債權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理分

1、債權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理分探討債權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)的會計(jì)處理一、債權(quán)轉(zhuǎn)讓的動因債權(quán)轉(zhuǎn)讓是指將企業(yè)擁有的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方 的事項(xiàng)。這里的債權(quán)是指有交易基礎(chǔ)或者勞務(wù)基礎(chǔ)的 應(yīng)收款項(xiàng),包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等項(xiàng)目。比如，甲 企業(yè)是A公司的債權(quán)人，又和B公司發(fā)生一項(xiàng)交易，經(jīng) 各方同意，以該項(xiàng)對A公司的債權(quán)抵付B公司的交易 款項(xiàng),結(jié)果是B公司成為A公司的債權(quán)人，甲企業(yè)和B 公司因?yàn)樵擁?xiàng)債權(quán)轉(zhuǎn)讓，交易清結(jié)完畢。債權(quán)轉(zhuǎn)讓的經(jīng) 濟(jì)動因有：1. 應(yīng)收款項(xiàng)是信用的標(biāo)志,隨著市場競爭的加劇和規(guī)范，信用范圍會進(jìn)一步擴(kuò)大,應(yīng)收款項(xiàng)的轉(zhuǎn)讓成為 現(xiàn)實(shí)的會計(jì)事項(xiàng)。2交易的擴(kuò)大使企業(yè)間相互持有債權(quán)的現(xiàn)象更加普遍，相持的結(jié)果，一方面使企業(yè)缺乏

2、現(xiàn)金流量，資金運(yùn) 轉(zhuǎn)困難，另一方面影響企業(yè)信譽(yù)9進(jìn)而阻礙正常業(yè)務(wù)的 開展。從會計(jì)角度分析，應(yīng)收賬款持有的時間越長，累 積金額越大，發(fā)生壞賬的可能性就越大。為了更理性地 面對交易和競爭，相持的雙方和各方，勢必通過談判協(xié) 議將債權(quán)進(jìn)行重組和轉(zhuǎn)讓。3應(yīng)收款項(xiàng)屬于企業(yè)資產(chǎn)，具有可支付性。為了更 好更有效地利用經(jīng)濟(jì)資源，債權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)爭取主動 的表現(xiàn)。4有時候債權(quán)轉(zhuǎn)讓是企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)運(yùn)作資金的策略之一。比如用應(yīng)收賬款抵押融資，或者母子公司之 間為了更好地盤活營運(yùn)資金實(shí)施的債權(quán)轉(zhuǎn)讓。二、債權(quán)轉(zhuǎn)讓的類型根據(jù)轉(zhuǎn)讓理由的不同，可以將債權(quán)轉(zhuǎn)讓劃分為以 下類型：1.支付轉(zhuǎn)讓型。企業(yè)在采購時，用持有的第三方的 債權(quán)作

3、為貨款支付給銷貨方，銷貨方銷售貨物收到的 是應(yīng)收賬款,但是對方債務(wù)人不是購貨方，而是第三方 即原來與購貨方有債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一方。2債務(wù)重組轉(zhuǎn)讓。持有債權(quán)債務(wù)的各方通過協(xié)議或者其他途徑協(xié)商債權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為。與上一種類型不 同的是，發(fā)生債權(quán)債務(wù)的交易活動在重組前已經(jīng)完成，或者債權(quán)轉(zhuǎn)讓時并不同時發(fā)生交易行為，進(jìn)一步說，重 組后發(fā)生的交易僅僅是執(zhí)行重組的結(jié)果，比如以非貨 幣性資產(chǎn)償還債務(wù)等。這樣轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理，可以比照債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行處理。3. 伴隨非貨幣性交易的轉(zhuǎn)讓。企業(yè)進(jìn)行以非貨幣 性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)的交易中，含有部分應(yīng)收款 項(xiàng),此時,應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)收賬款占非貨幣性資產(chǎn)的比例，以 便確認(rèn)是非貨幣性交

4、易還是貨幣性交易。4. 形成或有負(fù)債的轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時，轉(zhuǎn)讓方 對未來應(yīng)收賬款的實(shí)現(xiàn)與否負(fù)有連帶責(zé)任的轉(zhuǎn)讓行為。比如，用應(yīng)收賬款作抵押而進(jìn)行的融資，表面上應(yīng) 收賬款轉(zhuǎn)讓給了貸款方，但是，應(yīng)收款項(xiàng)到期是否能夠 收回,在融資時是不確定的，所以，對于轉(zhuǎn)讓方而言，是 一項(xiàng)或有負(fù)債。這些類型中，第一種類型在會計(jì)實(shí)務(wù)中由于對業(yè) 務(wù)的不同理解和會計(jì)處理原則的選用不同，容易產(chǎn)生 很多的誤解，下面就具體分析這一類型的會計(jì)處理。三、債權(quán)轉(zhuǎn)讓的會計(jì)處理分析應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目）屬于 貨幣性資產(chǎn),所謂貨幣性資產(chǎn)是指該類資產(chǎn)在將來為 企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益是固定或可確定的。應(yīng)收款項(xiàng)屬 于流動資產(chǎn)，是因

5、貨物交易或勞務(wù)交易等原因產(chǎn)生，應(yīng) 向交易的對方收取的款項(xiàng)。既然應(yīng)收款項(xiàng)屬于貨幣性 資產(chǎn)，那么在交易結(jié)算中，就可以用來計(jì)量其他非貨幣 性資產(chǎn)的價值，如果用非貨幣性資產(chǎn)和應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行 交易，那么，應(yīng)當(dāng)按貨幣性交易的原則進(jìn)行核算。但是 在現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度中，難以找到確定的規(guī) 范解決像下面這個例子中所涉及到的問題。例如：甲企業(yè)向A公司購買一批原材料，價值10 萬元，增值稅款17，000元,材料已經(jīng)入庫，但是，在結(jié)算 貨款時甲企業(yè)和A公司協(xié)商，將其持有的應(yīng)收B公司 的貨款12萬元支付材料款，并經(jīng)B公司確認(rèn)同意。假 設(shè)A公司原材料的生產(chǎn)成本（賬面價值）為70,000元。 對于這個事項(xiàng)A公司如何處理

6、可有這樣幾種理解：1.對于A公司而言,貨物的銷售符合收入確認(rèn)原 則，雖然沒有收到貨款，但是收到收取貨款的依據(jù)，該依 據(jù)雖然不是購貨方的承諾，但是經(jīng)過確認(rèn)證實(shí)是甲企業(yè)應(yīng)收B公司的債權(quán)，既然都是債權(quán)，那么應(yīng)收甲企業(yè) 和應(yīng)收B公司并沒有什么不同。因此，應(yīng)當(dāng)按照貨幣 性交易的原則，確認(rèn)銷售收入。既然是收到12萬元的 應(yīng)收賬款，那么，收入應(yīng)當(dāng)按照這個金額確定。即：借:應(yīng)收賬款-B公司120,000.00貸:主營業(yè)務(wù)收入102,564.10應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 17,435.90借:主營業(yè)務(wù)成本70,000.00貸:產(chǎn)成品70,000.002. 該項(xiàng)交易應(yīng)當(dāng)分為兩步：第一步是貨物交易， 即:A公司的原材料

7、以10萬元的價款銷售給了甲企業(yè)， 并確認(rèn)了應(yīng)收甲企業(yè)的貨款 117,000元。第二步是甲 企業(yè)沒有錢支付貨款，提出用應(yīng)收B公司的債權(quán)抵償, 這一步算債務(wù)重組，按照債務(wù)重組的原則進(jìn)行會計(jì)處 理。即：借:應(yīng)收賬款-甲企業(yè)1仃,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅17,000借:應(yīng)收賬款-B公司120,000貸:應(yīng)收賬款-甲企業(yè)117,000壞賬準(zhǔn)備 3,000借:主營業(yè)務(wù)成本70,000貸:產(chǎn)成品 70,0003. 該項(xiàng)交易應(yīng)當(dāng)屬于A公司以其他資產(chǎn)換人應(yīng)收 賬款的會計(jì)事項(xiàng)。因?yàn)锳公司取得的應(yīng)收賬款并不是 交易對方的承諾，而是第三方的。對于這類事項(xiàng)，企 業(yè)會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定:企業(yè)以應(yīng)收款項(xiàng)和其他資產(chǎn)換 人應(yīng)收款

8、項(xiàng)的，如果換人應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價值小于 換出應(yīng)收款項(xiàng)和其他資產(chǎn)賬面價值的，按照換出應(yīng)收 款項(xiàng)和其他資產(chǎn)的賬面價值，作為換人應(yīng)收款項(xiàng)的入 賬價值,換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價值大于換出單位原賬 面價值的差額，在期末時以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法進(jìn)行 處理；如果換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價值大于或等于換 出應(yīng)收款項(xiàng)和其他資產(chǎn)賬面價值的，按換人應(yīng)收款項(xiàng) 的原賬面價值作為換人應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價值，換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為增加壞賬處理。按照這個規(guī)定，上述事項(xiàng)的會計(jì)處理 應(yīng)當(dāng)是：借:應(yīng)收賬款-B公司120,000貸:產(chǎn)成品70,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅仃,000壞賬準(zhǔn)備33,000比較上述處理，不難看出第一種處理比較客觀，第 二種處理比較符合交易的實(shí)質(zhì)，第三種處理對于企業(yè) 更加穩(wěn)健。綜上所述，同一項(xiàng)會計(jì)事項(xiàng)，因?yàn)槔斫獾牟煌?，可?選擇不同的原則進(jìn)行處理，而不同的處理，表達(dá)的會計(jì) 信息有著很大的差異。由于存在這種差異，使不同企業(yè) 不同的會計(jì)人員，可能采用不同的方法處理相同的會 計(jì)事項(xiàng)，從而使會計(jì)信息失去可比性。同時也加大人為 操作的空間因此筆者認(rèn)為：第一,對會計(jì)規(guī)范的理解應(yīng)當(dāng)有層 次性，即基本規(guī)范和特別規(guī)范。符合基本會計(jì)處理規(guī)范 的事