會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更課件

1、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更第四章第四章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正更和差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策概述一、會(huì)計(jì)政策概述（一）會(huì)計(jì)政策的概念（一）會(huì)計(jì)政策的概念 企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 1 1、原則：、原則：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則。核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 2 2、基礎(chǔ)：、基礎(chǔ)：為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用為了將會(huì)

2、計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)的基礎(chǔ), ,主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性）。主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性）。 3 3、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)處理方法：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn) 1 1、選擇性、選擇性 2 2、強(qiáng)制性、強(qiáng)制性 3 3、層次性：會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三、層次性：會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次個(gè)層次 （三）會(huì)計(jì)政策

3、的披露（三）會(huì)計(jì)政策的披露 1 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策 2 2、判斷會(huì)計(jì)政策重要性應(yīng)考慮的因素、判斷會(huì)計(jì)政策重要性應(yīng)考慮的因素 與會(huì)計(jì)政策相關(guān)項(xiàng)目的與會(huì)計(jì)政策相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額性質(zhì)和金額。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更3 3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括：、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策包括： （1 1）發(fā)出存貨成本的計(jì)量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會(huì)計(jì)）發(fā)出存貨成本的計(jì)量，是指企業(yè)確定發(fā)出存貨成本所采用的會(huì)計(jì)處理處理 （2 2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后的會(huì)計(jì)）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后的會(huì)計(jì)處理處理 （3 3）

4、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)處理。地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量所采用的會(huì)計(jì)處理。 （4 4）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的固定資產(chǎn)初始成本的計(jì)量 （5 5）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的生物資產(chǎn)初始成本的計(jì)量）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量，是指對(duì)取得的生物資產(chǎn)初始成本的計(jì)量會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 （6 6）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對(duì)無(wú)形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)，是指對(duì)無(wú)形項(xiàng)目的支出是否確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) （7 7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)

5、量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項(xiàng)中對(duì)換入資產(chǎn)成本的計(jì)量資產(chǎn)成本的計(jì)量 （8 8）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。）收入的確認(rèn)，是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。 （9 9）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用所采用）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)，是指確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理方法。的會(huì)計(jì)處理方法。 （1010）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，即是采用資）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。本化，還是采用費(fèi)用化。 （1111）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原

6、則。）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。 （1212）其他重要會(huì)計(jì)政策。）其他重要會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)政策變更概述二、會(huì)計(jì)政策變更概述（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念 企業(yè)對(duì)企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。（二）會(huì)計(jì)政策變更的原則（二）會(huì)計(jì)政策變更的原則 1 1、一般情況下，會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期、一般情況下，會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更會(huì)計(jì)信息的可比性。會(huì)計(jì)信息的可比性。 2 2、企

7、業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策的情形、企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策的情形會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更（1 1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（2 2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 3 3、不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形、不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形（1 1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。用新的會(huì)計(jì)政策。（2 2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。策。

8、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）追溯調(diào)整法（一）追溯調(diào)整法 1 1、追溯調(diào)整法的概念、追溯調(diào)整法的概念 對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 2 2、追溯調(diào)整法的步驟、追溯調(diào)整法的步驟 第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)： 第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分

9、錄； 注意：注意：會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”科目核算科目核算 第三步，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第三步，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額； 第四步，附注說(shuō)明。第四步，附注說(shuō)明。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更3 3、會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算、會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的計(jì)算 （1 1）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)= = 在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到變更當(dāng)年年初留存收益金額溯計(jì)算，所得到變更當(dāng)年年初留存收益金額 變更當(dāng)年

10、年初現(xiàn)有的留存收益金額。變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益金額。 留存收益金額：留存收益金額：包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，不考包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更（2 2）累積影響數(shù)的計(jì)算步驟）累積影響數(shù)的計(jì)算步驟 第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；項(xiàng)； 第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； 第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額； 一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以

11、前年度應(yīng)交所得一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，；但可能會(huì)影響所得稅費(fèi)用的調(diào)整。稅的變動(dòng)，；但可能會(huì)影響所得稅費(fèi)用的調(diào)整。 第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異； 第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理練習(xí)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理練習(xí)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更（二）未來(lái)適用法（二）未來(lái)適用法 將變更后的會(huì)計(jì)政策將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易的交易或者事項(xiàng)，或者在變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)變更影響數(shù)的或者事項(xiàng)，或者在變更當(dāng)期

12、和未來(lái)期間確認(rèn)變更影響數(shù)的方法。方法。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 （三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇 1 1、國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。、國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2 2、能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯、能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）。的最早期）。 3 3、不能追溯調(diào)整的（追溯調(diào)整不切實(shí)可行的），采用未、不能追溯調(diào)整的（追溯調(diào)整不切實(shí)可行的），采用未來(lái)適用法處理。來(lái)適用法處理。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更四、會(huì)計(jì)政策變更的披露四、會(huì)計(jì)政策變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露

13、與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：的下列信息：（一）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（一）會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。（二）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)（二）當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。目名稱和調(diào)整金額。（三）無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以（三）無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。情況。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近

14、可利用的信企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn) 第一，會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性。第一，會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是基于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性。 第二，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料第二，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。為基礎(chǔ)。 第三，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。第三，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更（三）會(huì)計(jì)估計(jì)的披露（三）會(huì)計(jì)估計(jì)的披露 1 1、披露原則、披露原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)估

15、計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)估計(jì)。 判斷會(huì)計(jì)估計(jì)是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)判斷會(huì)計(jì)估計(jì)是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)項(xiàng)目的目的性質(zhì)和金額性質(zhì)和金額。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 2 2、重要的會(huì)計(jì)估計(jì)、重要的會(huì)計(jì)估計(jì)（1 1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。）存貨可變現(xiàn)凈值的確定。（2 2）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。）采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（3 3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；固定資產(chǎn)的折舊方法。方法。（4 4）生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物）生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；各類生產(chǎn)性生物

16、資產(chǎn)的折舊方法。資產(chǎn)的折舊方法。（5 5）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 （6 6）可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，）可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法。確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法。 可收回金額按照資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)可收回金額按照資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。未來(lái)現(xiàn)金流量的確定。 （7 7）合同完工進(jìn)度的確定。）合同完工進(jìn)度的確定。 （8 8）權(quán)益工具公允價(jià)

17、值的確定。）權(quán)益工具公允價(jià)值的確定。 （9 9）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的）債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定。 債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更（1010）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。）預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的

18、確定。（1111）金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。）金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定。（1212）承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?；出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融）承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅怀鲎馊藢?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。資收益的分配。（1313）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開(kāi)）探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法。與油氣開(kāi)采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。采活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法。（1414）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定。）非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定。（1515）其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。）其他重要會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更概述二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更概述（一）會(huì)

19、計(jì)估計(jì)變更概念（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更概念 由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。 注意：注意：如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。于差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因 1 1、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。 2 2、取得了新的信息

20、、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分 會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法不同。法不同。（一）會(huì)計(jì)政策變更的判斷基礎(chǔ)（一）會(huì)計(jì)政策變更的判斷基礎(chǔ) 一般的，一般的，會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)（六大會(huì)計(jì)要素）的變更、（六大會(huì)計(jì)要素）的變更、計(jì)量計(jì)量基礎(chǔ)基礎(chǔ)的變更、的變更、列報(bào)項(xiàng)目列報(bào)項(xiàng)目的變更屬于是會(huì)計(jì)政策變更。的變更屬于是會(huì)計(jì)政策變更。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷 會(huì)計(jì)估計(jì)變更：會(huì)計(jì)估計(jì)變更：根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基

21、礎(chǔ)和列報(bào)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法的變更。用的處理方法的變更。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分練習(xí)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分練習(xí) 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 采用未來(lái)適用法處理。采用未來(lái)適用法處理。 第一，會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響第一，會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。例例20-

22、220-2 第二，既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影第二，既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。例例20-320-3會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下

23、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：列信息： （1 1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。 （2 2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。）會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。 （3 3）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。一事實(shí)和原因。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理練習(xí)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理練習(xí)會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)概述一、前期差錯(cuò)概述（一）前期差錯(cuò)概念（一）前期差錯(cuò)概念 由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下

24、列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：（1 1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；信息；（ 2 2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更（二）前期差錯(cuò)的情形（二）前期差錯(cuò)的情形 通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。定資產(chǎn)盤(pán)盈等。 （1 1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤 （2

25、2）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策。許的會(huì)計(jì)政策。 （3 3）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更 （4 4）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。 （5 5）漏記已完成的交易）漏記已完成的交易 （6 6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。收入。 （7 7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等 注意：注意：會(huì)計(jì)估計(jì)變更不屬于前期差錯(cuò)更正。會(huì)計(jì)估計(jì)變更不屬于

26、前期差錯(cuò)更正。會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)處理方法：追溯重述法和未來(lái)適用法會(huì)計(jì)處理方法：追溯重述法和未來(lái)適用法前期差錯(cuò)前期差錯(cuò)是否重要是否重要 重要重要 不重要不重要追溯重述法追溯重述法未來(lái)適用法未來(lái)適用法確定前期差錯(cuò)累積影確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，響數(shù)不切實(shí)可行的，可以不進(jìn)行追溯調(diào)整可以不進(jìn)行追溯調(diào)整會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更前期差錯(cuò)的重要性判斷：前期差錯(cuò)的重要性判斷：是否足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀是否足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。差錯(cuò)的性質(zhì)和金額是否重要差錯(cuò)的性質(zhì)和金額是否重要會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更（一）未來(lái)適用法（一）未來(lái)適用法 不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù) 應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 屬于影響損益的，應(yīng)