20xx年注冊會計師考試《會計》真題及答案

1、20xx年注冊會計師考試會計真題及答案（新）一、單項選擇題（本題型共20小題，每小題1.5分，共30分。每小 題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確 的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及 計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在 試題卷上無效。）（一）20X 8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場 購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用 2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20X 8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股 18元。20 X 9年3月15日，甲公司收到

2、乙公司分派的現(xiàn)金股利 4萬元。20 X 9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股 16元的價格全 部出售，在支付相關(guān)交易費用 2.5萬元后實際取得款 項157.5萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第2題。1甲公司持有乙公司股票20 X 8年12月31日的賬面價值是（）。A. 100萬元B. 102萬元C. 180萬元D. 182萬元【答案】C 甲公司所持乙公司股票20X8年12月31日的賬面價值=18X 10=180 （萬元）2甲公司20X 9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是（）。A. 55.50 萬元B. 58.00 萬元1 / 38C. 59.50萬元D

3、. 62.00萬元【答案】C甲公司20X 9年度因投資乙公司股票確認的投資收益=4+ （157.5 102）= 59.5 （萬元）本題目考核的是20xx年注冊會計師考試會計教材第 2章“可供 出售金融資產(chǎn)的核算”知識點，屬于比較基礎(chǔ)性的知識。郭建華老師 語音交流中強調(diào)了相關(guān)知識點。（二）20 X 7年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、 到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相 關(guān)交易費用12萬元。該債券系乙公司于20X 6年1月1日發(fā)行，每 張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%,每年年末支 付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述

4、資料，不考慮其他因素，回答下列第3題至第4題。3.甲公司購入乙公司債券的入賬價值是（）。A. 1050萬元B. 1062萬元C. 1200萬元D. 1212萬元【答案】B甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1050+12= 1062 （萬元）4甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益是（）。A. 120萬元2 / 38B. 258萬元C. 270萬元D. 318萬元【答案】B甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認的投資收益=12X 100X 5%X 2+ （12X 100- 1062）= 258 （萬元）注意：12X 100- 1062= 138,為初始購入時計入利息調(diào)整的金額，根據(jù)期末計提利

5、息的分錄：借：應(yīng)收利息持有至到期投資-利息調(diào)整貸：投資收益可以得知，累計確認的投資收益=兩年確認的應(yīng)收利息金額+初始購入時確認的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故本題無需自己計算實際利率 本題目考核的是20xx年注冊會計師考試會計教材第 2章“持有 至到期投資的核算”知識點，屬于比較基礎(chǔ)性的知識。郭建華老師語 音交流中強調(diào)了相關(guān)知識點。(三) 甲公司20X 8年年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1) 因出租房屋取得租金收入120萬元；(2) 因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益 30萬元；(3) 收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利 60萬元；(4) 因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失 10萬元；(5)

6、 管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出 40萬元；3 / 38(6) 辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷 300萬元；(7) 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 60萬元；(8) 因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準備100萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 5題至第6題。 5甲公司20X 8年度因上述交易或事項而確認的管理費用金額是 ()A. 240萬元B. 250萬元C. 340萬元D. 350萬元【答案】D 管理費用=10+40+300=350（萬元）6上述交易或事項對甲公司20X 8年度營業(yè)利潤的影響是（）。A. -10萬元B. -40萬元C. -70萬元D. 20萬元【答案】

7、C甲公司20X 8年營業(yè)利潤的影響額=120-10-40-300+60+100=-70萬元）本題目考核的是20xx年注冊會計師考試會計教材第11章“管理 費用和營業(yè)利潤”知識點，屬于比較基礎(chǔ)性的知識。（四）甲公司20X 8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項 如下：4 / 38（1） 持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定， 交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所 得額；（2）計提與擔保事項相關(guān)的預(yù)計負債 600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與 上述擔保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除；（3） 持有的可供出售金額資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī) 定，可供出售金

8、融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納 稅所得額；（4）計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所 得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得 額用以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。7下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正 確的是（）。A. 預(yù)計負債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異B. 交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異C可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異D.固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性

9、差異【答案】D因為擔保支出不得稅前扣除，因此預(yù)計負債不產(chǎn)生暫時性差異， 選項 A不正確；交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升產(chǎn)生的 是應(yīng)納稅暫時性差異，選項 BC不正確。8甲公司20 X 8年度遞延所得稅費用是（）。A. -35萬元5 / 38B. -20萬元D.30萬元【答案】B遞延所得稅費用二（60-140）x 25%=-20（萬元）。其中固定資產(chǎn)減值 確認遞延所得稅資產(chǎn)140 X 25%,交易性金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng) 遞延所得稅負債60X 24%,可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升對應(yīng)的遞 延所得稅負債對應(yīng)的是資本公積，不影響遞延所得稅費用。本題目考核的是20xx年注冊會計師考試會計

10、教材第19章“暫時 性差異及遞延所得稅”知識點。（五）20X 8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙 公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。 甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動 收益為5萬元，在交換日的公允價值為 28萬元。甲公司另向乙公司 支付銀行存款1.25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為 20萬元，未計提跌價準備， 在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司 不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差 價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不

11、存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其因素，回答下列第9題至第10題。9.甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）。B. 24.25 萬元6 / 38C. 25.00萬元D. 29.25萬元【答案】C甲公司的核算如下借：固定資產(chǎn)25應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）4.25貸：交易性金融資產(chǎn)28銀行存款1.2510下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。A. 換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅B. 換入丙公司股票確認為可供出售金融資產(chǎn)C換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價值計量D.換出辦公設(shè)備按照賬面價值確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本【答案】A持有股票的目的是獲取差價，應(yīng)該作為

12、交易性金融資產(chǎn)核算，選項B不正確；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換， 換入資產(chǎn)的價值應(yīng)該以 換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定， 選項C不正確；換出設(shè)備需要按照 公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項D的說法不正確。本題目考核的是20xx年注冊會計師考試會計教材第14章“非貨幣性資產(chǎn)交換”知識點，通過這種方式考核了固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣的知識點。（六）20X 6年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管 人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的 規(guī)定，這些高管人員自20 X 7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年, 即可于20 X 9年12月31日7 / 38無償獲得授

13、予的普通股。甲公司普通股20X 6年12月20日的市場價 格為每股12元，20X 6年12月31日的市場價格為每股15元。20X 7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公 司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20 X 9年12月31日,高管人員全部行權(quán)。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。11.甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當采用的權(quán)益性 工具的公允價值是（）。A. 20X 6年12月20日的公允價值B. 20X 6年12月31日的公允價值C. 2

14、0X 7年2月8日的公允價值D. 20X 9年12月31日的公允價值【答案】A權(quán)益結(jié)算的股份支付中，權(quán)益工具的公允價值應(yīng)該按照授予日的公允價值確定。12甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是（）A. 2 000 萬兀B. 0C. 400萬元D. 2 400萬元【答案】C8 / 38回購股票，借：庫存股2000貸：銀行存款2000三年中每年末，借：管理費用800貸：資本公積-其他資本公積800行權(quán)時，借：資本公積-其他資本公積2400貸：庫存股2000資本公積-股本溢價400本題目考核的是20xx年注冊會計師考試會計教材第18章“權(quán)益結(jié)算的股份支付”知識點。辦公樓用于出租。20X 7年2月10

15、日，董事會批準關(guān)于出租辦公樓 的方案并明確出租辦公樓和意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當日，辦公樓的成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值準備， 公允價值為2400萬元，甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進 行后續(xù)計量。20X 7年2月20日，甲公司承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20X 7年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓20 X 7年12月31日的公允價值為2600萬元，20 X 8年12月 31日的公允價值為2640萬元。20X 9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取 得價款2800萬元。9 / 38要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下

16、列第13題至14題。3. 甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是（）。A. 20X 7年2月5日B. 20X 7年2月10日C. 20X 7年2月20日D. 20X 7年3月1日【答案】B自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的時點應(yīng)該是董事會批準相關(guān)的議案4. 甲公司20X 9年度因出售辦公樓而應(yīng)確認的損益金額是()A. 160萬元B. 400萬元C. 1460萬元D. 1700萬元【答案】C因出售辦公樓而應(yīng)確認損益的金額 =2800-2640+2400-(3200-2100) =1460 (萬元)，具體的核算如下：自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，借：投資性房地產(chǎn)2400貸：固定資產(chǎn)清理1100資本公積-

17、其他資本公積1300對外出售時，10 / 38借：其他業(yè)務(wù)成本 2640貸：投資性房地產(chǎn)2640借：銀行存款2800貸：其他業(yè)務(wù)收入 2800借：資本公積-其他資本公積1300貸：其他業(yè)務(wù)成本1300借：公允價值變動損益 240( 2640-2400) 貸：其他業(yè)務(wù)成本240 (此分錄屬于損益一增一減，整體看不影響處 置損益，因此不需要考慮)本題目考核的是20xx年注冊會計師考試會計教材第 7章“投資 性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換處置”知識點。郭建華老師語音交流中強調(diào)了相關(guān)知 識點。(八)甲公司采用出包方式交付承建商建設(shè)一條生產(chǎn)線， 生產(chǎn)線建設(shè) 工程于20X8年1月1日開工，至20X8年12月31日尚未完工

18、，專 門為該生產(chǎn)線建設(shè)籌集資金的情況如下：(1) 20 X 8年1月1日，按每張98元的價格折價發(fā)行分期付息、到 期還本的公司債券30萬張，該債券每張面值為100元，期限為3年， 票面年利率為5%。利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費20.25萬元后， 發(fā)行債券所得資金2919.75萬元已存入銀行。20X 8年度末未使用債 券資金的銀行存款利息收入為 50萬元。(2) 20X 8年7月1日，以每股5.2元的價格增發(fā)本公司普通股 3000 萬股，每股面值1元，在扣除傭金600萬元后，增后股票所得資金 15000萬元已存入銀行。已知：(P/A, 6%, 3) =26730; (P/S, 6%, 3) =

19、096。11 / 38要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第15題至第16題。5. 甲公司發(fā)生的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費用的是()。A. 公司債券利息B. 發(fā)行股票的傭金C. 公司債券折價的攤銷D. 發(fā)行公司債券的手續(xù)費【答案】B借款費用核算的范圍包括借款利息、 溢價或折價攤銷、外幣借款匯兌 差額和借款輔助費用。發(fā)行股票的費用不屬于借款費用，選項B不正 確。6. 甲公司20X 8年應(yīng)予資本化的借款費用是()。A. 120.25 萬元B. 125.19 萬元C. 170.25 萬元D. 175.19 萬元【答案】B資本化的借款費用=2919.75X 6%-50=125.19 (萬元)

20、本題的實際利率為6%,因為：3000X 5%X (P/A,6,3)+3000X (P/S,6,3)=60X 2.6730+3000X0.8396=19195。本題目考核的是20xx年注冊會計師考試會計教材第17章“借款 費用”知識點。（九）甲公司為增值稅一般納稅人。20X 9年2月28日，甲公司購 入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元。增值稅進 項稅額20.4萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費 0.6萬元。 4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工 資0.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為1.02萬元，市場價格（

21、不含增值稅）為 6.3萬元。 設(shè)備于20X 9年6月20日完成安裝，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計 使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計 提折舊。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第17題至第18題。7. 甲公司該設(shè)備的入賬價值是（）。A. 127.40 萬元B. 127.70 萬元C. 128.42 萬元D. 148.82 萬元【答案】A設(shè)備的入賬價值=120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）。&甲公司該設(shè)備20X 9年應(yīng)計提的折舊是（）。A. 6.37 萬元B. 6.39萬元D. 7.44萬元【答案】A20X 9 年應(yīng)計提折舊=127.4/10X 6/

22、12=6.37 （萬元）13 / 38本題目考核的是20xx年注冊會計師考試會計教材第 5章“固定 資產(chǎn)”知識點，考核了動產(chǎn)的增值稅不計入固定資產(chǎn)成本。9.甲公司20X 8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當時 估計已計提壞賬準備200萬元。20X 9年2月20日，甲公司獲悉乙 公司于20X年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬 款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的 10%提取法定盈余公積，20 X 8年度賬務(wù)報表于20 X 9年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出。不 考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負債表日后事項減少20X 8年12月31日未分配利潤的金額是()。A. 180萬

23、元B. 1620萬元C. 1800萬元D. 2000萬元【答案】B減少未分配利潤的金額=(2000-200)X( 1-10%) =1620 (萬元)。本題目考核的是20xx年注冊會計師考試會計教材第23章“資產(chǎn) 負債表日后事項”知識點0.下列各項關(guān)于現(xiàn)金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。A.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用B現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入銷售費用C現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入財務(wù)費用D.現(xiàn)金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用【答案】A14 / 38收入的金額不扣除現(xiàn)金折扣，實際發(fā)生時計入財務(wù)費用，因此選項BCD的說法不正確。本題目考核的是20xx年注冊會計師考試會計教材第11章“現(xiàn)金

24、折扣”知識點。來源:考試大-注冊會計師二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題 均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案， 在答題卡相應(yīng)的位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有 的答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的， 如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入，答案寫在試題卷上 無效）（一）甲公司從事土地開發(fā)與建設(shè)業(yè)務(wù)，與土地使用權(quán)及地上建筑物 相關(guān)的交易或事項如下：（1）20 X 5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地 使用權(quán)及地上建筑物，取得時，土地使用權(quán)的公允價值為5600萬元， 地上建筑物的公允價值為

25、3000萬元，上述土地使用及地上建筑物供 管理部門辦公使用，預(yù)計使用 50年。(2) 20 X 7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預(yù)計使用50年。20X 7年2月2日，甲公司在上述 地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐館的場地。20X 8年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本 6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用 20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)。甲公司于20X 8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。(3) 20 X 7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1400萬元，預(yù)計使用70年。20X 8年5

26、月15日，甲公 司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20X 8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元(不包括土地使用權(quán)成本)。15 / 38(4) 20 X 8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成 本不1200萬元，預(yù)計使用50年，取得當月，甲公司在該地塊上開工 建造辦公樓。至20X 8年12月31日，辦公樓尚未達到可使用狀態(tài)， 實際發(fā)生工程成本3000萬元。20 X 8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租，該 日，上述土地使用權(quán)的公允價值為 1300萬元，在建辦公樓的公允價 值為3200萬元。甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采

27、用直線法攤銷，對作為固定資 產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊， 土地使用權(quán)及地上建筑物 的預(yù)計凈殘值均為零，對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第3題。1. 下列各項關(guān)于甲公司土地使用權(quán)會計處表述中，正確的有（）。A. 股東作為出資投入的土地使用權(quán)限得時按照公允價值確認為無形 資產(chǎn)B. 商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)C. 住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形 資產(chǎn)D. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無 形資產(chǎn)E. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外

28、出租時按照 賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)【答案】ABD選項C,住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時，即使過了好幾個月 再對土地進行開發(fā)，土地使用權(quán)的價值也應(yīng)計入開發(fā)成本；選項E,因辦公樓尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，故不能在出租時轉(zhuǎn)為投資性房地 產(chǎn)。本題考核土地使用權(quán)的處理。2. 下列各項關(guān)于甲公司地上建筑物會計處理的表述中，正確的有（）A.股東作為出資投入的地上建筑物確認為固定資產(chǎn)16 / 38B. 股東作為出資投入的地上建筑物 20 X 8年計提折舊60萬元C. 住宅小區(qū)20X 8年12月3日作為存貨列示，并按照12000萬元計量D. 商業(yè)設(shè)施20X 8年12月31日作為固定資產(chǎn)列示，并按照 5925

29、 萬元計量E. 在建辦公樓20X 8年12月31日作為投資性房地產(chǎn)列示，并按照3000萬元計量【答案】ABD選項C,存貨的計量金額還應(yīng)包括土地使用權(quán)的價值；選項 E,因辦 公樓尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，尚未轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)，故期末不存 在投資性房地產(chǎn)的列示問題。本題考核地上建筑物的處理。3. 下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有（）。A. 政府補助收到時確認為遞延收益B. 收到的政府補助于20 X 8年9月20日開始攤銷并計入損益C. 在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán) 20X 8年12月31日按照1200萬元計量D. 住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)地建設(shè)期間的攤銷金額不計入住

30、宅小區(qū)開發(fā)成本E. 商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)在建設(shè)期間攤銷金額計入商業(yè)設(shè) 施的建造成本【答案】AB選項C,在20 X 8年末董事會做出決議之前，應(yīng)該作為無形資產(chǎn)攤銷， 因此20X 8年末土地使用權(quán)不應(yīng)按照1200萬元計量；選項D,住宅 小區(qū)開始建造時，17 / 38土地使用權(quán)的價值應(yīng)轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，不再攤銷；選項E,商業(yè)設(shè)施所在地塊土地使用權(quán)的攤銷額不計入商業(yè)設(shè)施的建造成本。本題考核土地使用權(quán)與地上建筑物的處理。(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20 X 8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：(1) 10月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元(含增值稅)， 另支

31、付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造 B 產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。(2) 12月1日，開始為乙公司專門制造一臺 B產(chǎn)品，至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工 82萬元；領(lǐng)用所購A原材 料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制 造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗 20萬元。甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認產(chǎn) 品銷售收入。（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的 公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計 領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。假定甲公

32、司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售 C產(chǎn)品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日， 甲公司開具增值稅專用發(fā)票，并向丁公司收取貨款。至12月31日，丁公司尚未提貨。（5）12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托戊公司以收取手續(xù)費方式 代銷，該批產(chǎn)品的成本為600萬元。戊公司按照D產(chǎn)品銷售價格的 5%收取代銷手續(xù)費，并在應(yīng)付甲公司的款項中扣除。12月31日，收到戊公司的代銷清單，代銷清單載明戊公司已銷售上 述委托代銷D產(chǎn)品的20%，銷售價格為250萬元。甲公司尚未收到上 述款項。18 / 38要求：根據(jù)上述

33、資料，不考慮其他因素，回答下列第4題至第6題。4下列各項中，作為甲公司20X 8年12月31日資產(chǎn)負債表存貨項目 列示的有（）。A.尚未領(lǐng)用的A原材料B. 尚未制造完成的B在產(chǎn)品C. 尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品D. 尚未領(lǐng)用的來料加工原材料E. 已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷 D產(chǎn)品【答案】ABEC選項，與所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬已轉(zhuǎn)移，C產(chǎn)品不再屬于甲公司的資產(chǎn)；D選項，不是甲公司的資產(chǎn)，甲公司只需備查登記。本題考核存貨項目包括的內(nèi)容。5下列各項關(guān)于甲公司存貨確認和計量的表述中，正確的有（）。A. A原材料取得時按照實際成本計算B. 領(lǐng)用的A原材料成本按照個別計價法確定C發(fā)生的其他材料非正常損耗計入

34、B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本D.來料加工業(yè)務(wù)所領(lǐng)用本公司原材料的成本計入加工成本E為制造B產(chǎn)品而發(fā)生的制造費用計入 B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本【答案】ABDE選項B正確，A材料是不可替代使用的存貨，應(yīng)該用個別計價法； C 選項不正確，生產(chǎn)過程中非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費 用，應(yīng)計入當期損益，不得計入存貨成本。19 / 38本題考核存貨的確認與計量。6下列各項關(guān)于甲公司20X 8年12月31日資產(chǎn)賬面價值的表述中, 正確的有（）。A. B在產(chǎn)品的賬面價值為634萬元B. A原材料的賬面價值為240萬元C委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值為480萬元D.應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值為 280萬元E來料加工業(yè)務(wù)形成存貨的賬

35、面價值為 500萬元【答案】CDB在產(chǎn)品的賬面價值=620X60%+82+60+120-20=614（萬元），A選項不正確；A材料的賬面價值=620X 40%=248萬元，B選項不正確；E選項，領(lǐng)用的來料加工原材料 160萬元（400X 40%）不計入甲公 司的存貨成本。選項C,委托代銷D產(chǎn)品的賬面價值=600X 80% = 480萬元，正確； 選項D,應(yīng)收戊公司賬款的賬面價值=250X 1.17- 250X 5% = 280萬 元，正確。本題考核資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)項目的列示金額。試（三）20X7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設(shè)一條高速公路，合同總價款80

36、000萬元； 工期為2年。與上述建造合同相關(guān)的資料如下：（1）20 X 7年1月10日開工建設(shè)，預(yù)計總成本 68 000萬元。至20 X 7年12月31日，工程實際發(fā)生成本45 000萬元，由于材料價格上 漲等因素預(yù)計還將發(fā)生工程成本 45 000萬元；工程結(jié)算合同價款40000萬元，實際收到價款36 000萬元。20 / 38(2) 20X 7年10月6日，經(jīng)商議，乙公司書面同意追加合同價款 2 000 萬元。(3) 20 X 8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發(fā)生成本89 000萬元；累計工程結(jié)算合同價款 82 000 萬元，累計實際收到價款80 000萬元。(

37、4) 20X 8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款 400萬元。 同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益 250萬元。假定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發(fā)生的合同成 本占合同預(yù)計總成本的比例確定其完工進度。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7題至第8題。7下列各項關(guān)于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有()。A.追加的合同價款計入合同收入B 收到的合同獎勵款計入合同收入C出售剩余物資產(chǎn)生的收益沖減合同成本D.工程施工大于工程結(jié)算的金額作為存貨項目列示E預(yù)計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為 當期合同損失【答案】ABCDE 本題考核建造合同的會計處

38、理。8下列各項關(guān)于甲公司20X 7年度和20X 8年度利潤表列示的表述中， 正確的有（）。A. 20X 7年度營業(yè)收入41 000萬元B. 20X 7年度營業(yè)成本45 000萬元21 / 38C. 20X 8年度營業(yè)收入41 400萬元D. 20X 8年度營業(yè)成本43750萬元E. 20X 7年度資產(chǎn)減值損失4 000萬元【答案】ABCE20X 7 年的完工進度=45000/ （45 000+45 000） =50%20X 7年應(yīng)確認的營業(yè)收入=82 000*50%=41 000（萬元）20X 7年應(yīng)確認的營業(yè)成本=90 000*50%=45 000 （萬元）20X 7年應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失

39、（90 000-82 000）*50%=4 00（萬元）20X8年應(yīng)確認的營業(yè)收入=82 400-41 000=41 400（萬元）20X 8 年應(yīng)確認的營業(yè)成本 二（89 000- 250）X 100% 45 000- 4000=39 750 （萬元）本題考核建造合同收入、成本確認等對報表項目的影響。9.20X 7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向 租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日；月租金為6萬元，每年末支付當年度租金；前 3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%,自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽

40、訂上述經(jīng)營租賃合同于 20X7年1月5日支付律師費3萬元。書籍租賃開始日租賃設(shè)備的公 允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中， 正確的有()。A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益B為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益C經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊22 / 38E免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分攤的金額確認租金費用【答案】ABE本題考核承租人經(jīng)營租賃的處理。10.下列各項中，應(yīng)作為職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益的有()。A. 為職工支付的補充養(yǎng)老保險B. 因解除職工勞動合

41、同支付的補償款C為職工進行健康檢查而支付的體檢費D.因向管理人員提供住房而支付的租金E按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費【答案】ABCDE 本題考核職工薪酬的內(nèi)容。三、計算分析題(本題型共4小題，其中第1小題可以選用中文或英 文解答，如使用中文解答，最高得分為9分；如使用英文解答，該小 題須全部使用英文，最高得分為14分。第2小題至第4小題每小題 9分。本題型最高得分為41分，要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答 案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后 四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1.甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn) A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公 司20

42、X 8年度有關(guān)事項如下：(1) 甲公司管理層于20X 8年11月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。 該業(yè) 務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從20 X 9年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn) 線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等 50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員 工的職位、工作年限等因素，甲公司將一 23 / 38次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交 給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20 X 8年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并 于1

43、2月3日對外公告。20X 8年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計劃尚未實際實施，員工補償及 相關(guān)支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以 下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃 合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移 至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出 1萬 元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 500萬元；因處置用于C產(chǎn) 品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失 150萬元。(2) 20 X 8年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法 院提起訴訟，要求甲公司賠償損失 560萬元；12月31日，法院尚未 對該案作出判

44、決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元 之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。(3) 20 X 8年12月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述 銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計不 存在還款困難。要求：(1) 根據(jù)資料(1),判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務(wù)應(yīng)確認的預(yù)計負債金額。(2) 根據(jù)資料(1),計算甲公司因業(yè)務(wù)重組計劃而減少 20X8年度 利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。(3) 根據(jù)資

45、料(2)和(3),判斷甲公司是否應(yīng)當將與這些或有事項 相關(guān)的義務(wù)確認為預(yù)計負債，如確認，計算預(yù)計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認，說明理由?！敬鸢浮?4 / 38（1）甲公司有關(guān)的直接支出有： 因辭退員工將支付補償款800萬元； 因撤銷廠房租賃合同將支付違約金 25萬元；因重組義務(wù)確認的預(yù)計負債=25 （萬元）?！疽罁?jù)】20xx年教材P331表13-1與重組有關(guān)支出的判斷表。本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜?C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā) 生運輸費3萬元、因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生支出 1萬元、因推廣 新款B產(chǎn)品將發(fā)生的廣告費2500萬元、因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固 定資產(chǎn)將發(fā)生減值損

46、失150萬元均不包括在重組有關(guān)的支出中。（2）因重組計劃而減少的20X 8年度利潤總額的金額=25+800+150=975（萬元）與重組義務(wù)有關(guān)的直接支出：借：營業(yè)外支出 25貸：預(yù)計負債25借：管理費用800貸：應(yīng)付職工薪酬800預(yù)計將發(fā)生減值損失150萬元：借：資產(chǎn)減值損失150貸：固定資產(chǎn)減值準備150(3) 資料(2)需要確認預(yù)計負債，預(yù)計負債的最佳估計數(shù)=(450+550)/2=500 (萬元)借：營業(yè)外支出 50025 / 38貸：預(yù)計負債500資料(3)不需要確認預(yù)計負債，因其不符合預(yù)計負債確認條件，在 被擔保方無法履行合同的情況下需要承擔連帶責任，但本題目中的被擔保對象丙公司并

47、未出現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔保企業(yè)未因擔保義務(wù)承擔潛在風險，所以不需要做確認預(yù)計負債的賬務(wù)處理?！咎崾尽咳舯绢}目條件改為丙公司無法償還債務(wù)的情況下，甲公司需要估計風險的可能性，根據(jù)情況來判斷確認預(yù)計負債的金額。本題考核的主要是20xx年注冊會計師考試會計教材第13章或有 事項中重組義務(wù)的相關(guān)計量問題，難度不大，需要掌握教材 P331表131。2甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)，國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于20X 8年12月31日對其進行減值測 試，相關(guān)資料如下：(1) 甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。(2) 貨輪采用

48、年限平均法計算折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值為 5%。20X 8年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣 38 000萬元， 已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元， 貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至 報廢。(3) 甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金 流量(假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零， 有關(guān)現(xiàn) 金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。(4) 由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減 去處置費用后的凈額。26 / 38(5) 在考慮了

49、貨幣時間價值和貨輪特定風險后，甲公司確定 10%為 人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 如下：(P/S ,10%,1)=0.9091;(p/s,12%,1)=0.8929(P/S ,10%,2)=0.8264;(p/s,12%,2)=0.7972(P/S ,10%,3)=0.7513;(P/S,12%,3)=0.7118(P/S ,10%,4)=0.6830;(P/S,12%,4)=0.6355(P/S ,10%,5)=0.6209;(P/S,12%,5)=0.5674(6) 20X 8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如

50、下：第1年末為1美元=6.80元人民幣； 第2年末為1美元=6.75元人民幣；第3年末為1美元=6.70元人民 幣；第4年末為1美元=6.65元人民幣；第5年末為1美元=6.60 元人民幣。要求：(1) 使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來 5年每年的現(xiàn)金流量。(2) 計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并 確定其可收回金額。(3) 計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。(4) 計算貨輪20X 9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄?！敬鸢浮?1) 使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來 5年每年的現(xiàn)金流量。第一年的現(xiàn)金流量=500X 20% + 400X 60% + 200X 20%

51、 = 380(萬美 元)第二年的現(xiàn)金流量=480X 20% + 360X 60% + 150X 20% = 342(萬美 元)第三年的現(xiàn)金流量=450X 20% + 350X 60% + 120X 20% = 324(萬美 元)27 / 38第四年的現(xiàn)金流量=480X 20% + 380X 60% + 150X 20% = 354（萬美元)第五年的現(xiàn)金流量=480X 20% + 400X 60% + 180X 20% = 372（萬美元）（2）計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并 確定其可收回金額。按照記賬本位幣表示的未來 5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=380x 6.85X0.892

52、9+ 342x 6.85X 0.7972 + 324x 6.85X 0.7118 + 354X 6.85X0.6355+ 372x 6.85X 0.5674= 8758.46 （萬元）。由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 8 758.46萬元。（3）計算貨輪應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄。貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應(yīng)該計提的減值金額是：10 925- 8 758.46= 2 166.54 （萬元）,分錄是：借：資產(chǎn)減值損失2 166.54貸：固定資產(chǎn)減值準備 2 166.54（4）計算貨輪

53、20X 9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20x 9年應(yīng)計提的折舊是：8 758.46/5= 1 751.6（萬元），分錄是： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 751.69貸：累計折舊1 751.69本題考核的主要是20xx年注冊會計師考試會計教材第 8章資產(chǎn)減值中現(xiàn)金流量的計算及減值的確定，難度不大，需要考生細心計算3. 甲公司為上市公司，20X 6年至20X 8年的有關(guān)資料如下：28 / 38(1) 20 X 6年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬股。(2) 20 X 6年5月31日，經(jīng)股東大會同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核

54、準，甲公司以20X 6年5月20日為股權(quán)登記日是，向全體股東每10股發(fā) 放1.5份認股權(quán)證，共計發(fā)放12 300萬份認股權(quán)證，每份認股權(quán)證可 以在20X 7年5月31日按照每股6元的價格認購1股甲公司普通股。20 X 7年5月31日，認股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認股權(quán) 證持有人交納的股款73 800萬元。20X 7年6月1日，甲公司辦理完 成工商變更登記，將注冊資本變更為 94 300萬元。(3) 20 X 8年9月25日，經(jīng)股東大會批準，甲公司以 20 X 8年6月 30日股份94 300萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。(4) 甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤 20X 6

55、年度為36 000萬元， 20X 7年度為54 000萬元，20X 8年度為40 000萬元。(5) 甲公司股票20X 6年6月至20X 6年12月平均市場價格為每股10元，20X 7年1月至20X 7年5月平均市場價格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動因素。要求：(1) 計算甲公司20X 6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益（2）計算甲公司20X 7年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每 股收益。（3）計算甲公司20X 8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每 股收益以及經(jīng)重新計算的比較數(shù)據(jù)。【答案】（1）20 X 6年度每股收益計算如下：20 X 6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=82000 （萬股）；29 / 38基本每股收益=36000/82000= 0.44 （元/股）；20 X 6年調(diào)整增加的普通股股數(shù)=（12300- 12300 X 6/10） X 7/12 = 2870 （萬股）稀釋每股收益=36000/ （82000+2 870）= 0.42 （元/股）（2）20 X 7年度每股收益計算如下：20 X 7年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)= 82000+12300X 7/12 = 89 175（萬股）基本每股收益=54000/89175= 0.61