第1章__企業(yè)合并

1、第1章 企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并的含義和分類(lèi)一、企業(yè)合并的含義我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并的定義，企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。從企業(yè)合并的定義看，是否形成企業(yè)合并，關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化。二、企業(yè)合并的類(lèi)型我國(guó)的企業(yè)合并準(zhǔn)則上將企業(yè)合并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為兩大類(lèi)型同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否變化進(jìn)行分類(lèi)分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并1.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。同一方

2、：母公司或有關(guān)主管單位相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時(shí)性：合并前（1年）合并后（1年）同一控制下的企業(yè)合并有以下特點(diǎn)： 這種合并往往不是自愿進(jìn)行的。 這種合并嚴(yán)格意義上講不是交易，只是資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合。 這種合并價(jià)格往往不公允。能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方，主要是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，為了擴(kuò)大其中某一投資者對(duì)被投資單位的表決權(quán)比例，或者鞏固某一投資者對(duì)被投資單位的控制地位，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)采用相同意思表示的兩個(gè)或兩個(gè)以上的法人或其他組織。如A擁有D45%，B擁有D15%，A與B協(xié)商，B讓6% D的股權(quán)給A。A與B在對(duì)D的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

3、決策行使表決權(quán)時(shí)采用相同意思表示。2.非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外的其他企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并有以下特點(diǎn)： 是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)間的合并，是一種自主的交易。 交易價(jià)格相對(duì)公平合理。（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類(lèi)分為：控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。1.控股合并合并方通過(guò)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取得被合并方的控制權(quán)。如，A與B同是C的子公司，后A將B合并，從C取得B80%的控制權(quán)，合并后A與B都存在。2.吸收合并合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資

4、產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。如，A將B合并后，B不存在了。3.新設(shè)合并新設(shè)合并是指兩家或兩家以上企業(yè)合并組成一個(gè)新的企業(yè)，參與合并的原各企業(yè)均不復(fù)存在的合并。如A與B合并后形成C，A和B不存在了。（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類(lèi)（自學(xué)）分為：橫向合并、縱向合并和混合合并三種1.橫向合并是指相同或相近行業(yè)的有關(guān)企業(yè)的合并。2.縱向合并是指不同行業(yè)的有關(guān)企業(yè)的合并3.混合合并是指生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品或勞務(wù)并沒(méi)有內(nèi)在聯(lián)系的諸企業(yè)的合并。三、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理包括合并日的并賬和并表：1.如果屬于吸收合并、新設(shè)合并，合并日應(yīng)將被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方的賬上，合并方在期

5、末編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表（并賬）：2.如果屬于控股合并，合并方在合并日產(chǎn)生長(zhǎng)期股權(quán)投資，形成母子公司關(guān)系，在合并日編制合并報(bào)表（并表）。其合并方的個(gè)別報(bào)表中反映：在合并日合并方在賬務(wù)處理中應(yīng)解決的問(wèn)題：（1）合并方對(duì)合并日取得的凈資產(chǎn)或股不權(quán)應(yīng)如何計(jì)量？是賬面價(jià)還是公允價(jià)？（2）支付的對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？是賬面價(jià)還是公允價(jià)？（3）取得凈資產(chǎn)的價(jià)與支付的對(duì)價(jià)形成的差異，應(yīng)如何處理？（4）支付的合并費(fèi)用應(yīng)如何處理？第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求1、合并方中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)投資-按賬面價(jià)值入賬（1）在吸收合并與新設(shè)合并中： 取得的資產(chǎn)按合并日被合并方資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬 取得的負(fù)

6、債按合并日被合并方負(fù)債的賬面價(jià)值入賬（2）在控股合并中： 取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬（即初始投資成本）2、合并方支付的對(duì)價(jià)-按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬（1）以付出資產(chǎn)為對(duì)價(jià)，以付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出，不確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓損益。（2）以發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)為對(duì)價(jià)，以發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出。3、股東權(quán)益的調(diào)整 （1）取得被合并方的凈資產(chǎn)大于所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，其差額調(diào)增資本公積；（2）取得被合并方的凈資產(chǎn)小于所支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，其差額調(diào)減資本公積（股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)減留存收益。4、合并費(fèi)用的處理（1）合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用

7、，如為進(jìn)行企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用以及有關(guān)的法律咨詢(xún)費(fèi)用等各項(xiàng)直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。（2）以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。（3）發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收人中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收人中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理（一）吸收合并與新設(shè)合并 1、以資產(chǎn)為對(duì)價(jià)實(shí)施的企業(yè)合并 其賬務(wù)處理模型：P9（1） 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù) （取得被合并方資產(chǎn)的賬面價(jià)值

8、） 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶(hù) （取得被合并方負(fù)債的賬面價(jià)值） 銀行存款庫(kù)存商品等（付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 資本公積（擠出的差額，可能在貸方，也可能在借方）注意：（1）取得的凈資產(chǎn)大于付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其差額在貸方，增加合并方的資本公積資本溢價(jià)；（2）取得的凈資產(chǎn)小于付出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其差額在借方，減少合并方的資本公積資本溢價(jià)，不夠減的部分沖減合并方的留存收益。【例1】A吸收B，合并日B的資產(chǎn)賬面價(jià)值10000萬(wàn)元，負(fù)債的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值6000萬(wàn)元。A公司為該項(xiàng)合并支付手續(xù)費(fèi)等20萬(wàn)元，付出的資產(chǎn)有：設(shè)備一套，原值1000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元產(chǎn)品一批，賬

9、面成本2000萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，市場(chǎng)售價(jià)2600萬(wàn)元。銀行存款3000萬(wàn)元。分析：被合并方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：6000萬(wàn) 合并方支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值：800+2000+3000=5800萬(wàn)合并日，合并方A的賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 10000 貸：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 4000固定資產(chǎn)清理 800 庫(kù)存商品 2000 銀行存款 3000資本公積資本溢價(jià) 200A公司為該項(xiàng)合并支付手續(xù)費(fèi)等：借：管理費(fèi)用 20 貸：銀行存款 20若上述業(yè)務(wù)中支付的銀行存款是3600萬(wàn)元，A公司合并日有資本溢價(jià)300萬(wàn)元，盈余公積80萬(wàn)元。其他資料不變，其賬務(wù)處理：分析：被合并方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：6000萬(wàn) 合并方支付對(duì)價(jià)的賬面

10、價(jià)值：800+2000+3600=6400萬(wàn)借：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 1000 資本公積資本溢價(jià) 300 盈余公積 80 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 20 貸：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 4000 固定資產(chǎn)清理 800 庫(kù)存商品 2000 銀行存款 3600 （2）發(fā)行債券或承擔(dān)的負(fù)債為對(duì)價(jià)實(shí)施的企業(yè)合并其賬務(wù)處理模型：P9（2） 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù) （取得被合并方資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶(hù) （取得被合并方負(fù)債的賬面價(jià)值） 應(yīng)付債券（發(fā)行債券的面值-手續(xù)費(fèi)傭金等） 銀行存款等（支付與債券發(fā)行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等） 資本公積（擠出的差額，可能在貸方，也可能在借方）注意：（1）取得的凈資產(chǎn)大于發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，其差額在

11、貸方，增加合并方的資本公積資本溢價(jià)；（2）取得的凈資產(chǎn)小于發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，其差額在借方，減少合并方的資本公積資本溢價(jià)，不夠減的部分沖減合并方的留存收益?！纠?】接【例1】若A吸收合并B時(shí)，按面值發(fā)行公司債券，其面值為5500萬(wàn)元，公允價(jià)值5580萬(wàn)元，為發(fā)行債券支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。合并日，合并方A：分析：被合并方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：6000（萬(wàn)） 合并方支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值：5500-10=5490（萬(wàn)） 差額增加資本公積資本溢價(jià) 6000-5490=510（萬(wàn)）合并日的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 10000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 10 貸：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 4000 應(yīng)付債券面值 5500 資本公

12、積資本溢價(jià) 510A公司為該項(xiàng)合并支付手續(xù)費(fèi)等：借：管理費(fèi)用 20 貸：銀行存款 20若上述業(yè)務(wù)中發(fā)行債券面值為6500萬(wàn)元，其公允價(jià)值為6600萬(wàn)元，支付債券發(fā)行費(fèi)20萬(wàn)元，A公司合并日有資本溢價(jià)300萬(wàn)元，盈余公積80萬(wàn)元。其他資料不變，其賬務(wù)處理：分析：被合并方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：6000萬(wàn) 合并方支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值：6500-20=6480萬(wàn) 差額-480萬(wàn)（6000-6480），先沖減資本公積資本溢價(jià)300萬(wàn)，再?zèng)_減盈余公積80萬(wàn)，最后沖未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元。合并日的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 10000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 20資本公積資本溢價(jià) 300 盈余公積 80 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)

13、 100 貸：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 4000 應(yīng)付債券面值 65003、發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并其賬務(wù)處理模型：P9（3） 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù) （取得被合并方資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶(hù) （取得被合并方負(fù)債的賬面價(jià)值）股本（發(fā)行股票的面值總額） 銀行存款等（支付與股票發(fā)行相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等） 資本公積（擠出的差額，可能在貸方，也可能在借方）【例3】接【例1】若A吸收合并B時(shí)，發(fā)行股票5000萬(wàn)股，每股面值1元，其公允價(jià)每股5元，支付股票的發(fā)行費(fèi)用200萬(wàn)元。合并日，合并方A：分析：被合并方的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值：6000萬(wàn) 合并方支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值：5000萬(wàn) 差額增加資本公積1000萬(wàn)，抵減發(fā)行股票

14、的費(fèi)用200萬(wàn)，實(shí)際增加800萬(wàn)元。合并日的會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 10000 貸：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 4000 股本 5000 資本公積資本溢價(jià) 1000支付股票的發(fā)行費(fèi)用： 借：資本公積資本溢價(jià) 200 貸：銀行存款 200A公司為該項(xiàng)合并支付手續(xù)費(fèi)等：借：管理費(fèi)用 20 貸：銀行存款 20（二）控股合并同一控制下合并的合并方，對(duì)控股合并中取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照合并日被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額作為其初始投資成本。對(duì)作為合并對(duì)價(jià)所付出的資產(chǎn)，發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，按其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出；發(fā)行的股份按面值總額記錄。 1、支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并所付出的資產(chǎn)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出（不確認(rèn)支付合并對(duì)價(jià)的轉(zhuǎn)讓損益）

15、【例4】A取得B100%股份，合并日B的資產(chǎn)賬面價(jià)值10000萬(wàn)元，負(fù)債的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)賬面價(jià)值6000萬(wàn)元。A公司為該項(xiàng)合并支付手續(xù)費(fèi)等20萬(wàn)元，付出的資產(chǎn)有：設(shè)備一套，原值1000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元產(chǎn)品一批，賬面成本2000萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，市場(chǎng)售價(jià)2600萬(wàn)元。銀行存款3000萬(wàn)元。合并日，合并方A：借：長(zhǎng)期權(quán)投資-B 6000（與吸收合并不同之處） 貸：固定資產(chǎn)清理 800 庫(kù)存商品 2000 銀行存款 3000 資本公積資本溢價(jià) 200若上述業(yè)務(wù)中支付的銀行存款是3600萬(wàn)元，A公司合并日有資本溢價(jià)300萬(wàn)元，盈余公積80萬(wàn)元。其他資料不變，

16、其賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000（與吸收合并不同之處）資本公積資本溢價(jià) 300 盈余公積 80 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 20 貸：固定資產(chǎn)清理 800 庫(kù)存商品 2000 銀行存款 36002、發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并【例5】接【例4】若A按面值發(fā)行公司債券，其面值為5500萬(wàn)元，公允價(jià)值5580萬(wàn)元，為發(fā)行債券支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。A公司為該項(xiàng)合并支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。合并日，合并方A：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000（與吸收合并不同之處） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 10 貸：應(yīng)付債券面值 5500 資本公積資本溢價(jià) 510 A公司為該項(xiàng)合并支付手續(xù)費(fèi)等：借：管理費(fèi)用 20 貸：銀行存款 203

17、、發(fā)行的股票作為對(duì)價(jià)實(shí)施的企業(yè)合并?！纠?】接【例4】若A取得B100%股權(quán)時(shí)，發(fā)行股票5500萬(wàn)股，每股面值1元，其公允價(jià)每股5元。為發(fā)行股票支付手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元。A公司為該項(xiàng)合并支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元.合并日，合并方A：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B6000（與吸收合并不同之處） 貸：股本 5500 銀行存款 100 資本公積資本溢價(jià) 400A公司為該項(xiàng)合并支付手續(xù)費(fèi)等：借：管理費(fèi)用 20 貸：銀行存款 20（三）案例P10【例1-4】以發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并。表15、表16分別是甲公司、乙公司2×13年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2×14年1月初，假設(shè)甲公司發(fā)行每股面值為10

18、元的普通股80000股對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并。表15資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司2×13年12月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)（年末數(shù)）金額負(fù)債所有者權(quán)益（年末數(shù)）金額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)100535400603408流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款所有者權(quán)益：股本資本公積留存收益2818142001602543資產(chǎn)總計(jì)488負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)488表16資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：乙公司2×13年12月31日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)（年末數(shù)）金額負(fù)債所有者權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)：固定資

19、產(chǎn)原價(jià)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)601525260602000流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款所有者權(quán)益：股本資本公積留存收益83012150601030資產(chǎn)總計(jì)300負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)3001、合并雙方的賬務(wù)處理2、合并后甲公司資產(chǎn)負(fù)債表見(jiàn)17表表17資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：甲公司2×14年1月1日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)（年末數(shù)）金額負(fù)債所有者權(quán)益金額流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金100+60應(yīng)收賬款5+15存貨35+25固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)400+260減：累計(jì)折舊60+60固定資產(chǎn)凈值無(wú)形資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)8+016020606601205408流動(dòng)負(fù)債短期借款28

20、+8應(yīng)付賬款18+30其他應(yīng)付款14+12長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款200+150所有者權(quán)益：股本160+80資本公積25+20留存收益433648263502404543資產(chǎn)總計(jì)788負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)788注意表中的：（1）股本=甲合并前股本160+甲增發(fā)的股票股本80=240（萬(wàn)元） （2）資本公積=甲合并前的資本公積25+企業(yè)合并時(shí)增加的資本公積20=45（萬(wàn)元）3、合并前、后凈資產(chǎn)的變化P12甲公司對(duì)乙公司采用增發(fā)股票方式實(shí)施吸收合并，合并后主體（甲公司）：并未增資產(chǎn)788488300和負(fù)債460260200； 所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額也沒(méi)有變化328228100；結(jié)論：同一控制下的企業(yè)合并

21、，是將合并雙方的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按賬面價(jià)值的結(jié)合。P12【例1-5】以發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的控股合并，資料見(jiàn)例1-4。假定2×14年1月初甲公司對(duì)乙公司實(shí)施的是控股合并，取得乙公司的全部股權(quán)。要求進(jìn)行甲公司控制乙公司的賬務(wù)處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 貸：股本 800 000 資本公積 200 000P12【例1-6】以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并和100%控股合并比較。A公司和B公司為同一主管部門(mén)下屬的兩個(gè)企業(yè)。2×14年6月末A公司用賬面價(jià)值500萬(wàn)元、公允價(jià)值580萬(wàn)元的庫(kù)存商品和100萬(wàn)元的銀行存款實(shí)施與B公司合并。合并前A公司、B公司凈資產(chǎn)價(jià)

22、值資料見(jiàn)表1-8、表1-9表18合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)賬面價(jià)值權(quán)益賬面價(jià)值貨幣資金庫(kù)存商品固定資產(chǎn)5008001500應(yīng)付賬款股本資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn)10001000380200220表19被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元資產(chǎn)賬面價(jià)值權(quán)益賬面價(jià)值原材料固定資產(chǎn)200900應(yīng)付賬款股本資本公積盈余公積 未分配利潤(rùn)40040010050150要求：根據(jù)上述資料，按吸收合并和控股合并兩種情況分別進(jìn)行合并日合并方的賬務(wù)處理：A企業(yè)合并日的賬務(wù)處理1、吸收合并2、控股合并（1）100%控股借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7000000貸：庫(kù)存商品 5000000 銀行存款 1000000*資本

23、公積資本溢價(jià) 1000000*（B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值大于A(yíng)公司的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值100萬(wàn)元）(2)部分控股(非100%控股)P13【例1-7】資料見(jiàn)例16。假定A公司只是取得了B公司80%的股份，其他資料不變，則合并日合并方的賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000000*80%5600000資本公積400000貸：庫(kù)存商品 5000000 銀行存款 1000000400000=支付的對(duì)價(jià)-享有合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額=（5000000+1000000）-56000003、合并費(fèi)用的處理（1）吸收合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用貸：銀行存款P13【例1-8】資料見(jiàn)例14。假定甲公司為企業(yè)合并另付審

24、計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用20 000元、發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)10 000元，則合并日甲公司有關(guān)企業(yè)合并的賬務(wù)處理如下： 管理費(fèi)用 20 000借：庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 600 000應(yīng)收賬款 150 000原材料、庫(kù)存商品等 250 000固定資產(chǎn) 2 000 000貸：短期借款 80 000應(yīng)付賬款 300 000其他應(yīng)付款 120 000長(zhǎng)期借款 1 500 000股本（8000010） 800 000庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 30 000資本公積 190 000 1900001000000（被合并方凈資產(chǎn)）800000（合并方發(fā)行的股本）-10000（股票發(fā)行費(fèi)用）上述分錄分解

25、為以下三筆分錄： 吸收被合并方的凈資產(chǎn)：借：庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 600 000應(yīng)收賬款 150 000原材料、庫(kù)存商品等 250 000固定資產(chǎn) 2 000 000貸：短期借款 80 000 應(yīng)付賬款 300 000 其他應(yīng)付款 120 000 長(zhǎng)期借款 1 500 000 股本（8000010） 800 000 資本公積資本溢價(jià) 200 000支付合并直接費(fèi)用：借：管理費(fèi)用 20 000 貸：銀行存款等貨幣資金 20 000 支付股票發(fā)行費(fèi)用：借：資本公積資本溢價(jià) 10 000 貸：銀行存款等貨幣資金 10 000（2）控股合并時(shí)合并費(fèi)用的處理P13【例1-9】資料見(jiàn)例15。假定甲公司為企業(yè)

26、合并另付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用20 000元、發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)10 000元，則合并日甲公司有關(guān)企業(yè)合并的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 管理費(fèi)用 20 000 貸：股本 800 000 庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 20 000 資本公積資本溢價(jià) 200 000支付股票的發(fā)行費(fèi)： 借：資本公積資本溢價(jià) 10000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 10000上述兩筆復(fù)合：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000 管理費(fèi)用 20 000 貸：股本 800 000 庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 30 000 資本公積資本溢價(jià) 190 000三、分步投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理 多次投資

27、分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日賬務(wù)處理的思路：（一）分步實(shí)現(xiàn)的控股合并1、個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量（理解P14上的三點(diǎn)）（1）合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本P14 1、 =合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×合并方的持股比例 注意理解：這里的所謂被合并方賬面所有者權(quán)益，是指被合并方的所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。上述被合并方賬面所有者權(quán)益是相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值。例如，A公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制B公司和C公司。20×7年1月1日，A公司從本集團(tuán)外部購(gòu)入D公司100%股權(quán)（屬于非同一控制下的企業(yè)合并）并能控制D公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買(mǎi)日D公司可辨

28、認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為5 000萬(wàn)元、賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元。20×9年1月1日，B公司購(gòu)入A公司所持D公司的100%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。20×7年1月至20×8年12月31日，D公司按照購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1200萬(wàn)元；按照購(gòu)買(mǎi)日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的將利潤(rùn)為1 500萬(wàn)元。無(wú)其他所的者權(quán)益變動(dòng)。20×9年1月1日合并日，D公司價(jià)值的所有者權(quán)益相對(duì)于A(yíng)公司而言的賬面價(jià)值為：自20×7年1月1日D公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值5000萬(wàn)元持續(xù)計(jì)算至20×8年12月31日的賬面價(jià)值為6 200（5 000+1 200）

29、萬(wàn)元。B公司購(gòu)入D公司的初始投資成本為6 200（6 200×100%）萬(wàn)元。（2）企業(yè)合并支付的全部對(duì)價(jià) =原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+合并日進(jìn)一步取得股份而新支付 對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（3）上述兩者的差額，調(diào)整資本公積（資金本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不夠減，減留存收益。P14【例1-10】合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=11 300*60%=6 780（萬(wàn)元）原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=2 500+300=2 800（萬(wàn)元）企業(yè)合并支付的全部對(duì)價(jià)=2 800+6 800=9 600（萬(wàn)元）投資初始投資成本6780支付的全部對(duì)價(jià)9600，其差額2820調(diào)減資本公積。 與個(gè)別報(bào)表有關(guān)的處理：（1

30、）2X13年7月初第1次投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 2 500 貸：銀行存款 2 500（2）2X13年確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整1500*20% 300 貸：投資收益 300（3）2X14年1月追加投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 68 000 貸：銀行存款 68 000（4）調(diào)整資本公積：借：資本公積 2 820 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 8202、合并日合并報(bào)表的編制 見(jiàn)第二章的處理（二）分步實(shí)現(xiàn)吸收合并按前述同一控制下吸收合并相同的原則進(jìn)行處理。（三）合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，在合并日直接轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價(jià)）四、信息披露(自學(xué))第三節(jié) 非同一控制下企業(yè)合

31、并的會(huì)計(jì)處理一、 確認(rèn)與計(jì)量的基本要求（一）購(gòu)買(mǎi)方取得的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入，取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資按合并成本（購(gòu)買(mǎi)成本）作為初始投資成本。1、吸收合并和新設(shè)合并方式下，購(gòu)買(mǎi)方取得的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。2、控股合并方式下，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)日按所確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)的初始投資成本入賬。（二）購(gòu)買(mǎi)方合并成本（購(gòu)買(mǎi)成本）的確定1、一般情況下合并成本的確定購(gòu)買(mǎi)方的合并成本一般等于購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。2、計(jì)入合并成本的預(yù)計(jì)

32、負(fù)債在合并合同或者協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)做出約定的，購(gòu)買(mǎi)日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)將其計(jì)入合并成本。3、合并成本的調(diào)整在企業(yè)合并發(fā)生在當(dāng)期期末的情況下：（1）如果合并中取得的可辯認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值或者購(gòu)買(mǎi)方的合并成本只能暫時(shí)確定，則購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)以所確定的暫時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)合并交易進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；（2）如果購(gòu)買(mǎi)日后12個(gè)月內(nèi)對(duì)確認(rèn)的暫時(shí)價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，則所調(diào)整的部分視為在購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量；（三）購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本與取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的或股權(quán)的公允價(jià)值份額之間的差額的處理1、合并成本大于取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的或股權(quán)

33、的公允價(jià)值份額之間的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。（1）合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量吸收合并和新設(shè)合并方式下，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日形成的商譽(yù)，在合并后存續(xù)企業(yè)的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)列示。控股合并方式下，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日形成的商譽(yù)，包含在其個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目中，而是在購(gòu)買(mǎi)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)示。（2）合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量商譽(yù)取得后，在存續(xù)期間不攤銷(xiāo)，但至少在每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。2、合并成本小于取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的或股權(quán)的公允價(jià)值份額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(在合并報(bào)表上調(diào)整)?！纠?】A對(duì)B合并，B資產(chǎn)賬價(jià)值10000萬(wàn)元，公允價(jià)值11000萬(wàn)元，負(fù)債賬面價(jià)值等于公允價(jià)值4000萬(wàn)元，A以660

34、0萬(wàn)元合并B。（1）若為吸收合并，其處理： 借：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 11000 貸：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 4000 銀行存款 6600 營(yíng)業(yè)外收入 400（在A(yíng)個(gè)別利潤(rùn)表上反映）（2）若為A取得B100%股權(quán)，其處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B 6600 貸：銀行存款 6600 調(diào)整初始投資成本在編制合并日合并報(bào)表時(shí)，編制調(diào)整分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400 （計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 400 （計(jì)入合并利潤(rùn)表）（四）遞延所得稅的處理 P17（1）企業(yè)合并中產(chǎn)生的合并商譽(yù)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。 （2）企業(yè)合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，其

35、計(jì)稅基礎(chǔ)不變，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異和納稅影響要確認(rèn)遞延所得資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)。若企業(yè)合并中產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅所得稅的影響：借：商譽(yù) 貸：遞延所得稅負(fù)債若企業(yè)合并中產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)未來(lái)應(yīng)納稅所得稅的影響：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸： 商譽(yù)二、一次投資實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的賬務(wù)處理基本思路：（一）吸收合并與新設(shè)合并1、支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并P17（1）支付貨幣資金、出讓存貨實(shí)施的企業(yè)合并借：資產(chǎn)有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)（被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)公允價(jià)值）A商譽(yù)（C（AB）的差額） D1貸：負(fù)債有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)（被購(gòu)買(mǎi)方負(fù)債公允價(jià)值）B銀行存款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）C營(yíng)業(yè)外收入（C（A

36、-B）的差額） D2注釋?zhuān)篈-B，為被購(gòu)買(mǎi)方凈資產(chǎn)公允價(jià) C為合并成本例1 A企業(yè)以一批商品為對(duì)價(jià)吸收合并B公司。合并日B公司資產(chǎn)的公允價(jià)20000萬(wàn)元，負(fù)責(zé)的公允價(jià)10000萬(wàn)元.A企業(yè)的商品公允價(jià)12000萬(wàn)元，賬面原價(jià)10000萬(wàn)元。借：資產(chǎn)有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)20000 A商譽(yù)2000 D1貸：負(fù)債有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)10000 B主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12000 C若上述商品公允價(jià)9000萬(wàn)元.應(yīng)該：借：資產(chǎn)有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)20000 A貸：負(fù)債有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)10000 B主營(yíng)業(yè)務(wù)收入9000 C營(yíng)業(yè)外收入 1000D2（2）出讓固定資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并借：資產(chǎn)有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)（被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)公允價(jià)值） A商譽(yù)（C（AB）的差額）

37、 D1貸：負(fù)債有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)（被購(gòu)買(mǎi)方負(fù)債公允價(jià)值） B固定資產(chǎn)清理（支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值） C營(yíng)業(yè)外收入（C（A-B）的差額） D2（3）出讓無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并借：資產(chǎn)有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)（被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)公允價(jià)值） A商譽(yù)（C（AB）的差額） D1累計(jì)攤銷(xiāo) C1 營(yíng)業(yè)外支出（處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失） C2貸：負(fù)債有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)（被購(gòu)買(mǎi)方負(fù)債公允價(jià)值） B無(wú)形資產(chǎn)（支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值） C3 營(yíng)業(yè)外收入（處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益） C4營(yíng)業(yè)外收入（C（A-B）的差額） D2注意：C3-C1+C4=C或者C3-C1-C2=C例2A企業(yè)以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)吸收合并B公司。合并日B公司資產(chǎn)的公允價(jià)20000萬(wàn)元，負(fù)責(zé)的

38、公允價(jià)10000萬(wàn)元.A企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)12000萬(wàn)元，賬面原價(jià)26000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)16000萬(wàn)元。借：資產(chǎn)有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)20000 A商譽(yù)2000 D1累計(jì)攤銷(xiāo) 16000 C1貸：負(fù)債有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)10000 B無(wú)形資產(chǎn) 26000 C3 營(yíng)業(yè)外收入2000 C4例3 A企業(yè)以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)為對(duì)價(jià)吸收合并B公司。合并日B公司資產(chǎn)的公允價(jià)20000萬(wàn)元，負(fù)責(zé)的公允價(jià)10000萬(wàn)元.A企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)9000萬(wàn)元，賬面原價(jià)26000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)16000萬(wàn)元。借：資產(chǎn)有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)20000 A累計(jì)攤銷(xiāo) 16000 C1 營(yíng)業(yè)外支出 1000 C2貸：負(fù)債有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)10000 B無(wú)形資產(chǎn) 26

39、000 C3 營(yíng)業(yè)外收入 1000 D22、發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并借：資產(chǎn)有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)（被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)公允價(jià)值） A商譽(yù)（C（AB）的差額）D1貸：負(fù)債有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)（被購(gòu)買(mǎi)方負(fù)債公允價(jià)值） B股本（發(fā)行證券面值的總額） C1 資本公積（發(fā)行證券溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)等） C2 銀行存款等（實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)） C3營(yíng)業(yè)外收入（C（A-B）的差額） D2注意：C1+C2+C3=C例4 A企業(yè)發(fā)行5000萬(wàn)普通股，每股面值1元，公允價(jià)值3元，用于吸收合并B公司。合并日B公司資產(chǎn)的公允價(jià)20000萬(wàn)元，負(fù)責(zé)的公允價(jià)10000萬(wàn)元.A企業(yè)發(fā)行5000萬(wàn)普通股，支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。借：資產(chǎn)有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)20000 A商

40、譽(yù) 5000 D1貸：負(fù)債有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)10000 B股本（發(fā)行證券面值的總額） 5000 C1 資本公積 9990 C2 銀行存款等 10 C33、承擔(dān)債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并借：資產(chǎn)有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)（被購(gòu)買(mǎi)方資產(chǎn)公允價(jià)值） A商譽(yù)（C（AB）的差額）D1貸：負(fù)債有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)（被購(gòu)買(mǎi)方負(fù)債公允價(jià)值） B應(yīng)付債券面值（發(fā)行債券的面值） C1 -利息調(diào)整（發(fā)行債券溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)等） C2 銀行存款等（實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)） C3營(yíng)業(yè)外收入（C（A-B）的差額） D2注意：C1+C2+C3=C； 如有折價(jià)，則將折價(jià)與手續(xù)費(fèi)之和借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目。例5 A企業(yè)發(fā)行公司債券收到款項(xiàng)10200萬(wàn)元，債券面值11000

41、萬(wàn)元，用于吸收合并B公司。合并日B公司資產(chǎn)的公允價(jià)20000萬(wàn)元，負(fù)責(zé)的公允價(jià)10000萬(wàn)元.A企業(yè)發(fā)行債券，支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。借：資產(chǎn)有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)20000 A商譽(yù) 200 D1應(yīng)付債券利息調(diào)整 810 C2貸：負(fù)債有關(guān)類(lèi)賬戶(hù)10000 B應(yīng)付債券面值 11000 C1 銀行存款等 10 C3（二）控股合并1、支付資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（B=A） B貸：銀行存款/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）A2、發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （A+B+C） D貸：股本（發(fā)行證券面值的總額） A 資本公積（發(fā)行證券溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)等） B 銀行存款等（實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)） C例

42、6 A企業(yè)發(fā)行5000萬(wàn)普通股，每股面值1元，公允價(jià)值3元，用于控股合并B公司。合并日B公司資產(chǎn)的公允價(jià)20000萬(wàn)元，負(fù)責(zé)的公允價(jià)10000萬(wàn)元.A企業(yè)發(fā)行5000萬(wàn)普通股，支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （A+B+C）15000 D貸：股本 5000 A 資本公積 9990 B 銀行存款 10 C3、承擔(dān)債務(wù)實(shí)施的企業(yè)合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （A+B+C） D貸：應(yīng)付債券（面值）（發(fā)行債券的面值） A應(yīng)付債券（利息調(diào)整）（債券溢價(jià)-手續(xù)費(fèi)） B 銀行存款等（實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)） C例7 A企業(yè)發(fā)行公司債券收到款項(xiàng)10200萬(wàn)元，債券面值11000萬(wàn)元，用于控股合并B公司。合并日B公司資產(chǎn)

43、的公允價(jià)20000萬(wàn)元，負(fù)責(zé)的公允價(jià)10000萬(wàn)元.A企業(yè)發(fā)行債券，支付手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10200 D應(yīng)付債券（利息調(diào)整） 810貸：應(yīng)付債券（面值）11000 A 銀行存款等（實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)） 10 C與同一控制下企業(yè)合并一樣，發(fā)生與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（三）案例【例8】例如A購(gòu)買(mǎi)B，購(gòu)買(mǎi)日B的資產(chǎn)賬面價(jià)值10000萬(wàn)元，公允價(jià)值11000萬(wàn)元，負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)相同為4000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值6000萬(wàn)元，公允價(jià)值7000萬(wàn)元。1、以資產(chǎn)為對(duì)價(jià) 購(gòu)買(mǎi)方付出的資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理，要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 若A購(gòu)買(mǎi)B時(shí)，付出的資產(chǎn)有：設(shè)備

44、一套，原值1000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元產(chǎn)品一批，賬面成本2000萬(wàn)元，無(wú)跌價(jià)準(zhǔn)備，市場(chǎng)售價(jià)2600萬(wàn)元。銀行存款3000萬(wàn)元。A為企業(yè)合并支付評(píng)估、審計(jì)、咨詢(xún)費(fèi)用10萬(wàn)元。（1）若為吸收合并購(gòu)買(mǎi)日，合并方A：合并成本=700+2600+3000=6300（萬(wàn)元）B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值：11000-4000=7000（萬(wàn)元）A的合并成本6300B的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7000，其差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。合并時(shí)A應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：付出設(shè)備轉(zhuǎn)賬：借：固定資產(chǎn)清理 800 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000取得B的凈資產(chǎn)時(shí)借：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù) 11000 貸：負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) 4000

45、固定資產(chǎn)清理 700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2600 銀行存款 3000 營(yíng)業(yè)外收入 700結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓設(shè)備的凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 100結(jié)轉(zhuǎn)商品轉(zhuǎn)讓成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：庫(kù)存商品 2000支付合并費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 10 貸：銀行存款 10（2）若為控股合并購(gòu)買(mǎi)日，合并方A：合并時(shí)A應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：付出設(shè)備轉(zhuǎn)賬：借：固定資產(chǎn)清理 800 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn)清理 1000取得B的凈資產(chǎn)時(shí)借：長(zhǎng)期權(quán)投資B 6300 貸：固定資產(chǎn)清理 700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2600 銀行存款 3000結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓設(shè)備的凈損益 借：營(yíng)業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 100結(jié)轉(zhuǎn)商品轉(zhuǎn)讓成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000 貸：庫(kù)存商品 2000在合并日的合并報(bào)表中編制調(diào)整分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 700 貸：營(yíng)業(yè)外收入 7002、以承擔(dān)債務(wù)為對(duì)價(jià) 若上例8，A購(gòu)買(mǎi)B時(shí)，發(fā)行公司債券面值7000萬(wàn)元，其公允價(jià)7060萬(wàn)元。（1）若為吸收合并購(gòu)買(mǎi)日，合并方A：合并成本：7060（萬(wàn)元）B可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值：11000-4000=7000（萬(wàn)元）A的合并成本7060B的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值7