金融企業(yè)會計(jì)課件

1、金融企業(yè)會計(jì) 第五章第五章 保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的核算保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計(jì)第一節(jié) 保險(xiǎn)概論o一、保險(xiǎn)的定義？ 保險(xiǎn)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)，承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。金融企業(yè)會計(jì)二、保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍（一）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 包括財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等。金融企業(yè)會計(jì)（二）人身保險(xiǎn)o包括人壽保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)等。金融企業(yè)會計(jì)o（三）再保險(xiǎn)金融企業(yè)會計(jì)三、保險(xiǎn)資金運(yùn)用 再保險(xiǎn) 銀行存款 買賣政府債券 金融債券 國務(wù)院規(guī)定

2、的其他資金運(yùn)用形式o保險(xiǎn)公司的資金不得用于設(shè)立證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)和向企業(yè)投資（2005年已放開）金融企業(yè)會計(jì)第二節(jié) 保險(xiǎn)公司會計(jì)核算特點(diǎn)o由業(yè)務(wù)性質(zhì)決定由業(yè)務(wù)性質(zhì)決定一、對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按險(xiǎn)種進(jìn)行分類核算一、對保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按險(xiǎn)種進(jìn)行分類核算金融企業(yè)會計(jì)二、實(shí)行按會計(jì)年度結(jié)算損益和按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益兩種辦法o按會計(jì)年度結(jié)算損益按會計(jì)年度結(jié)算損益 一年期結(jié)算損益一年期結(jié)算損益o按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益 多年期結(jié)算損益多年期結(jié)算損益 年限根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。非結(jié)算年度的收支差年限根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。非結(jié)算年度的收支差額，全額作為長期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，不確認(rèn)利額，全額作為長期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，不確認(rèn)利潤，在保險(xiǎn)責(zé)

3、任期滿的當(dāng)期再結(jié)算該業(yè)務(wù)的損潤，在保險(xiǎn)責(zé)任期滿的當(dāng)期再結(jié)算該業(yè)務(wù)的損益益（長期工程險(xiǎn)）（長期工程險(xiǎn)）金融企業(yè)會計(jì)三、必須提取各種準(zhǔn)備金 未決賠款準(zhǔn)備金未決賠款準(zhǔn)備金 流動(dòng)流動(dòng) 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 負(fù)債負(fù)債 存入分保準(zhǔn)備金存入分保準(zhǔn)備金 長期責(zé)任準(zhǔn)備金長期責(zé)任準(zhǔn)備金 壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 長期長期 長期健康險(xiǎn)準(zhǔn)備金長期健康險(xiǎn)準(zhǔn)備金 負(fù)債負(fù)債 保險(xiǎn)保障基金保險(xiǎn)保障基金 總準(zhǔn)備金總準(zhǔn)備金所有者權(quán)益，從稅后利潤所有者權(quán)益，從稅后利潤中提取中提取 金融企業(yè)會計(jì)四、會計(jì)要素構(gòu)成具有特殊性1.流動(dòng)資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)比例很小流動(dòng)資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)比例很小2.負(fù)債中包括未履行其未來理賠或給付責(zé)任而

4、從保費(fèi)負(fù)債中包括未履行其未來理賠或給付責(zé)任而從保費(fèi)中提存的準(zhǔn)備金中提存的準(zhǔn)備金3.所有者權(quán)益中包括按規(guī)定從稅后利潤中提取的總準(zhǔn)所有者權(quán)益中包括按規(guī)定從稅后利潤中提取的總準(zhǔn)備備4. 營業(yè)利潤受準(zhǔn)備金估計(jì)與調(diào)整的影響營業(yè)利潤受準(zhǔn)備金估計(jì)與調(diào)整的影響金融企業(yè)會計(jì)第三節(jié)第三節(jié) 保險(xiǎn)公司會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表保險(xiǎn)公司會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表金融企業(yè)會計(jì)第四節(jié) 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的核算o一、保費(fèi)收入的確認(rèn)（1）非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同 按保費(fèi)總額確定，一般簽單生效、確認(rèn)收入（如果簽單日和承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任日不一致，先做預(yù)收款，待承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任時(shí)再轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入）金融企業(yè)會計(jì)（2）壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同 A、一次性收取保費(fèi)的，按一次性收取的保費(fèi)金額確定；

5、B、分期收取保費(fèi)的，按每期收取的保費(fèi)金額確定。金融企業(yè)會計(jì)例題：o某企業(yè)投財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)，與某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司簽?zāi)称髽I(yè)投財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)，與某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)單，雙方約定保費(fèi)為訂保險(xiǎn)單，雙方約定保費(fèi)為200，000元，元，分期付款。首期通過銀行貸記憑證收款通知，分期付款。首期通過銀行貸記憑證收款通知，保險(xiǎn)公司已收到保險(xiǎn)公司已收到40，000元。其余保費(fèi)分元。其余保費(fèi)分8期，每期期，每期20，000元收取。元收取。金融企業(yè)會計(jì)o首期：首期：借：銀行存款借：銀行存款 40，000 應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi) 160，000 貸：保費(fèi)收入貸：保費(fèi)收入 200，000o每期收到保費(fèi)時(shí)：每期收到保費(fèi)時(shí)：借：銀行存款借：銀行

6、存款 20，000 貸：應(yīng)收保費(fèi)貸：應(yīng)收保費(fèi) 20，000金融企業(yè)會計(jì)（二）中途退保的核算o財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人壽保險(xiǎn)中途退保（或部分退財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、人壽保險(xiǎn)中途退保（或部分退保），通過保），通過“退保金退保金”核算，期末將核算，期末將“退保退保金金”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目。科目。金融企業(yè)會計(jì)例題：1某企業(yè)因倒閉而要求退還財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)半年某企業(yè)因倒閉而要求退還財(cái)產(chǎn)基本險(xiǎn)半年保費(fèi)，已繳全年保費(fèi)保費(fèi)，已繳全年保費(fèi)40，000。 金融企業(yè)會計(jì)借：退保金借：退保金 20，000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20，000金融企業(yè)會計(jì)2某人壽險(xiǎn)保戶因移居國外而要求退保，經(jīng)某人壽險(xiǎn)保戶因移居國外而

7、要求退保，經(jīng)業(yè)務(wù)部門同意，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)退被保險(xiǎn)人退業(yè)務(wù)部門同意，按規(guī)定計(jì)算應(yīng)退被保險(xiǎn)人退保費(fèi)保費(fèi)10，000元，財(cái)會部門審查無誤后即元，財(cái)會部門審查無誤后即以現(xiàn)金支出。以現(xiàn)金支出。金融企業(yè)會計(jì)借：退保金借：退保金 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金期末，期末，借：本年利潤借：本年利潤 貸：退保金貸：退保金金融企業(yè)會計(jì)二、保險(xiǎn)合同成本的核算保險(xiǎn)合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支保險(xiǎn)合同成本主要包括發(fā)生的手續(xù)費(fèi)或傭金支出、賠付成本以及計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金。出、賠付成本以及計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金。金融企業(yè)會計(jì)（一）提取保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金的會計(jì)處理o提取未決賠款準(zhǔn)備金（1）定義及性質(zhì) 包括已發(fā)生已報(bào)案、已發(fā)生未報(bào)案和理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金

8、。 理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金：律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、損失檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)理賠人員薪酬金融企業(yè)會計(jì)（2）賬務(wù)處理非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生時(shí)： 借：提取未決賠款準(zhǔn)備金 貸：未決賠款準(zhǔn)備金實(shí)際支付賠付款當(dāng)期 借：未決賠款準(zhǔn)備金 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金同時(shí)按實(shí)際支付的賠付款金額 借：賠付成本 貸：現(xiàn)金、銀行存款金融企業(yè)會計(jì)實(shí)際分配相關(guān)理賠人員職工薪酬的當(dāng)期 借：未決賠款準(zhǔn)備金 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金同時(shí)按實(shí)際分配相關(guān)理賠人員職工薪酬金額 借：賠付成本 貸：應(yīng)付職工薪酬金融企業(yè)會計(jì)o例題：例題：2007年年3月月31日，甲公司保險(xiǎn)精算日，甲公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)部門計(jì)算確定的某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備

9、金金額為備金金額為13萬元，其中已發(fā)生已報(bào)案未萬元，其中已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金為決賠款準(zhǔn)備金為5萬元，已發(fā)生未報(bào)案的未萬元，已發(fā)生未報(bào)案的未決賠款準(zhǔn)備金金額為決賠款準(zhǔn)備金金額為3萬元，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備萬元，理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金為金為5萬元。萬元。3月月31日，甲公司分配相關(guān)人日，甲公司分配相關(guān)人員職工薪酬員職工薪酬3萬元。萬元。4月月12日，甲公司以銀日，甲公司以銀行存款實(shí)際支付該財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同賠付款行存款實(shí)際支付該財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同賠付款8萬萬元。請編制甲公司的會計(jì)分錄。元。請編制甲公司的會計(jì)分錄。金融企業(yè)會計(jì)o3月31日提取未決賠款準(zhǔn)備金13萬元借：提取未決賠款準(zhǔn)備金 130，000 貸：未決賠款準(zhǔn)備金

10、 130，0003月31日分配相關(guān)理賠人員職工薪酬3萬元 借：未決賠款準(zhǔn)備金 30，000 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金 30，000借：賠付成本 30，000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30，000金融企業(yè)會計(jì)（3）4月12日，實(shí)際支付賠付款8萬元 借：未決賠款準(zhǔn)備金 100，000 貸：提取未決賠款準(zhǔn)備金100，000 借：賠付成本 80，000 貸：銀行存款 80，000金融企業(yè)會計(jì)提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險(xiǎn)準(zhǔn)備金同上。o例題：例題：2007年年6月月30日，乙公司保險(xiǎn)精算日，乙公司保險(xiǎn)精算部門計(jì)算確定的某團(tuán)體終身壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同責(zé)部門計(jì)算確定的某團(tuán)體終身壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同責(zé)任準(zhǔn)備金金額為任準(zhǔn)備金金額為80

11、萬元，某重大疾病保險(xiǎn)萬元，某重大疾病保險(xiǎn)合同長期健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額為合同長期健康保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額為70萬萬元。元。7月月12日，乙公司以銀行存款支付該團(tuán)日，乙公司以銀行存款支付該團(tuán)體終身壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)體終身壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)60萬元，支萬元，支付該重大疾病保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)付該重大疾病保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)55萬元。萬元。假定不考慮其他相關(guān)因素。請編制會計(jì)分錄。假定不考慮其他相關(guān)因素。請編制會計(jì)分錄。金融企業(yè)會計(jì)（1）6月30日，提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金80萬元、長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金70萬元。 借：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 800，000 貸：壽險(xiǎn)準(zhǔn)備金 800，000借：提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金

12、700，000 貸：長期健康險(xiǎn)賠款準(zhǔn)備金 700，000金融企業(yè)會計(jì)（2）7月12日，分別實(shí)際支付賠付款項(xiàng)60萬元、55萬元 借：壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 800，000 貸：提取壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金800，000 借：賠付成本 600，000 貸：銀行存款 600，000 借：長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 700，000 貸：提取長期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金700，000 借：賠付成本 550，000 貸：銀行存款 550，000金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)備金充足性測試（1）準(zhǔn)備金充足性測試是項(xiàng)新業(yè)務(wù)（2）核算原則 A、重新計(jì)算確定的金額大于準(zhǔn)備金余額 的，補(bǔ)提。 B、重新計(jì)算確定的金額小于準(zhǔn)備金余額 的，不調(diào)整。（3）賬務(wù)處理金融企

13、業(yè)會計(jì)二、損余物質(zhì)的會計(jì)處理o保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照保險(xiǎn)人承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任取得的損余物質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似市場價(jià)格同類或類似市場價(jià)格借：損余物質(zhì) 貸：賠付成本o處置時(shí)再按實(shí)際收到的金額與賬面價(jià)值調(diào)整當(dāng)期賠付成本。借：銀行存款 損余物資減值準(zhǔn)備 賠付成本（借差） 貸：損余物資 賠付成本（貸差）金融企業(yè)會計(jì)例題：例題：2007年2月1日，甲公司某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)標(biāo)的小轎車發(fā)生保險(xiǎn)事故，甲公司在承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得小轎車殘余物質(zhì)，公允價(jià)值為1.5萬元。2月18日，甲公司將小轎車殘余物質(zhì)按1.4萬元出售，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，請編制會計(jì)分錄。金融企業(yè)會計(jì)（1）2月月1日

14、取得損余物質(zhì)日取得損余物質(zhì)借：損余物質(zhì)借：損余物質(zhì) 15，000 貸：賠付成本貸：賠付成本財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn) 15，000 （2）2月月18日處置損余物質(zhì)日處置損余物質(zhì)借：銀行存款借：銀行存款 14，000 賠付成本賠付成本 1，000 貸：損余物質(zhì)貸：損余物質(zhì) 15，000金融企業(yè)會計(jì)（三）保戶利差支出的核算1.人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)利源分析 死差益（損） 利差益（損） 費(fèi)差益（損）金融企業(yè)會計(jì)o由于人壽保險(xiǎn)合同期限較長，以預(yù)定死亡率、利率和費(fèi)用率為依據(jù)確定的保費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通常與實(shí)際情況不一致，保險(xiǎn)公司在預(yù)定費(fèi)率中通常將一定的安全系數(shù)考慮在內(nèi)，保險(xiǎn)費(fèi)過剩便成為人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中很普遍的現(xiàn)象，這也是人壽保險(xiǎn)公司利潤的構(gòu)成，其實(shí)質(zhì)是對保戶利益的占有。我國人壽保險(xiǎn)支出曾于1997年首次推出利差返還型壽險(xiǎn)產(chǎn)品。即當(dāng)實(shí)際利率高于預(yù)定利