企業(yè)稅收籌劃

1、精品企業(yè)稅收籌劃稅收籌劃：是指納稅人在符合國家法律及 稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向， 事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、 經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌 劃行為。是指納稅通過避免成為一個稅種的納稅人或征稅對象，從而免除或減輕稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易中的價格變動將所納稅收部分或 者全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個客觀經(jīng)濟(jì)過程。時間性差異：是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅 所得雖然計算的口徑一致，但由于二者的 確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生的差異。永久性差異：在某一會計期間，稅前會計利潤 與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回

2、，即永久存在，故被稱為”永久性差異”。無差別平衡點(diǎn)增值率： 當(dāng)在一個特定的增值率時， 增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人 應(yīng) 繳稅款數(shù)額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點(diǎn)增值率”。收取手續(xù)費(fèi)代銷：在這種方式下，中間商 （一般納稅人）按照生產(chǎn)企業(yè)制定的市場價格 代銷其產(chǎn)品，并根據(jù)事先銷售的代銷商品數(shù)量，按照一定的比例向生產(chǎn)企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)。這種手續(xù)費(fèi)收入對中間商（一般納稅人）而言是一種勞務(wù)收入，納稅人應(yīng)就這種收入按5%的稅率繳納營業(yè)稅。視同買斷代銷：即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實(shí)際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價與協(xié)議價之間的差額歸受

3、托方所有，這種銷售仍是代銷， 委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。混合銷售行為：是指在實(shí)際工作中，一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供非 增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。兼營：是指納稅人既銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù), 的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。規(guī)避納稅義務(wù):該稅種的納稅義務(wù)。同時還從事營業(yè)稅精品國際雙重征稅：又稱國際重復(fù)征稅”，是指兩個或兩個以上的國家各自依據(jù)自己的稅收 管轄權(quán)就同一稅種對同一納稅人的同一征稅對象在同一納稅期限內(nèi)同時征稅。稅收饒讓：亦稱虛擬抵免”和饒讓抵免”。指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu) 惠的那一部分，視同已經(jīng)

4、繳納，同樣給予稅收抵免待遇不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ) 征。稅收饒讓是配合抵免方法的一種特殊方式，是稅收抵免內(nèi)容的附加。轉(zhuǎn)讓定價：是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。比較偷稅，避稅，稅收籌劃的共同點(diǎn)，不同點(diǎn):共同點(diǎn)：從國家財政角度看，偷稅、 避稅和稅收籌劃都會減少國家的稅收收入，對于納稅人來說，表面看三者都是降低稅收負(fù)擔(dān)的形式，其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負(fù)，但三者有著本質(zhì)區(qū)別。不同點(diǎn)：（1）從法律角度看，偷稅是違法的，它發(fā)生了應(yīng)稅行為，卻沒有依法如期、足額地繳納稅款，通過漏報收入、虛增費(fèi)用，進(jìn)行虛假會計記錄等手段達(dá)到少納稅的目的。避稅是立足于稅法的漏洞和措辭上

5、的缺陷， 通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為。 在形式上它不違反法律，但實(shí)質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。稅收籌劃則是稅法所允許 的，稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化， 而且依法納稅、履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維 護(hù)國家的稅收利益，它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最佳納稅方案權(quán)利的維護(hù)。（2）從時間和手段上講，偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進(jìn)行的。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā) 生后進(jìn)行的。稅收籌劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時進(jìn)行的，。（3）從行為目標(biāo)上看，偷稅的目標(biāo)是為了少繳稅。避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅 收負(fù)擔(dān)的目的。而稅收籌劃是以應(yīng)納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)。簡述稅收籌劃的特點(diǎn)：

6、順法性，事前性，綜合性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決定因素有哪些:(1)商品供求彈性精品(2)市場結(jié)構(gòu)(3)課稅制度簡述視同銷售行為的類型，并比較兼營銷售和混合銷售：類型；將貨物交付他人代銷 ；2銷售代銷貨物；3非同一縣(市)，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送他機(jī)構(gòu)用于銷售；4將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目 ；5將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者6將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。8將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人?；旌箱N售與兼營的區(qū)別：混合銷售與兼營，兩者有相同的方面，又有明顯的區(qū)別。相同點(diǎn)是：兩種行為的經(jīng)營范圍都有

7、銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營項目。區(qū)別是：混合銷售強(qiáng)調(diào)的是在同一銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合， 銷售貨款及勞務(wù)價款是同時從一個購買方取得的；兼營強(qiáng)調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但是這兩類經(jīng)營項目不是在同一銷售行為中發(fā)生，即銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上。如何利用包裝物的計稅規(guī)定進(jìn)行消費(fèi)稅的稅收籌劃?包裝物是指產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)用于包裝其產(chǎn)品的各種包裝容器，如箱、桶、罐、瓶等等。在般產(chǎn)品銷售活動中，包裝物隨產(chǎn)品銷售是很普遍的，從形式上看，可以分成如下幾種類型:精品第一、隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計價的包裝物；第二、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物；第三、出租或出借給購買產(chǎn)

8、品的單位使用的包裝物。為什么選擇合理的加工方式能夠減少消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額？消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時代收代繳 稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定： 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不再征 收消費(fèi)稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷 售的，可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納， 這是由于計算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng) 繳納的消費(fèi)稅的稅基也不會小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組

9、成 計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時， 計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。 在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣,只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅人身份選擇時小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)比較的一個思路從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)， 提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50 萬元（含

10、 50 萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 50 萬元以上的為增值稅一般納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人， 年應(yīng)稅銷售銷售額在 80 萬元（含 80 萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人。從稅法規(guī)定可以看出，當(dāng)銷售額既定的情況下，小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納稅款即已確定；但一般納稅人的應(yīng)納稅款還需要依據(jù)其可抵扣的進(jìn)項稅額而定，可抵扣的進(jìn)項稅額越大，應(yīng)繳稅款越少，可抵扣的進(jìn)項稅額越小，應(yīng)繳稅款越多。精品1 含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計算設(shè) X 為增值率，S 為含稅銷售額，P 為含稅購進(jìn)額，并假定一般納稅人使用稅率為17%,小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。一般納

11、稅人增值率為：X=(S-P)十 S一般納稅人應(yīng)納增值稅 =S X - (1+17% ) 17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅 =S-( 1+3% ) 3%兩種納稅人納稅額相等時，X=20.05%當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率20.05%時，一般納稅人可以節(jié)稅；高于，小規(guī)模納稅人可以節(jié)稅。2不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率計算設(shè) X 為增值率，S 為不含稅銷售額，P 為不含稅購進(jìn)價，并假定一般納稅人適用稅率為17%，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%一般納稅人增值率為：X= (S-P)+ S一般納稅人應(yīng)納增值稅 =S X 17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅 =S 3%兩種納稅人納稅額相等時，即X=17.65%當(dāng)增值率低于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%時，一般納稅人可以節(jié)稅；