中德公積金之比較

1、中德公積金之比較會(huì)計(jì) 規(guī)范的形成是與當(dāng)?shù)氐?社會(huì) 文化、 法律 、 經(jīng) 濟(jì) 發(fā)展 水平密切相關(guān)的，各國(guó)會(huì)計(jì)都有其特點(diǎn)。德國(guó)的公積金在 這方面顯現(xiàn)出其尤為突出的特色。 一 德國(guó)公積金的構(gòu)成 公積金是 企業(yè) 自有資金的一個(gè)重要組成部分。 德國(guó)的公積金（Ruecklagen由 公開的公積金、 隱蔽的公積金和特殊的公積金三大部分構(gòu)成。1公開的公積金 公開的公積金是對(duì)隱蔽的公積金而言的，它由資本公積 金和盈余公積金組成。 商法和股票法對(duì)此進(jìn)行了定義。 資本 公積金通過(guò)發(fā)行股票的溢價(jià)、 長(zhǎng)期可轉(zhuǎn)換債券與有選擇權(quán)債券所支付 的選擇權(quán)收入、股東為得到股份的優(yōu)先權(quán)所支付的優(yōu)先權(quán)收入和股東 自有資本的追加額形成。

2、 集團(tuán)公司在兼并購(gòu)買中取得的商譽(yù)以及外幣 資產(chǎn)折算的差價(jià)。 資本公積金可用來(lái)轉(zhuǎn)增資本以及在盈余公積金不足 補(bǔ)償虧損時(shí)，起補(bǔ)償虧損的作用。 盈余公積金由法定公積金、章程 公積金、自有股票公積金和其他公積金組成。根據(jù)股票法第 150 條對(duì)于股份公司和股份兩合公司， 若資本公積金加上法定公積金之和 不足注冊(cè)資本的 10%，企業(yè)應(yīng)在扣除了上年虧損后的利潤(rùn)中計(jì)提 5% 的法定公積金。 在資本公積金和法定公積金總和沒有達(dá)到注冊(cè)資本的 10%之前，法定公積金只能用作補(bǔ)虧，不能用來(lái)增資。違反此規(guī)定的 財(cái)務(wù)報(bào)表為無(wú)效財(cái)務(wù)報(bào)表。 章程公積金是企業(yè)根據(jù)自身特定的目的或 非特定的目的，按企業(yè)章程中規(guī)定的比例應(yīng)計(jì)提的公

3、積金。 法律上 并沒有對(duì)計(jì)提章程公積金作出要求， 只是在資產(chǎn)負(fù)債表上列出了位置。 自有股票公積金是股份公司和股份兩合公司或有限責(zé)任公司庫(kù)存的自身股票，它以市值入賬，對(duì)應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)方下的 “自有股 票”一項(xiàng)。自有股票公積金原則上不能超過(guò)注冊(cè)資本的 10%。自有股 票公積金隨著自有股票的出售、減值或注銷而減少或注銷。在股利分 配時(shí)，可分配的股利必須扣除此項(xiàng)目的金額。 自有股票公積金可以作 為自有資本的調(diào)節(jié)賬戶。其他盈余公積金則匯集以上公積金沒有包括 的盈余公積項(xiàng)目，公司可以在年末計(jì)提完以上公積金的利潤(rùn)中最多再 計(jì)提 50%的資金作為其他盈余公積金。監(jiān)理會(huì)和董事會(huì)可利用此賬戶 留存利潤(rùn)，起到

4、減少分紅的作用。 2隱蔽的公積金 隱蔽的公積金 是企業(yè)自有資本的組成部分，但它不會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表上顯現(xiàn)出來(lái)。隱 蔽的公積金的來(lái)源是低估資產(chǎn)的價(jià)值，高估負(fù)債的價(jià)值。第一種 方 法，低估資產(chǎn)價(jià)值，可通過(guò)人為地低估資產(chǎn)，或加速折舊，從而增 大費(fèi)用，減少利潤(rùn) ; 或?qū)ψ匀坏馁Y產(chǎn)升值不以理會(huì)而達(dá)到。第二種 方法，高估負(fù)債價(jià)值，可通過(guò)多計(jì)提各種準(zhǔn)備金，從而增加費(fèi)用的開 支，減少利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)。這些縮減的資產(chǎn)價(jià)值和夸大的負(fù)債價(jià)值形成 的資金，使企業(yè)有了一塊“多余”的、屬于自己的、隱蔽的資金。德 國(guó)法律要求對(duì)隱蔽的公積金必須在年報(bào)附注中進(jìn)行披露。 導(dǎo)致隱蔽公 積金形成原因有三種：由硬性法規(guī)而產(chǎn)生的，由軟性法規(guī)而產(chǎn)

5、生的和 隨意行為產(chǎn)生的。 德國(guó)商法和稅法對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)定可分為硬性和 軟性的兩種。硬性的規(guī)定，即：在業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量中，法律規(guī) 定必須列示，并按一定計(jì)價(jià)方式進(jìn)行計(jì)量；或規(guī)定禁止列示，并禁止 采用某種方式進(jìn)行計(jì)量。如商法第 252（4）條規(guī)定：企業(yè)必須 充分預(yù)見可能的風(fēng)險(xiǎn) ,謹(jǐn)慎計(jì)量。第 253 條規(guī)定：流動(dòng)資產(chǎn)期末必須按市價(jià)與賬面價(jià)值中的較低值做賬。 從強(qiáng)制性的角度造成企業(yè)形成隱 蔽的公積金。軟性的規(guī)定，即：法律表明企業(yè)可以根據(jù)自己的狀況， 決定對(duì)某個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否列示或采用某種計(jì)量方法。如所得稅法 第 7（ 2）條，企業(yè)固定資產(chǎn)可以在賬面價(jià)值余額基礎(chǔ)上采用 “30%的 加速折舊法 “計(jì)提折舊。

6、又如商法第 249 條，企業(yè)可以對(duì)已開始 的維修，但被擱置， 且在下年的第 3 個(gè)月至年底繼續(xù)進(jìn)行的維修，或 計(jì)劃中的大修理的費(fèi)用開支計(jì)提準(zhǔn)備金。 大部分企業(yè)出于少繳稅， 緩 繳稅的目的， 都會(huì)采用這些法律所提供的可選擇方法， 從而形成隱蔽 公積金。 隱蔽公積金減少有兩種方法。顯性的方法，通過(guò)賬面的資 產(chǎn)升值。如原固定資產(chǎn)通過(guò)加速折舊后， 較低的賬面價(jià)值可通過(guò)市價(jià)， 或 “理智的商人判斷 ”在年末進(jìn)行資產(chǎn)升值 （但最高不能超過(guò) 歷史 成 本），使隱蔽公積金減少；隱性的方法，如采用加速折舊法，隨著時(shí) 間的推移， 原來(lái)提前作為成本轉(zhuǎn)入利潤(rùn)的資產(chǎn)費(fèi)用逐漸減少， 利潤(rùn)相 對(duì)越來(lái)越大， 被低估的資產(chǎn)價(jià)值

7、通過(guò)企業(yè)的成果逐漸顯現(xiàn)出來(lái)， 隱蔽 公積金通過(guò)自然方式減少。 隱蔽公積金中的隨意公積金是指企業(yè)沒 有法律依據(jù)地隨意低估資產(chǎn)價(jià)值， 高估負(fù)債價(jià)值而形成的隱蔽公積金。 由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表為無(wú)效報(bào)表， 在一定情況下， 企業(yè)負(fù)責(zé)人和董事 會(huì)將負(fù)法律責(zé)任。 3特殊公積金 特殊公積金是德國(guó)會(huì)計(jì)中的一個(gè) 特色。它是德國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法設(shè)定的一個(gè)會(huì)計(jì)科目， 是由于國(guó)家通過(guò)稅 法對(duì)企業(yè)，特別是對(duì)中、小企業(yè)提供的一些收益免稅轉(zhuǎn)移、財(cái)政補(bǔ)助 或加速折舊等優(yōu)惠政策而引起的。 如企業(yè)獲得的某項(xiàng)資產(chǎn)賠償金大于 實(shí)際損失的差額部分， 可作為收益免稅轉(zhuǎn)移。 若當(dāng)年購(gòu)置了替代資產(chǎn)，則差額可以一方面作為其他經(jīng)營(yíng)收入的來(lái)源入賬， 另一方

8、面可作為新 購(gòu)替代資產(chǎn)的計(jì)劃外折舊額沖減新購(gòu)資產(chǎn)的原值， 起到不增加當(dāng)期利 潤(rùn)，從而減少當(dāng)期稅額的作用。若企業(yè)當(dāng)年沒有購(gòu)置新的替代資產(chǎn)， 這筆差額則通過(guò)增加其他經(jīng)營(yíng)支出，形成了稅法中的 “免稅公積金 ”， 從而減少了當(dāng)期利潤(rùn)及稅額， 待下年購(gòu)買了替代資產(chǎn)時(shí)， 再將差額從 “免稅公積金 ”中轉(zhuǎn)入其他經(jīng)營(yíng)收入， 同時(shí)去沖減新的替代資產(chǎn)的原值。 根據(jù)德國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定：稅法中的某些條款，特別是優(yōu)惠條款，如在 稅務(wù)報(bào)表中采用，則在財(cái)務(wù)報(bào)表中也應(yīng)采用。為了對(duì)應(yīng)稅法中的 “免 稅公積金 ”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中專門設(shè)置了 “特殊公積金 ”科目。特殊公積金 起到了連接財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表與稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的橋梁作用。 特殊公積金 既不屬于公開公積金中的資本公積金， 也不屬于盈余公積金。 盈余公 積金是從扣除了所得稅后的利潤(rùn)中計(jì)提的， 它不會(huì)減少企業(yè)的被征稅 額；而特殊公積金當(dāng)它形成時(shí)，是以費(fèi)用的方式計(jì)提的，降低了當(dāng)期 的利潤(rùn)，減少了當(dāng)期的應(yīng)繳稅額。當(dāng)它解除時(shí)，是以收入的方式處理 的，提高了當(dāng)期的利潤(rùn)，增加了當(dāng)期應(yīng)繳稅額。特殊公積金更不屬于 隱蔽公積金，因?yàn)樽鳛殡[蔽公積金，在企業(yè) “藏而不露 ”，而特殊公積 金一旦形成，則在資產(chǎn)負(fù)債表中占據(jù)一席之地。 特殊公積金主要由 內(nèi)部資金構(gòu)成，它本是利潤(rùn)的部分，但卻作為公積金留在企業(yè)，具有 自有資本的性質(zhì)；它含有尚未被征稅的利潤(rùn)，且推遲了