納稅款的義務(wù)。納稅人欠繳稅款的， 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不

11、得豁免。稅務(wù)機關(guān)追繳稅 款沒有追征期的限制。納稅人已申報或稅稅收征管法第五十二條有關(guān)追征期限的規(guī)定， 是指因稅務(wù)機關(guān)或納稅人的責(zé)任造 成未繳或少繳稅款在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的， 超過此期限不再追征。應(yīng)當(dāng)依法無限期追（國稅函2009326務(wù)機關(guān)已查處的欠繳稅款，稅務(wù)機關(guān)不受該條追征期規(guī)定的限制, 繳稅款。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于未申報稅款追繳期限問題的批復(fù) 號）文件規(guī)定，稅收征管法第五十二條規(guī)定：對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以 無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。稅收征管法第六十四 條第二款規(guī)定的納稅人不進行納稅申報造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的情形不屬于偷稅、 抗稅、騙稅，其追征期按

12、照稅收征管法第五十二條規(guī)定的精神，一般為三年，特殊情 況可以延長至五年。第三，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（中華人民共和國主席令第49 號）文件第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī) 定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納 稅款萬分之五的滯納金。據(jù)此，目前稅務(wù)系統(tǒng)暫無相關(guān)文件明確規(guī)定，稅收滯納金能 否超過本金。綜上所述，請您直接聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)， 需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合 貴公司實際經(jīng)營情況來認定。4、企業(yè)欠稅形成的累計滯納金不能超過欠稅金額，對嗎?（1）前段時間稅務(wù)報一文章講案例，說：根據(jù)行政強制法，企業(yè)欠稅形成的

13、累計滯納金不能超過欠稅金額。 這和稅收征管法有沖突，文章說，應(yīng)按行 政強制法執(zhí)行，可以嗎?（2）多年的稅務(wù)非正常戶（有限公司）欠稅，無力償還。現(xiàn)法定代表人為信用 想自己個人代還，請問：可以免除滯納金嗎？黑龍江省12366于2019-12-10答復(fù):稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為， 稅收征管法中的罰款是行政處罰行為， 二者 均不是行政強制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強制法，因此二 者均可以超過欠繳稅款的金額。5、本金250滯納金465，滯納金可以超過本金嗎河南省稅務(wù)局2019-12-19回復(fù)如下:、根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（中華人民共和國主席令第49號）第三十二條 規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款 萬分之