財(cái)務(wù)報(bào)表管理財(cái)務(wù)報(bào)表的背景資料分析

1、第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表的背景資料分析 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本依據(jù)， 除了財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的信息外， 還包括與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)聯(lián)的其他背 景資料。 面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上一系列的項(xiàng)目和大堆數(shù)字， 還要了解相關(guān)的背景資料， 才能透視數(shù)字后面的 真實(shí)含義。 背景資料主要包括：財(cái)務(wù)報(bào)表附注、審計(jì)報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、上市公司信息披露、年度報(bào) 告。 2.1 附注分析 2.1.1 附注的作用 附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中 列示項(xiàng)目的說(shuō)明。 （準(zhǔn)則 30 號(hào)）。 附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明與詳細(xì) 解釋?zhuān)秦?cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。改善財(cái)務(wù)報(bào)表，充分披露。 附

2、注是為幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、 編制 依據(jù)、編制原則和編制方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。 1、 提高報(bào)表內(nèi)信息的可比性 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 規(guī)定多種處理方法， 允許公司選擇使用， 明確公司所采用的處理方 法。 會(huì)計(jì)程序、方法與原則，不得隨意變更，但不是絕對(duì)不能變更。 因此， 在財(cái)務(wù)報(bào)表中通過(guò)注釋的方式， 說(shuō)明公司采用的會(huì)計(jì)方法及其變更對(duì)公 司經(jīng)營(yíng)成果的影響， 才有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。 2、 增進(jìn)表內(nèi)信息的可理解性 對(duì)報(bào)表內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行更詳細(xì)的解釋?zhuān)?有助于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的 信息。例如，應(yīng)收賬款、銷(xiāo)售收入等。 3、 突出財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性 通過(guò)注釋?zhuān)?可

3、將財(cái)務(wù)報(bào)表中重要的數(shù)據(jù)進(jìn)一步予以分解、 說(shuō)明， 引起讀者注意 和重視。 4、 提供更詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息 例如，應(yīng)收賬款的賬齡情況等等。 2.1.2 附注的主要內(nèi)容 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 30號(hào) - 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 準(zhǔn)則中對(duì)附注的規(guī)范內(nèi)容： 第六章附注 第三十一條 附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變 動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料， 以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列 示項(xiàng)目的說(shuō)明等。 第三十二條 附注應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債 表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示的項(xiàng)目相互參照。 第三十三條附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： （一） 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基

4、礎(chǔ)。 （二） 遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。 （三） 重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確 定依據(jù)等。 （四） 重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬 面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。 （五） 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。 （六） 對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、禾I潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示 的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。 （七） 或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。 第三十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出 日前提議或宣布發(fā)放

5、的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤(rùn)總 額）。 第三十五條下列各項(xiàng)未在與財(cái)務(wù)報(bào)表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè) 應(yīng)當(dāng)在附注中披露： 一）企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址 二）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 三）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱(chēng) 1、企業(yè)的基本情況 2、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ) 以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，權(quán)責(zé)為生制為基礎(chǔ)。 3、遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明 企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財(cái)務(wù)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求、 真實(shí)、完整地反映了企業(yè)的財(cái) 務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。 4、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì) 應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、

6、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處 理方法。 例如 ：對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)以市價(jià)計(jì)價(jià)還是以歷史成本計(jì)價(jià)就屬于資產(chǎn)計(jì)價(jià)的具體工作原 則，而在以市價(jià)計(jì)價(jià)的情況下， 重置成本、 可變現(xiàn)凈值等而下之就屬于具體會(huì)計(jì)處 理方法。 1）重要會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明 （1）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)。 （2）會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)。 2）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明 5會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及差錯(cuò)更正的說(shuō)明 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正及其應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn) 行披露。 6、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明 重要項(xiàng)目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動(dòng)情況。 7、或有事項(xiàng) 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào) -或有事項(xiàng)及其應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行披露。 8、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

7、非調(diào)整事項(xiàng) 利潤(rùn)分配方案，股利發(fā)放情況。 9、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易 按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào) -關(guān)聯(lián)方披露及其應(yīng)用指南的規(guī)定進(jìn)行披露。 2.1.3 附注的局限性 附注豐富了財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息數(shù)量和內(nèi)容， 使其提供了信息更加完整和全面， 但附注存 在著無(wú)法彌補(bǔ)的局限性。 1) 內(nèi)容繁雜，直觀(guān)性不強(qiáng)，只有經(jīng)過(guò)仔細(xì)研究才能理解。 2) 過(guò)多采用文字，會(huì)給用戶(hù)的判斷和分析帶來(lái)不便，甚至?xí)a(chǎn)生誤導(dǎo)。 3) 市場(chǎng)環(huán)境變化，公司業(yè)務(wù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)人員難以把握那些項(xiàng)目、事項(xiàng)或業(yè)務(wù)需要注釋。 4) 附注內(nèi)容有較大的彈性，有濫用注釋的情況，避重就輕、注而不釋及釋不解惑的現(xiàn)象。 也就是說(shuō)附注也無(wú)必能說(shuō)清楚財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)

8、字后的真相。 2.1.4 附注重點(diǎn)項(xiàng)目分析 一般情況下，在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析之前，應(yīng)首先閱讀和分析附注。 在分析報(bào)表過(guò)程中， 需要經(jīng)常地結(jié)合附注分析， 尋找辨別財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí) 程度的調(diào)查分析重點(diǎn)。 對(duì)附注進(jìn)行分析可以從以下幾個(gè)方面入手： 關(guān)注企業(yè)背景及主營(yíng)業(yè)務(wù)； 關(guān)注會(huì)計(jì)處理方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響； 分析子公司及關(guān)聯(lián)方交易對(duì)利潤(rùn)總額的影響程度； 分析會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目的明細(xì)資料 關(guān)注企業(yè)其他主要項(xiàng)目的說(shuō)明 1會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的分析 自學(xué)： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 28 號(hào) -會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正 會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì) 計(jì)處理方法。 會(huì)計(jì)估計(jì)， 是指

9、企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)， 以最近可利用 的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等出 現(xiàn)的錯(cuò)誤。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化 - 會(huì)計(jì)政策變化？更有效地反映情況其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng) 成果。例如：資產(chǎn)計(jì)量方法，歷史成本法、公允價(jià)值法？ 準(zhǔn)則 28 號(hào)規(guī)定會(huì)計(jì)政策變更的條件下： 1） 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。 2001 年，企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2007 年 1 月 1 日，上市公司執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006 2）變更會(huì)計(jì)政策后，能夠使所提供的有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流 量的信息更可靠、更相關(guān)。 （自行變更） 自行變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理 追溯調(diào)

10、整法， 是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策， 視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次 發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 未來(lái)適用法， 是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事 項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)， 但確定前期差錯(cuò)累積數(shù)影 響數(shù)不切實(shí)際不可行的除外。 追溯重述法， 是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)， 視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)， 從而對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，以最近可利用 的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 常見(jiàn)的會(huì)計(jì)估計(jì)項(xiàng)目有：估計(jì)壞

11、賬；估計(jì)存貨損失；固定資產(chǎn)的耐 用年限凈殘值；無(wú)形資產(chǎn)的受益期；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲陂g；資 產(chǎn)損失準(zhǔn)備估計(jì)；收入確認(rèn)的估計(jì)等。 會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等出 現(xiàn)的錯(cuò)誤。 1）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的條件分析。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 28 號(hào)規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更條件： （1）法律、法規(guī)要求變更。 例如： 2007 年 1 月 1 日起執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 。 （2）變更后，能夠更可靠、更相關(guān)地提供會(huì)計(jì)信息。 壞賬損失的賬齡分析，同一筆賬，時(shí)間推移，壞賬概率增大，因此，計(jì)提壞 賬比例，不斷提高（變化） 。 本著客觀(guān)性和謹(jǐn)慎性原則， 合理的會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)的變更， 可以擠去經(jīng) 營(yíng)

12、成果的水份，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量更為可靠合理。 要注意非法定的、非強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策變更?？赡軙?huì)出于盈余管理的目的。 選擇對(duì)自身更為有利的會(huì)計(jì)政策，在對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)引起注 從實(shí)務(wù)中看，運(yùn)用會(huì)計(jì)政策變更來(lái)操縱利潤(rùn)的五種主要形式 （ 1） 折舊政策。案例 2-1 P24 （ 2） 存貨計(jì)價(jià)。案例 2-2 P24 （ 3） 權(quán)益性金融資產(chǎn)歸類(lèi)的改變（準(zhǔn)則 22 金融工具確認(rèn)和計(jì)量） 企業(yè)對(duì)股票或其他權(quán)益性金融工具投資而形成， 按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 在資 產(chǎn)負(fù)債表上分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)” 交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量， 市場(chǎng)價(jià)格變化反映在當(dāng)期損益 （在 利潤(rùn)表上反映） 可供出售金

13、融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，市場(chǎng)價(jià)格變化反映在資本公積。 （在資產(chǎn)負(fù)債表和股東權(quán)益變動(dòng)表上反映） （準(zhǔn)則 22 第十九條，初始確認(rèn)分類(lèi)后，不能再重新分類(lèi)。 ） 兩者的分類(lèi)取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、 投資目的等因素， 可利用 其調(diào)節(jié)和平滑利潤(rùn)。 （ 4） 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法 權(quán)益法還是成本法 （ 5） 合并政策。合并范圍 虧損子公司不納入合并范圍內(nèi)。 2）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法的分析 分析企業(yè)披露的變更是屬于會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)估計(jì)的變更， 還是屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的 更正，是否選擇了合理的會(huì)計(jì)處理方法。 追溯調(diào)整法 ：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)， 如同該類(lèi)交易或事項(xiàng)初 次

14、發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策， 并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 應(yīng)計(jì) 算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)， 并調(diào)整期初留存收益， 會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目 也相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，但不需要重新編制以往年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 例如：長(zhǎng)期股權(quán)投資，從成本法改為權(quán)益法核算。采用追溯調(diào)整法。 未來(lái)適用法， 是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)， 新的會(huì)計(jì)政策適用于變 更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。 不適用于以前的交易或事項(xiàng)。 不 用變更期初數(shù)。 兩種處理方法對(duì)企業(yè)的損益產(chǎn)生不同的影響。 因此，企業(yè)必須根據(jù)自身的實(shí)際 情況，選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法。 （ 1）前后期具有一致性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更之后，以前年度到未來(lái)

15、 的會(huì)計(jì)信息都將受到影響，要采用追溯調(diào)整法。 1999 年，財(cái)政部要求上市公司必須計(jì)提 4 項(xiàng)資金準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資跌價(jià)準(zhǔn)備） ，并且要求所有上市公司都必 須有追溯調(diào)整 3 年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。 （2）變更只適用于當(dāng)期和未來(lái)的相關(guān)會(huì)計(jì)要素和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適 用法。 例如：存貨計(jì)價(jià)方法的變更。以前的存貨可能已經(jīng)變現(xiàn)的，無(wú)從追究。 如果會(huì)計(jì)政策變更后的累積影響數(shù)由于種種原因無(wú)法合理確定， 則應(yīng)當(dāng)以未來(lái) 適用法進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。 （3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法，只計(jì)算變更后對(duì)當(dāng)期的影響。 賬齡變化而導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例變化，不追溯調(diào)整。 （4）對(duì)于

16、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理，要區(qū)分不同情形。 本期發(fā)現(xiàn)的，本期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。 本期發(fā)現(xiàn)的，以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目 的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 本期發(fā)現(xiàn)的，以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，調(diào)整 期初留存收益和期初數(shù)。 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò) 及報(bào)告年度前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整本期數(shù)。 資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度前的重大會(huì) 計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法， 調(diào)整報(bào)告年度期初留存收益及相關(guān)項(xiàng)目。 我們只要仔細(xì)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注，就能夠準(zhǔn)確地了解企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估 計(jì)變更的理由

17、是否充分、借以分析會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法 的合理性，是否存在混淆追溯調(diào)整法和未來(lái)適用范圍法的行為。 特別要注意是否影響各期會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。 2關(guān)聯(lián)方交易的分析 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露， 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表 的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露，但應(yīng)當(dāng)披露與合并范圍外各關(guān)聯(lián)方的關(guān) 系及其交易。 第二章 關(guān)聯(lián)方 第三條 一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤?/p>

18、方控 制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái) 務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他 方一起共同控制這些政策的制定。 第四條下列各方構(gòu)成企業(yè)的關(guān)聯(lián)方： （一） 該企業(yè)的母公司。 （二） 該企業(yè)的子公司。 （三） 與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)。 （四） 對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方。 （五） 對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方。 （六

19、） 該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。 （七） 該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。 （八） 該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指能夠控制、 共同控制一個(gè)企業(yè)或者對(duì)一個(gè)企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。 （九）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán) 力并負(fù)責(zé)計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。 與主要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員, 是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)可能影響該個(gè)人或受該個(gè)人影響的家庭成員。 （十）該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加 重大影響的其他企業(yè)。 第五條 僅與企業(yè)存在下列關(guān)系的各方，不構(gòu)成企業(yè)的

20、關(guān)聯(lián)方： （一） 與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者、公用事業(yè)部門(mén)、政 府部門(mén)和機(jī)構(gòu)。 （二） 與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶(hù)、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷(xiāo)商或代理 商。 （三）與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。 第六條僅僅同受?chē)?guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 第三章關(guān)聯(lián)方交易 第七條 關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。 第八條關(guān)聯(lián)方交易的類(lèi)型通常包括下列各項(xiàng)： （一） 購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品。 （二） 購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品以外的其他資產(chǎn)。 （三） 提供或接受勞務(wù)。 （四） 擔(dān)保。 （五） 提供資金（貸款或股權(quán)投資）。 （六） 租賃。 （七

21、） 代理。 （八） 研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。 （九） 許可協(xié)議。 （十）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。 （）關(guān)鍵管理人員薪酬。 第四章披露 第九條 企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易， 均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的下列信息: （一）母公司和子公司的名稱(chēng)。 母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱(chēng)。 母公司和最終控制方均不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的， 還應(yīng)當(dāng)披露母公司之上與其最相近的對(duì)外提供財(cái) 務(wù)報(bào)表的母公司名稱(chēng)。 （二）母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本（或?qū)嵤召Y本、股本）及其變化。 （三）母公司對(duì)該企業(yè)或者該企業(yè)對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。 第十條 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方

22、發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及 交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括： （一）交易的金額。 （二）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān) 保的信息。 （三）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。 （四）定價(jià)政策。 第十一條 關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型予以披露。 類(lèi)型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響的情況 下，可以合并披露。 第十二條 企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。 1）分析關(guān)聯(lián)交易的目的 我國(guó)上市公司關(guān)聯(lián)交易普遍存在，特別是國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的上市公司。 關(guān)聯(lián)交易與會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的關(guān)系

23、 并不存在必然聯(lián)系。 公允價(jià)格定價(jià)，則沒(méi)有問(wèn)題。 非公允價(jià)格，則有問(wèn)題。 關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)的主要目的： （1）利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 （ 2）包裝上市公司 （ 3）避稅 關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的手法：書(shū)上案例 （ 1）關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo) P28-29 （2）轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)換和出售資產(chǎn)。 上市公司剝離不良資產(chǎn)和債務(wù)； 將不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)賣(mài)給母公司； 母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn) 賣(mài)給上市公司。以不合理價(jià)格。 （3）受托經(jīng)營(yíng) （4）資金往來(lái) （5）費(fèi)用分擔(dān) 2）關(guān)聯(lián)交易剔除法分析 關(guān)聯(lián)交易， 不具真實(shí)性， 不具可持續(xù)性， 影響真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。運(yùn)用關(guān)聯(lián)交 易剔除法可以還原分析對(duì)象公司的本來(lái)面目。 關(guān)聯(lián)方交易剔除法， 就是將關(guān)聯(lián)交易引致的收入和

24、利潤(rùn)從公司利潤(rùn)表中剔除。 從而更 準(zhǔn)確地了解公司自身獲取利潤(rùn)能力的強(qiáng)弱， 判斷該公司盈利在多大程度不同上依賴(lài)關(guān) 聯(lián)企業(yè)，從而判斷其利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定、未來(lái)的成長(zhǎng)性是否可靠。 關(guān)聯(lián)交易也是 IPO 過(guò)會(huì)重點(diǎn)審核的事項(xiàng)之一。 2010 年主板被否企業(yè) 32家，證監(jiān)會(huì)給 20家被否的擬主板上市公司出具了否定原因。 被否的原因主要集中于持續(xù)盈利問(wèn)題 （ 13家），關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題 （4 家），獨(dú)立性問(wèn)題 （3 家），會(huì)計(jì)政策（ 1 家），信息披露（ 1 家）。 西安隆基硅材料股份有限公司【 3月 24 日第 50次發(fā)審會(huì)】 【涉嫌關(guān)聯(lián)交易價(jià)格不公允和通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)】 發(fā)審委在審核中關(guān)注到，你公司存在以

25、下情形： 1、申請(qǐng)人報(bào)告期內(nèi)（ 2007，2008，2009 三年）向關(guān)聯(lián)方無(wú)錫尚德、洛陽(yáng)尚德銷(xiāo)售貨 物（全部為單晶硅片）的金額分別為 4,008 萬(wàn)元、 22 ,097 萬(wàn)元和 44,740 萬(wàn)元，分別 占當(dāng)年單晶硅片銷(xiāo)售收入的比重為 52%、49%和 80%, 2009 年申請(qǐng)人與關(guān)聯(lián)方無(wú)錫尚 德、洛陽(yáng)尚德銷(xiāo)售貨物的金額和比例大幅增長(zhǎng)。 2、另外申請(qǐng)人 2009 年末的應(yīng)收賬款較 2008 年末大幅增長(zhǎng)，由 2008 年末的 2,638 萬(wàn) 元大幅增長(zhǎng)至 12,263 萬(wàn)元，其中應(yīng)收關(guān)聯(lián)方無(wú)錫尚德的款項(xiàng)為 7,703 萬(wàn)元。 3、并且申請(qǐng)人 2009年凈利潤(rùn)、毛利率均高于同行業(yè)的主要原因是

26、其 2009 年上半年 執(zhí)行了 2008 年延遲執(zhí)行的與洛陽(yáng)尚德和展豐能源的單晶硅片合同，累計(jì)合同金額為 10,564萬(wàn)元，上述執(zhí)行價(jià)大約為 48元/片，而 2009 年 6 月單晶硅片市場(chǎng)價(jià)格為 17.8 元/片，若以市場(chǎng)價(jià)格測(cè)算公司 2009 年多計(jì)收入及毛利 6,300 萬(wàn)元,業(yè)績(jī)則大幅下降。 申請(qǐng)人的主要關(guān)聯(lián)交易方無(wú)錫尚德及其關(guān)聯(lián)方因和客戶(hù)簽訂保密協(xié)議原因， 無(wú)法披露 其向第三方采購(gòu)的價(jià)格。 因此，申請(qǐng)人和無(wú)錫尚德關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性，以及是 否存在通過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的情形難以判斷。 發(fā)審委認(rèn)為，上述情形與首次公 開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法 （證監(jiān)會(huì)令第 32 號(hào)）第三十二條的規(guī)定不符

27、。 （發(fā)行人 應(yīng)完整披露關(guān)聯(lián)方并按重要性原則恰當(dāng)披露關(guān)聯(lián)交易。 關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允， 不存在通 過(guò)關(guān)聯(lián)交易操縱利潤(rùn)的情形。 ） 3資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析研究 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29號(hào)- 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 - 基本 準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)， 是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩種類(lèi)型： （一） 事項(xiàng)。 （二） 資產(chǎn)

28、負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日 已經(jīng)存在的情況 提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 第三條 報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù) 第二章 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng) 第四條 第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列事項(xiàng)： （一） 資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí) 義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 （二） 資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)

29、，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng) 資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 （三） （四） 資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 第三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng) 第六條 第七條 （一） （二） （三） （四） （五） （六） （七） （八） 第八企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列事項(xiàng)： 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。 資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。 資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大

30、損失。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。 資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不 確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。 第四章 披露 第九條 （一） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息 : 財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日。 按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披 露這一情況。 （二） 每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日

31、后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。 第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新證據(jù)， 應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披 露信息 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出 日之間發(fā)生的需要調(diào)整或者說(shuō)明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng) 。 （一） 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或 進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。 （二） 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分析的核心內(nèi)容是判斷資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是非調(diào)整項(xiàng)目 還是調(diào)整項(xiàng)目。 對(duì)于調(diào)整項(xiàng)目，必

32、須進(jìn)行相關(guān)的處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等有關(guān)的項(xiàng)目。 而對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng)，因其對(duì)報(bào)表使用者有重大影響，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 調(diào)整如否影響公司年度財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 如因債務(wù)人破產(chǎn)而使應(yīng)收賬款發(fā)生損失。 債權(quán)人公司在 12月 31日或之前已據(jù)有關(guān)資料判斷 債務(wù)人有破產(chǎn)可能計(jì)提 10% 的壞賬準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日后，債務(wù)人宣布破產(chǎn)，無(wú)法收回 全部債權(quán)，要補(bǔ)提環(huán)賬準(zhǔn)備至 80%。則要作為調(diào)整事項(xiàng)。 如債務(wù)人在報(bào)表日之前，財(cái)務(wù)狀況良好，計(jì)提 2%的壞賬準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表日后，發(fā)生火災(zāi) 導(dǎo)致債權(quán)人重大損失， 應(yīng)收賬款有可能收不回來(lái)， 由于火災(zāi)在報(bào)表日不存在， 所以不作調(diào)整。 不調(diào)整也要作為非

33、調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。 存在和發(fā)生的日期是判斷調(diào)整與否的關(guān)鍵。 2.2 審計(jì)報(bào)告分析 2.2.1 審計(jì)報(bào)告的含義 審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在完成必要的審計(jì)程序以后而出具 的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表表示意見(jiàn)的具有法定證明效力的書(shū)面文件。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查， 并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、 公允性和一貫性做出獨(dú)立 鑒證， 以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性 。 2.2.2 審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式 P33 案例 2-12，說(shuō)明 2.2.3 審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型及分析 審計(jì)報(bào)告有 4 種類(lèi)型 1無(wú)保留意見(jiàn) 2、有保留意見(jiàn) 有保留意見(jiàn)情形： P33 1) 個(gè)別事項(xiàng)或項(xiàng)目不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

34、2) 審計(jì)范圍受到時(shí)重要的局部限制，無(wú)法取證。 3) 個(gè)別會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性的原則。 4) 存在影響會(huì)計(jì)報(bào)表的個(gè)別重大或有損失、未確定事項(xiàng)。 會(huì)計(jì)報(bào)表整體上公允， 個(gè)別方面存在重要錯(cuò)誤或問(wèn)題而給予的一種大部份肯定、 局部否 定或不表態(tài)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)。 對(duì)有保留意見(jiàn)的進(jìn)行調(diào)整后的會(huì)計(jì)信息才是真實(shí)客觀(guān)的。 應(yīng)由上市公司自行調(diào)整。 報(bào)表使用者進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)數(shù)據(jù)。 3否定意見(jiàn) P34 全盤(pán)否定公司會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。 否定意見(jiàn)情形。 P34 1) 會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2) 會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況。 財(cái)務(wù)報(bào)表不足為據(jù)。 4無(wú)法表示意見(jiàn)

35、既不能發(fā)表肯定和保留意見(jiàn)，也不能發(fā)表否定意見(jiàn)。 一般意味著， 審計(jì)范圍受重大限制， 在審計(jì)中無(wú)法取得充分而有效的審計(jì)證據(jù)， 因而無(wú) 法對(duì)被審公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要的審計(jì)程序后表示的一種特殊審計(jì)意見(jiàn)的方式， 說(shuō)明自身不宜對(duì) 被審計(jì)的上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 書(shū)上 P37 綜上所述 把審計(jì)報(bào)告視為一份體檢報(bào)告單。 “身體”不應(yīng)指企業(yè)，只能指財(cái)務(wù)報(bào)表本身。 2.2.4 審計(jì)報(bào)告的局限性 1從被審計(jì)企業(yè)角度來(lái)看 舞弊行為，存在較大的未能查出風(fēng)險(xiǎn)。 2從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度看 成本限制 時(shí)間限制 專(zhuān)業(yè)判斷偏差 審計(jì)方法，審計(jì)過(guò)程 受編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的既定會(huì)計(jì)框架限制。 審計(jì)報(bào)告

36、， 不是一種絕對(duì)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)， 也不能認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)、 獲利能 力和償債能力的一種保證。 按約定的要求、范圍使用審計(jì)報(bào)告。 2.3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（ 2006） 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和列報(bào)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則，制定本準(zhǔn)則。 第二條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn) 金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。 第三條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表； （二）

37、合并利潤(rùn)表； （三）合并現(xiàn)金流量表； （四）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表； （五）附注。 第四條 母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 第五條 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算， 適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19號(hào)外幣折算和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 31 號(hào) 現(xiàn)金流量表。 第二章 合并范圍 第六條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲 取利益的權(quán)力。 第七條母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)， 表明母公司能夠控制被投資 單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明

38、母公司不能 控制被投資單位的除外。 第八條母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)， 滿(mǎn)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投 資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不 能控制被投資單位的除外： （一） 通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 （二） 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 （三） 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。 （四） 在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 第九條在確定能否控制被投資單位時(shí)， 應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可 轉(zhuǎn)

39、換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 第十條母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 第三章合并程序 第十一條合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)， 根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法 調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。 第十二條 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。 子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的， 應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要 的調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 第十三條母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會(huì)計(jì)期間，使子公司的會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致。 子公司的會(huì)計(jì)

40、期間與母公司不一致的， 應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；或者 要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 第十四條在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外， 還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下 列有關(guān)資料： （一）采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額； （二）與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明; （三） 與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料； （四） 所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料； （五） 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。 第一節(jié)合并資產(chǎn)負(fù)債表 第十五條合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)， 在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公 司相互之間發(fā)生

41、的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。 （一） 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)， 同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 在購(gòu)買(mǎi)日， 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng) 當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示。商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值測(cè)試后的金額列示。 各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán) 投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。 （二） 母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬 準(zhǔn)備和債

42、券投資的減值準(zhǔn)備。 母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷(xiāo)后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益 項(xiàng)目。 （三） 母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品（或提供勞務(wù)，下同）或其他方式形成的存貨、固 定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售 損益相關(guān)的部分應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 （四） 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 第十六條子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額， 應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所 有者權(quán)益項(xiàng)目下以

43、 少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。 第十七條母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整 合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初 數(shù)。 第十八條 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司， 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初 第二節(jié)合并利潤(rùn)表 第十九條合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)， 在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子公司相互之 間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響后，由母公司合并編制。 （一） 母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 母公司與子

44、公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品，期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)方的營(yíng)業(yè)成本與 銷(xiāo)售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷(xiāo)。 母公司與子公司、 子公司相互之間銷(xiāo)售商品， 期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售而形成存貨、 固定資產(chǎn)、工程物資、 在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，在抵銷(xiāo)銷(xiāo)售商品的營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo)。 （二） 在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部銷(xiāo)售損益進(jìn)行抵銷(xiāo)的同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān) 的部分進(jìn)行抵銷(xiāo)。 （三） 母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益

45、，應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的發(fā)行方 利息費(fèi)用相互抵銷(xiāo)。 （四） 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 （五） 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 第二十條子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額， 應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下以 少數(shù) 股東損益”項(xiàng)目列示。 第二十一條子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的 份額，其余額應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （一） 公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖 減少數(shù)股東權(quán)益； （二） 公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東

46、有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。該子 公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng)全部歸 屬于母公司的所有者權(quán)益。 第二十二條 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至 報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入、 費(fèi)用、利潤(rùn)納入 合并利潤(rùn)表。 第二十三條母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、 費(fèi)用、利潤(rùn)納入合 并利潤(rùn)表。 第三節(jié)合并現(xiàn)金流量表 第二十四條合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流

47、量表為基礎(chǔ)， 在抵銷(xiāo)母公司與子公司、子 公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。 本準(zhǔn)則提及現(xiàn)金時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 第二十五條編制合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)符合下列要求： （一） 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng) 當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 （二） 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償 付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。 （三） 母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 （四） 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流

48、量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 （五） 母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額， 應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷(xiāo)。 （六） 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 第二十六條合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。 第二十七條 母公司在報(bào)告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至 報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金 流量表。 第二十八條 母公司在報(bào)告期內(nèi)

49、處置子公司， 應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流 量表。 第四節(jié)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 第二十九條 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)， 在抵銷(xiāo)母公司 與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。 （一）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。 各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照上述規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán) 投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。 （二）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)

50、抵銷(xiāo) （三）母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo)。 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。 第三十條 有少數(shù)股東的， 應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加 “少數(shù)股東權(quán)益 ”欄目，反映少數(shù)股東權(quán) 益變動(dòng)的情況。 第四章 披露 第三十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息： （一）子公司的清單，包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。 （二） 母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因。 （三） 母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原

51、因。 （四）子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。 （五）子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響。 （六）本期增加子公司，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) 企業(yè)合并的規(guī)定進(jìn)行披露。 （七）本期不再納入合并范圍的原子公司，說(shuō)明原子公司的名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的持股 比例和表決權(quán)比例，本期不再成為子公司的原因，其在處置日和上一會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和 所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的金額。 （八）子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。 （九）需要在附注中說(shuō)明的其他事項(xiàng)。 2.3.1 合并

52、財(cái)務(wù)報(bào)表及作用 1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義 合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成 果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 會(huì)計(jì)主體不是法人主體，是報(bào)告主體。 2合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用 1） 反映由母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息。 2） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免母公司利用控制關(guān)系，人為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表情況的發(fā)生。 P39 關(guān)聯(lián)交易，母公司與子公司間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。 通過(guò)編制合并報(bào)表，可以將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤(rùn)予以抵消。 2.3.2 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)及種類(lèi) 1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) 1) 會(huì)計(jì)主體 2) 由母公司編制 3) 以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制 4) 編

53、制有方法獨(dú)特，不同于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。 抵消內(nèi)部投資、 債權(quán)債務(wù)及內(nèi)部銷(xiāo)售等內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響后編 制，它剔除了集團(tuán)內(nèi)交易對(duì)報(bào)表整體的影響。 2合并報(bào)表的種類(lèi) 合并的四表一附注 2.3.3 合并范圍 準(zhǔn)則 33 號(hào)，第六條 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 1 50%以上表決權(quán)的 2 實(shí)際控制的 3 1) 2) 3不納入母公司的合并范圍的。 已宣告被整頓的原子公司 已宣告破產(chǎn)的原子公司。 母公司不能控制的其他被投資單位。 (聯(lián)營(yíng)企業(yè)) 2.3.4 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性 P43 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析， 采用母公司財(cái)務(wù)報(bào)表， 選用的上市公司不應(yīng)是投資控股公司， 應(yīng) 是一個(gè)

54、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為主的公司。 2.3.5 合并財(cái)務(wù)報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目分析 1關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是母公司與子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)， 不是獨(dú)立法人， 而是觀(guān)念上的會(huì)計(jì)主體。 2關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法 正確性不再體現(xiàn)為報(bào)表的“可驗(yàn)證性” ，而是體現(xiàn)為編制過(guò)程邏輯關(guān)系的正確性。 3關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 在一定條件下，母公司可能出于某種考慮，而故意把某些子公司排除在合并范圍以外， 應(yīng)引起注意。 P45 安然事件 4關(guān)注合并財(cái)務(wù)報(bào)表所揭示的信息含量 （ 1）可以揭示內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的程度。 關(guān)聯(lián)交易在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，均被剔除。 應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、應(yīng)付款項(xiàng)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、投資收益

55、等項(xiàng)目。 越合并越少，則內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易大。 （ 2）可以展示以上市公司為母公司所形成的納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制范圍的企業(yè)集團(tuán)所 “存在”的資源規(guī)模及其結(jié)構(gòu)。 （ 3）可以通過(guò)比較相關(guān)資源的相對(duì)利用效率來(lái)揭示企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)。 那一部份資源的利用效率更高一些。 2.4 上市公司公開(kāi)披露的信息分析 上市公司信息披露管理辦法 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范發(fā)行人、 上市公司及其他信息披露義務(wù)人的信息披露行為， 加強(qiáng)信息披露 事務(wù)管理，保護(hù)投資者合法權(quán)益，根據(jù)公司法、證券法等法律、行政法規(guī)，制定本辦法。 第二條 信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、 完整、 及時(shí)地披露信息，不得有虛假記載、 誤導(dǎo)性陳述或

56、者重大遺漏。 信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)同時(shí)向所有投資者公開(kāi)披露信息。 在境內(nèi)、外市場(chǎng)發(fā)行證券及其衍生品種并上市的公司在境外市場(chǎng)披露的信息，應(yīng)當(dāng)同時(shí)在境內(nèi)市場(chǎng)披 露。 第三條 發(fā)行人、 上市公司的董事、 監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)忠實(shí)、 勤勉地履行職責(zé)， 保證披露信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、公平。 第四條 在內(nèi)幕信息依法披露前， 任何知情人不得公開(kāi)或者泄露該信息， 不得利用該 信息進(jìn)行內(nèi)幕交易。 第五條 信息披露文件主要包括招股說(shuō)明書(shū)、募集說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期報(bào)告和臨時(shí) 報(bào)告等。 第六條 上市公司及其他信息披露義務(wù)人依法披露信息，應(yīng)當(dāng)將公告文稿和相關(guān)備查文件 報(bào)送證券交易所登記，并在中國(guó)證券監(jiān)督管理

57、委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)）指定的媒體發(fā)布。 信息披露義務(wù)人在公司網(wǎng)站及其他媒體發(fā)布信息的時(shí)間不得先于指定媒體， 不得以新聞發(fā)布或者答記 者問(wèn)等任何形式代替應(yīng)當(dāng)履行的報(bào)告、公告義務(wù)，不得以定期報(bào)告形式代替應(yīng)當(dāng)履行的臨時(shí)報(bào)告義務(wù)。 第七條 信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)將信息披露公告文稿和相關(guān)備查文件報(bào)送上市公司注冊(cè)地證監(jiān)局， 并置備于公司住所供社會(huì)公眾查閱。 第八條 信息披露文件應(yīng)當(dāng)采用中文文本。同時(shí)采用外文文本的，信息披露義務(wù)人應(yīng)當(dāng)保證兩種 文本的內(nèi)容一致。兩種文本發(fā)生歧義時(shí)，以中文文本為準(zhǔn)。 第九條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)依法對(duì)信息披露文件及公告的情況、信息披露事務(wù)管 理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)上市公司控股股東、實(shí)際控制

58、人和信息披露義務(wù)人的行為進(jìn)行監(jiān)督。 證券交易所應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司及其他信息披露義務(wù)人披露信息進(jìn)行監(jiān)督，督促其依法及時(shí)、準(zhǔn)確地披露 信息，對(duì)證券及其衍生品種交易實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。證券交易所制訂的上市規(guī)則和其他信息披露規(guī)則應(yīng)當(dāng)報(bào)中 國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)。 第十條 中國(guó)證監(jiān)會(huì)可以對(duì)金融、 房地產(chǎn)等特殊行業(yè)上市公司的信息披露 作出特別規(guī)定。 第二章 招股說(shuō)明書(shū)、募集說(shuō)明書(shū)與上市公告書(shū) 第十一條 發(fā)行人編制招股說(shuō)明書(shū)應(yīng)當(dāng)符合中國(guó)證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定。凡 是對(duì)投資者作出投資決策有重大影響的信息，均應(yīng)當(dāng)在招股說(shuō)明書(shū)中披露。 公開(kāi)發(fā)行證券的申請(qǐng)經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)后，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)在證券發(fā)行前公告招股說(shuō)明書(shū)。 第十二條 發(fā)行人的董事、監(jiān)

59、事、高級(jí)管理人員，應(yīng)當(dāng)對(duì)招股說(shuō)明書(shū)簽 署書(shū)面確認(rèn)意見(jiàn)，保證所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。 招股說(shuō)明書(shū)應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)行人公章。 第十三條 發(fā)行人申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票的，中國(guó)證監(jiān)會(huì)受理申請(qǐng)文件 后，發(fā)行審核委員會(huì)審核前，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)將招股說(shuō)明書(shū)申報(bào)稿在中國(guó)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站預(yù)先披露。 預(yù)先披露的招股說(shuō)明書(shū)申報(bào)稿不是發(fā)行人發(fā)行股票的正式文件，不能含有價(jià)格信息，發(fā)行人不得據(jù)此 發(fā)行股票。 第十四條 證券發(fā)行申請(qǐng)經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)后至發(fā)行結(jié)束前，發(fā)生重要 事項(xiàng)的，發(fā)行人應(yīng)當(dāng)向中國(guó)證監(jiān)會(huì)書(shū)面說(shuō)明，并經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)同意后，修改招股說(shuō)明書(shū)或者作相應(yīng)的補(bǔ)充 公告。 第十五條 申請(qǐng)證券上市交易，應(yīng)當(dāng)按照證券交易所的規(guī)定編制上市公

60、告書(shū)，并經(jīng)證券交易所審核同意后公告。 發(fā)行人的董事、 監(jiān)事、 高級(jí)管理人員， 應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公告書(shū)簽署書(shū)面確認(rèn)意見(jiàn)， 保證所披露的信息真實(shí)、 準(zhǔn)確、完整。 上市公告書(shū)應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)行人公章。 第十六條 招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)引用保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè) 意見(jiàn)或者報(bào)告的，相關(guān)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與保薦人、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)出具的文件內(nèi)容一致，確保引用保薦人、證券服 務(wù)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)不會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。 第十七條 本辦法第十一條至第十六條有關(guān)招股說(shuō)明書(shū)的規(guī)定，適用于 公司債券募集說(shuō)明書(shū)。 上市公司在非公開(kāi)發(fā)行新股后，應(yīng)當(dāng)依法披露發(fā)行情況報(bào)告第十八條 定期報(bào)告 第十九條 上市公司應(yīng)當(dāng)披露的定期報(bào)告包括年度報(bào)告、中期報(bào)告和季度報(bào)告。