以評促管探索醫(yī)藥行業(yè)稅收管理規(guī)律

1、以評促管探索醫(yī)藥行業(yè)稅收管 理規(guī)律精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有作者:日期:某水電有限責(zé)任公司納稅評估案例重慶市地方稅務(wù)局一、被評估企業(yè)的基本情況重慶XX水電有限責(zé)任公司系由重慶 XX拓源公司投資約 23億人民幣興建而成，裝機 容量30萬千瓦，年發(fā)電量11億度。該公司于2002年9月2日在工商部門登記注冊， 登記類型為其它有限責(zé)任公司，注冊資本為4億元，職工120人，主要從事電力生產(chǎn)和供應(yīng)，屬于國家鼓勵類發(fā)展項目和新辦企業(yè)，享受西部大開發(fā)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。二、評估對象選擇該公司2002年正常經(jīng)營以來，年均銷售收入約2億元，年應(yīng)納地方各稅總

2、額均超過500萬元，屬于我市武隆縣地方稅務(wù)局的納稅大戶。2005年度我局“納稅評估管理系統(tǒng)”啟用后，該戶企業(yè)被作為重點稅源監(jiān)控對象。2006年初，武隆縣局通過對企業(yè)2004年度、2005年度的財務(wù)信息和在相關(guān)部門的外部信息經(jīng)過綜合比對后發(fā)現(xiàn)其“銀 行存款”、“財務(wù)費用”、“預(yù)提費用”等有異?，F(xiàn)象，于是將其作為納稅評估對象實施納 稅評估。三、評估過程和方法稅源監(jiān)控中心人員將該企業(yè)資產(chǎn)表、負債表、損益表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表、補充財務(wù)數(shù)據(jù)表以及在國土、房管等相關(guān)部門采集的外部信息錄入“納稅評估管理系 統(tǒng)”，利用該系統(tǒng)預(yù)設(shè)的評估指標，采用指標分析法、橫向比較法進行綜合評估。系統(tǒng) 運行后，發(fā)現(xiàn)“預(yù)提

3、費用”指標與“長、短期借款”指標不相匹配，“資產(chǎn)總額”與“負債和所有者權(quán)益”出現(xiàn)較大差異，獲利能力大大超出同行業(yè)水平，系統(tǒng)作出預(yù)警判斷。稅源監(jiān)控人員對該公司的資金運行情況產(chǎn)生了較大疑問，遂移交稽查部門處理。四、檢查情況及處理意見稽查部門對該公司納稅評估出現(xiàn)的異常情況非常重視，組織人員到戶進行了詳細檢311查。檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè) 2004年、2005年，將其銀行存款劃轉(zhuǎn)給拓源公司用于歸還金融 機構(gòu)貸款，并從拓源公司分別取得收入2534萬元和3512萬元，直接用于沖抵“預(yù)提費用”，而未將取得的利息收入依法申報繳納營業(yè)稅及其相關(guān)稅費，也未進行相應(yīng)的企業(yè) 所得稅納稅調(diào)整。由于該公司屬于拓源公司投資的企業(yè)

4、而不屬于拓源公司的核心企業(yè)。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（國稅發(fā)200213號）和財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知（財稅20007號）的相關(guān)規(guī)定，該公司劃轉(zhuǎn)給拓源公司用于歸還金融機構(gòu)貸款所取得的收入，應(yīng)視為從事貸 款業(yè)務(wù)，所取得的收入應(yīng)全額征收營業(yè)稅。通過對該公司實施納稅評估和到戶稽查，共查補營業(yè)稅303萬元，其中2004年度營業(yè)稅127萬元、2005年度營業(yè)稅176萬元。同 時調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額467萬元，補繳企業(yè)所得稅 35萬元。五、案例評析本案是關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借資金逃避納稅義務(wù)較為典型的案例。在關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅評估過 程中，不僅要充

5、分掌握和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)外部信息，還要注重人機結(jié)合， 利用科學(xué)的評估指標對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)外部信息進行綜合分析評價，提高約談舉 證和實施稽查的針對性。本案例中，評估人員利用“納稅評估管理系統(tǒng)”，對企業(yè)的財務(wù)指標和外部信息進行分析、比對，然后通過對企業(yè)獲利能力、金融機構(gòu)資金償還情況 等進行綜合評估，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的納稅異常情況。從稽查結(jié)果看，納稅評估對該公司資金 運行出現(xiàn)的異常情況作出了較為準確的判斷，不但查補了營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，同時利 用房管部門和國土部門的信息查補了房產(chǎn)稅和土地使用稅等稅款235萬元。以評促管探索醫(yī)藥行業(yè)稅收管理規(guī)律河南省國家稅務(wù)局一、內(nèi)容提要某國稅局針對醫(yī)藥銷售

6、行業(yè)稅負偏低的問題，確定了“典型引路、由點到面”的工 作思路，從剖析典型重點企業(yè)入手，查找企業(yè)稅收核算中的突出問題，總結(jié)出行業(yè)經(jīng)營 特點，建立行業(yè)評估模型，開展行業(yè)納稅評估，取得明顯成效：評估補繳增值稅100余312萬元，所得稅12萬元。并根據(jù)評估發(fā)現(xiàn)的問題，完善行業(yè)稅收管理，有效發(fā)揮出以評 促管的作用：2006年累計入庫增值稅 285萬元，同比增長38%，增收113萬元；入庫所 得稅28萬元，同比增長57%，增收16萬元。二、重點企業(yè)典型評估介紹1、 選案背景。某市醫(yī)藥銷售行業(yè)納稅人共有78戶，2006年1-6月，全行業(yè)申報銷售額3.87億，申報增值稅172.3萬元，增值稅行業(yè)稅負0.43%

7、，遠遠低于同期全市增值稅稅負水平。近年來本地醫(yī)藥零售企業(yè)發(fā)展迅猛，銷售店鋪遍地開花，反映出該行業(yè)良好的銷售業(yè)績和盈利能力，按照一般規(guī)律，行業(yè)盈利水平與稅負高低是成正比的， 該行業(yè)增值稅稅負偏低究竟原因何在呢？針對這一問題，該市國稅局決定成立重點稅源 評估小組，開展典型評估分析，探求問題根源。2、 對象篩選。該局評估小組運用上級局開發(fā)的稅收綜合分析系統(tǒng)，按照2006 年1-6月銷售額1000萬以上、行業(yè)稅負1 %以下兩個標準進行查詢后，最終選定稅負 僅0.17%的某藥品公司作為典型評估的對象。3、 案頭分析。某市某藥品公司是該地區(qū)醫(yī)藥銷售行業(yè)龍頭企業(yè)之一，注冊資本300 萬元，職工70人，有2個

8、直屬零售藥店和18加盟藥店，進貨主要為全國各大藥廠和省 級醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)，銷售對象集中在零售店、加盟店和周邊地區(qū)的醫(yī)藥批發(fā)企業(yè)。評估小組運用河南省國稅局開發(fā)的電子稅源檔案和本局的綜合稅收分析系統(tǒng)，調(diào)取 了行業(yè)稅負、銷售收入、稅額、庫存商品指標等進行分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)近幾年增值稅稅 負逐年下降，與銷售收入的持續(xù)增高極不相稱，2005年銷售收入較2004年增長了 76.3%，應(yīng)納稅額下降了1%，2006年銷售收入與2005年同期持平，應(yīng)納稅額下降了18%。同時2006年6月公司庫存商品金額達到 11,807,248.44元，近期增長較快。時間納稅人名稱增值稅 稅負 全部銷售收 入 應(yīng)納增值 稅 應(yīng)納所

9、精品文檔精品文檔就在這里 各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有得稅2002 年某醫(yī)藥有限責(zé)任公司0.52 5339891.49 27526.56 02003 年某醫(yī)藥有限責(zé)任公司0.38 26479691.43 101726.48 02004 年某醫(yī)藥有限責(zé)任公司0.77 27245000 209602.34 76.072005 年某醫(yī)藥有限責(zé)任公司0.43 48052454.4 208303.97 02006 年 1-6月某醫(yī)藥有限責(zé)任公司0.17 23845900.22 40742.18 1094.233134. 約談舉證。經(jīng)向企業(yè)發(fā)出納稅評估約談通知書，

10、要求企業(yè)對評估進行自查， 并對稅負偏低和庫存異常作出具體說明。企業(yè)提交書面材料中，對于庫存較大，自查屬于發(fā)出商品未未開具發(fā)票，未沖減庫存697260元，少提銷項稅118534.2元，并就增值稅稅負逐年下降列明了4條理由：一是醫(yī)藥行業(yè)競爭加劇，行業(yè)毛利率逐年下降。目前市場競爭中價格越壓越低，企 業(yè)為了維持經(jīng)營只有提高銷量來賺取利潤，造成了銷售額越高毛利率越低的惡性循環(huán)。 二是運輸成本加大。2005年以來銷售收入中有 95%，必須送貨上門，最遠的送貨 距離達到300公里，車輛的運營費用及維修費開支增大。三是企業(yè)運營成本提高。經(jīng)營人員流動性大，業(yè)務(wù)客戶隨著業(yè)務(wù)員的變動隨時變動，開發(fā)新的客戶，需要投入

11、較大費用。四是結(jié)帳周期長。一般賬期為三個月，尤其是醫(yī)院用戶賬期有時達到6個月。5. 實地核查。雖然企業(yè)通過自查補繳了11.8萬元的稅款，但評估小組人員認為提出的疑點并沒有完全解釋清楚，于是深入該企業(yè)所屬倉庫、零售藥店以及加盟店進行了 實地調(diào)查核實，詳細了解公司的銷售核算方法、內(nèi)部結(jié)算過程等，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)核算軟 件記錄的銷售情況與進銷存軟件反映數(shù)據(jù)不一致，少申報銷售收入251423元，少申報增值稅36531.55元。同時還發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營場所為自有房屋，但在經(jīng)營費用中列支房租 62796元，提取車輛折舊達到 219584元，高于其他同規(guī)模醫(yī)藥企業(yè)30%以上，經(jīng)與企 精品 文檔業(yè)核對，確認三項問題：一

12、是申報收入不實。帳簿記錄不完整，購進貨物取得增值稅專用發(fā)票的入賬，沒有增值稅專用發(fā)票的暫不入賬，少申報銷售收入151211.14元，應(yīng)補繳增值稅 25705.89丿元。二是成本費用不實。公司將不應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的費用列入成本費用中，將零售店2005年房租62796元在某公司列支，計提白條作賬或丟失固定資產(chǎn)折舊45828元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 108624元，應(yīng)補繳所得稅 35845.92元。三是關(guān)聯(lián)企業(yè)平價銷售。2005年該公司對零售一店、二店的價格采取平價或低于進價的方式，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間采取低價銷售方式轉(zhuǎn)移利潤，少計收入365700元，根據(jù)征管法及實施細則規(guī)定，應(yīng)按銷售給非關(guān)聯(lián)方毛利率重新核

13、定價格，應(yīng)補繳 增值稅62169元，所得稅100165.23元。鑒于納稅人的行為已涉嫌偷稅，評估部門向稽查部門發(fā)出了稽查建議書，連同有關(guān)評估資料一并移交稽查部門處理。314三、探索行業(yè)經(jīng)營規(guī)律通過對某藥品公司的分析評估，主管稅務(wù)機關(guān)總結(jié)出醫(yī)藥零售行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營具有以 下特點：（一）醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營實行許可證制度。醫(yī)藥行業(yè)是一個市場準入受到嚴格限制的行業(yè)，從事醫(yī)藥經(jīng)營必須有藥品監(jiān)管部門核發(fā)的醫(yī)藥許可證，特別是醫(yī)藥經(jīng)營行業(yè)推行的 GSP認證，對醫(yī)藥企業(yè)的資格有了更加嚴格的要求，管理更加規(guī)范，稅務(wù)機關(guān)可以從源 泉控管的角度，摸清醫(yī)藥行業(yè)納稅主體，進而掌握其有關(guān)涉稅信息。（二）醫(yī)藥批發(fā)渠道單一。醫(yī)藥經(jīng)營行為

14、主要是購銷行為，涉及到進、銷、存三大 環(huán)節(jié)，抓住其中任何一個環(huán)節(jié)，根據(jù)進銷存的存貨平衡公式，可以全面掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而對其納稅情況進行監(jiān)管。從全市醫(yī)藥行業(yè)情況來看，7戶一般納稅人除康寧醫(yī)療器械公司屬經(jīng)營醫(yī)療器械、華為醫(yī)藥超市負責(zé)零售外，其余5戶醫(yī)藥公司，是具有醫(yī)藥批發(fā)資格的企業(yè)，財務(wù)核算較為規(guī)范，藥品批發(fā)全部納入微機管理，且銷貨渠道比 較固定，進貨主要來源于各大藥廠和鄭州、洛陽等地醫(yī)藥公司，銷售對象主要集中在三 門峽地區(qū)和山西省部分地區(qū)。因此抓住批發(fā)環(huán)節(jié)的銷售情況，就抓住了全區(qū)醫(yī)藥銷售情 況的主要環(huán)節(jié)。（三）小規(guī)模醫(yī)藥網(wǎng)點進貨渠道單一，便于以進核銷的推算。全區(qū)65戶小規(guī)模企業(yè)進貨渠道主要

15、都是 5戶醫(yī)藥公司，且每次購進藥品量小、批次多、庫存少、價格波動 小，庫存變化不大。因此掌握住5戶醫(yī)藥公司的批發(fā)量，就基本掌握住了零售環(huán)節(jié)的銷售量。全行業(yè)2005年申報銷售額3.87億，繳納增值稅172.3萬元，行業(yè)稅負0.43%, 其中一般納稅人申報銷售額3.62億，繳納增值稅110.1萬元，稅負0.33 %，小規(guī)模納申報銷售額1555萬元，繳納增值稅 62.2萬元，稅負4%。通過分析測算全市 78戶醫(yī) 藥零售企業(yè)平均毛利僅為1 %，進銷差價收入根本不能支持正常業(yè)務(wù)經(jīng)營。尤其是在評估中發(fā)現(xiàn)，目前許多企業(yè)財務(wù)核算軟件中的銷售情況與進銷存軟件數(shù)據(jù)不一致，零售業(yè) 務(wù)的小規(guī)模納稅人財務(wù)核算不健全，稅

16、款核定數(shù)額偏低，稅收負擔(dān)率低，稅收核算中存 在較多問題。 精品 文檔四、行業(yè)評估介紹評估小組人員利用平時稅源分析數(shù)據(jù)、征管資料數(shù)據(jù)、金稅工程數(shù)據(jù)、稅收綜合分 析系統(tǒng)數(shù)據(jù)、以及評估需要補充而收集的資料，結(jié)合典型評估的實證分析，建立了行業(yè)評估數(shù)學(xué)模型，通過應(yīng)用模型測算，發(fā)現(xiàn)一般納稅人企業(yè)實際繳納稅款與模型測算差異315達到10%以上的，于是該局決定組織人員，依據(jù)評估模型對該行業(yè)的所有納稅人實施 評估。（一）建立評估模型根據(jù)醫(yī)藥行業(yè)經(jīng)營的特點規(guī)律，依據(jù)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和典型企業(yè)分析評估情況，該局 對一般納稅人、小規(guī)模納稅人分別建立了行業(yè)評估模型：一般納稅人“以進控銷，庫存調(diào)整”模型：當(dāng)期評估應(yīng)納稅額 =

17、2 購進金額x差價率X適用稅率-（期末庫存商品金額-期初庫存商品金額）x（ 1+差價率）x適用稅率- 期初留抵稅額-當(dāng)期其它項目抵扣稅額（如運費、電費等）小規(guī)模企業(yè)評估“以進控銷法”模型：當(dāng)期評估銷售收入=當(dāng)期購進金額X 1+成本利潤率（或零售毛利率）；當(dāng)期評估應(yīng)納稅額=當(dāng)期評估銷售收入X 4%小規(guī)模企業(yè)評估“最低申報起點”模型：當(dāng)期數(shù)據(jù)分析最低申報應(yīng)納稅額 =當(dāng)期房租、人員工資、水電費、其他經(jīng)常性費用 等全部經(jīng)營性費用X 17%。（二）行業(yè)評估通過對全市醫(yī)藥零售行業(yè) 7戶一般納稅人、6戶一般納稅人分支機構(gòu)、 65戶小規(guī)模 納稅人開展評估，評估補繳增值稅100余萬元，所得稅12萬元，另外對36

18、戶納稅人調(diào)高核定額，對11戶未達起征點納稅人恢復(fù)了征稅，每年可增加稅款30萬元，主要問題分為四類：1銷售收入申報不實。根據(jù)調(diào)查，一般納稅人存在經(jīng)營業(yè)務(wù)不記錄不及時、不完整，該類問題占總評估納稅人的 85%以上，共評估增值稅 30余萬元；2成本費用不實。根據(jù)調(diào)查很多微利企業(yè)將不應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的費用列入成本費用中，占總評估的納稅人 40%以上，評估所得稅 12萬元；3財務(wù)核算軟件中企業(yè)的銷售情況與進銷存軟件數(shù)據(jù)不一致，占總戶數(shù)的50%,該問題共評估稅款20余萬元；4發(fā)出商品未及時核算銷售。由于新特藥單價高品種較多不易推廣，所以醫(yī)藥經(jīng)營 企業(yè)往往是先聯(lián)系客戶再購進后直接發(fā)貨，但因為結(jié)賬周期長，企業(yè)往

19、往在結(jié)賬時才申 報收入，該問題共評估稅款 50余萬元。五、完善行業(yè)稅收管理針對醫(yī)藥行業(yè)存在的問題，結(jié)合行業(yè)經(jīng)營特點，該局積極完善了以納稅評估為基礎(chǔ)316的行業(yè)監(jiān)控管理辦法：1、“以進控銷”與“以銷控稅”相結(jié)合以“進”控銷是指借鑒成品油零售行業(yè)的管理思路，將所有醫(yī)藥企業(yè)全部納入稅控 管理，對一般納稅人的藥品生產(chǎn)、批發(fā)企業(yè)在其銷售貨物時，不分銷售對象，均要求通 精品 文檔 精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有過“一機多票”開具發(fā)票，這樣購貨信息就在銷貨單位開具的發(fā)票存根聯(lián)上反映出來， 并與納稅人申報的購進情況進行比對，以購進貨物來測算企業(yè)的銷售收入

20、，實施日常監(jiān) 控。以“銷”控稅是指對上醫(yī)保刷卡系統(tǒng)醫(yī)德藥零售門店，稅務(wù)機關(guān)定期不定期對企業(yè) 收款機的使用情況進行抽查，并將機上銷售情況與企業(yè)申報情況進行比對，企業(yè)按月向 稅務(wù)機關(guān)申報的銷售額不得低于收款機顯示的月銷售額。這一措施已追繳稅款9元，并對小規(guī)模企業(yè)稅款的核定、征收提供了準確、可靠的依據(jù)。2、加強納稅主體的界定。首先針對納稅主體進行清理界定，對分支機構(gòu)要求一律 采取匯總方式申報納稅，總機構(gòu)必須向稅務(wù)機關(guān)提交對下級機構(gòu)購、銷、存的有效監(jiān)控 措施，完善內(nèi)部控制制度，能夠切實控制下級機構(gòu)進、銷、存行為，保證其匯總計算的 應(yīng)納稅額準確。6戶分支機構(gòu)納入?yún)R總申報后，總機構(gòu)較去年同期的銷售額上升了 萬元，多繳納增值稅 27萬元。3、加強發(fā)票控管，實施以票控稅。嚴格發(fā)票管理，將醫(yī)藥零售行業(yè)使用的發(fā)票納入CTAIS管理，實行以票控稅。同時，在醫(yī)藥超市和小