初級(jí)會(huì)計(jì)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)之應(yīng)交增值稅

1、2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)之應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(一) 增值稅概述：增值稅是指對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=銷售額X規(guī)定的征收率一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額(二) 一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1、采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：(1) 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額(2) 從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額(3) 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)

2、和規(guī)定扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)期不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：(1) 企業(yè)購進(jìn)的貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的)(2) 企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失2. 一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在”應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置”應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在"應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置”進(jìn)項(xiàng)稅額”、”已交稅金”、”銷項(xiàng)稅額”、”出口退稅”、 "進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。(1) 、采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)一一涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)” 企業(yè)從國內(nèi)采購物資時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入”應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(

3、進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等） 接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目。即:借：生產(chǎn)成本（或制造費(fèi)用、委托加工物資、管理費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。即:借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（買價(jià)X扣除率）材料采購（庫存商品、原材料）（買價(jià)-買價(jià)X扣除率）貸：應(yīng)付賬款或銀行存款（買價(jià)）【例題2:教材例2-32】C商場(chǎng)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，規(guī)定的扣除率為13%貨

4、物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付，會(huì)計(jì)處理借：商品采購 87000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000（100000 X 13%）貸：銀行存款100000 自2009年1月1日起，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額允許抵扣。即:借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款【例題3,教材例2-31】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì) 300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51000元，款項(xiàng)尚未支付。分錄借：固定資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)付賬款351000 購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸

5、費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}4:教材例2-34】某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10000元，另外向運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)用5000元。貨物已運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫，按計(jì)劃成本法核算。貨款、進(jìn)項(xiàng)稅和運(yùn)輸費(fèi)用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為7%。則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：進(jìn)項(xiàng)稅額=10000 X 17%+5000X 7%=2050（元）材料的實(shí)際成本=10000+（5000-5000 X 7%）=14650（元）分錄：借：材料采購14650應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2050貸：銀行存款16700（2）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出涉及

6、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失 ；購進(jìn)貨物改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè) 人消費(fèi)）等原因，其購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過”應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"轉(zhuǎn)入有關(guān)科目屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【例題5:教材例35、例36、例37】（1）E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)成本為10000元，增值稅額1700元。（2）F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫存商品一批，其實(shí)際成本80000元，經(jīng)確

7、認(rèn)損失外購材料的增值稅額13600元。（3）H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購入時(shí)支付的增值稅為850元要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)交稅費(fèi)寫出明細(xì)科目解答：（1）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1700（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 93600貸：庫存商品 80000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）13600（3）借：應(yīng)付職工薪酬 5850貸：原材料5000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）850（3）銷售貨物或提供勞務(wù)一一涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入”應(yīng)

8、交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（4）視同銷售行為涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物作為投資、分配給股東、無償贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算交納增值稅，記入”應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。借：在建工程（或長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算）【例題6:教材例2-40】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部，該批產(chǎn)品 的成本為2000

9、00元，計(jì)稅價(jià)格為300000元，增值稅稅率為17%則會(huì)計(jì)分錄是：借：在建工程 251000貸：庫存商品 200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）51000（ 300000 X 17%）（5）出口退稅企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）“科目（6）交納增值稅企業(yè)交納增值稅，通過”應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目核算；“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款【例題7:教材例2-42】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅

10、轉(zhuǎn)出24578元,進(jìn)項(xiàng)稅額為20440元，已交增值稅60000元，則本月“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的余額為（）A. 貸方余額28908元B. 借方余額28908元C. 貸方余額20257元D. 借方余額20257答案：A解析：84770+24587-20440-60000=28908（貸方余額）（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（1）小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照不含增值稅銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。借：原材料（材料采購、在途物資、庫存商品等）貸：銀行存款等(2) 小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能使用普通

11、發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在”應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置”應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需 要在"應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。不含稅銷售額= 含稅銷售額十(1+征收率)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅注意：企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本?！纠}8，教材例2-43;2-44;2-45】(1) 甲小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票注明貨款是20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算 )(2) 甲小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開具的普通發(fā)票中注明貨款(含稅)20600元，增值稅征收率3%款項(xiàng)已存入銀行.(3) 甲企業(yè)月末以銀行存款上繳