建設項目審計及案例分析

1、基建工程管理培訓基建工程管理培訓審計管理及案例分析審計管理及案例分析培訓內容培訓內容第一部分第一部分 基本建設項目審計簡介基本建設項目審計簡介第二部分第二部分 發(fā)電企業(yè)建設項目審計形式發(fā)電企業(yè)建設項目審計形式第三部分第三部分 國華工程在建評審特點國華工程在建評審特點第四部分第四部分 審計要點及案例審計要點及案例第第一部分一部分 基本建設基本建設項目項目審計簡介審計簡介第一部分第一部分 基本建設項目審計簡介基本建設項目審計簡介 審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經營管理活動及相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性

2、、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經濟責任，鑒證經濟業(yè)務，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立性的經濟監(jiān)督活動。第一部分第一部分 基本建設項目審計簡介基本建設項目審計簡介 近日，國務院印發(fā)關于加強審計工作的意見，部署進一步發(fā)揮審計監(jiān)督作用，推動國家重大決策部署和有關政策措施的貫徹落實，更好地服務改革發(fā)展，切實維護經濟秩序和促進廉政建設。 新華網：國務院印發(fā)關于加強審計工作的意見第一部分第一部分 基本建設項目審計簡介基本建設項目審計簡介政府投資項目審計相關法規(guī)：政府投資項目審計相關法規(guī)： 審計法審計機關職責中明確了審計機關在基本建設項目中的職責范圍為“審計機關對政府投資和以政府投資為

3、主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督”。 審計法實施條例第二十二條“審計機關應當對國家建設項目總預算或者概算的執(zhí)行情況、年度預算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算，依法進行審計監(jiān)督”。 政府投資項目審計管理辦法中第四條“審計機關依法對政府投資項目預算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督，依法對與政府投資項目有關的部門和單位進行審計或調查。預算執(zhí)行審計和竣工決算審計包括檢查建設資金使用和項目管理的真實和合規(guī)，評價投資效益情況，提出加強管理、提高效益的建議”。第一部分第一部分 基本建設項目審計簡介基本建設項目審計簡介 以上是政府投資項目必須經過審計機關的審計，那么國有企業(yè)投資項目要不要審計呢？ 答

4、案是肯定的。如三峽工程竣工決算審計、金沙江向家壩水電站跟蹤審計、京滬高速鐵路建設項目跟蹤審計等都是審計署直接進行的審計、以及對神華、大唐、國電、華電等央企的年度財務收支審計或經濟責任審計中都會涉及基本建設項目審計。第一部分第一部分 基本建設項目審計簡介基本建設項目審計簡介基本建設項目內部審計：基本建設項目內部審計： 企業(yè)投資建設項目一般由企業(yè)內審機構組織審計。 企業(yè)建設工程投資項目（以下簡稱建設項目）的內部審計，是指組織內部審計機構和審計人員對建設項目實施全過程的真實、合法、效益性情況所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。審計的目的是為了促進建設項目實現(xiàn)“質量、速度、效益”三項目標：質量目標是指建設工程

5、實體質量和工作質量達到要求；速度目標是指建設工程進度和工作效率達到要求；效益目標是指建設工程成本及項目效益達到要求。第一部分第一部分 基本建設項目審計簡介基本建設項目審計簡介 國家國家審計、內部審計、社會審計的區(qū)別：審計、內部審計、社會審計的區(qū)別：第一部分第一部分 基本建設項目審計簡介基本建設項目審計簡介就審計的內容來看，無論是哪個審計主體，由于他們就審計的內容來看，無論是哪個審計主體，由于他們的客體基本一致，所以審計的內容也就基本一致，都的客體基本一致，所以審計的內容也就基本一致，都是對建設項目的經濟活動進行真實性、合法性進行檢是對建設項目的經濟活動進行真實性、合法性進行檢查、評價，只是側重

6、點有所不同。查、評價，只是側重點有所不同。1 1、政府機關（國家審計）、政府機關（國家審計）主要范圍：主要范圍：以財政投資為主的建設項目，主要是一些以財政投資為主的建設項目，主要是一些關系國計民生的基礎設施項目、公益性項目、國有企關系國計民生的基礎設施項目、公益性項目、國有企業(yè)或國有資產占主導地位的企業(yè)。業(yè)或國有資產占主導地位的企業(yè)。側重點：側重點：是對項目的合法性、合規(guī)性、投資估算、設計概是對項目的合法性、合規(guī)性、投資估算、設計概算編制的合理性、資金使用及概算執(zhí)行情況、建設單位的算編制的合理性、資金使用及概算執(zhí)行情況、建設單位的管理情況等進行審計、監(jiān)督并下達審計決定。管理情況等進行審計、監(jiān)督

7、并下達審計決定。權限：權限：權限很大，具有一定的行政處罰權。權限很大，具有一定的行政處罰權。法律效力：法律效力：出具的審計報告、作出的審計決定具有法律約出具的審計報告、作出的審計決定具有法律約束力，被審計單位和有關部門應當遵照執(zhí)行。但是在審計束力，被審計單位和有關部門應當遵照執(zhí)行。但是在審計實踐中審計機關認定的工程決算值往往與合同價款（建設實踐中審計機關認定的工程決算值往往與合同價款（建設單位的結算值）不一致。單位的結算值）不一致。在這種情況下，如何判斷建設項目價款呢？在這種情況下，如何判斷建設項目價款呢？案例：案例：19961996年年8 8月發(fā)包方與承包方就一國家建設項目簽訂月發(fā)包方與承包

8、方就一國家建設項目簽訂了安裝施工合同，約定工程承包費用為了安裝施工合同，約定工程承包費用為364.3364.3萬元。萬元。19971997年年1010月工程經驗收合格，并由雙方對工程如實核對增減，月工程經驗收合格，并由雙方對工程如實核對增減，簽訂了工程結算單，結算單載明工程總造價簽訂了工程結算單，結算單載明工程總造價340.86340.86萬元。萬元。截止截止19981998年年1212月，上述工程減去已付月，上述工程減去已付296.50296.50萬元尚有萬元尚有44.3644.36萬元未付，雙方對工期、質量、欠款均無異議。萬元未付，雙方對工期、質量、欠款均無異議?！景l(fā)包方和承包方達成發(fā)包方

9、和承包方達成】19981998年年5 5月經當地審計局審計，審計定案的工程決算額為月經當地審計局審計，審計定案的工程決算額為273.35273.35萬元，少了萬元，少了77.5177.51萬元，審計局向發(fā)包方下達了萬元，審計局向發(fā)包方下達了“暫停撥付款通知書暫停撥付款通知書”，發(fā)包方以此為由拒付剩余工程款，發(fā)包方以此為由拒付剩余工程款，后承包方起訴。最終訴至高院。后承包方起訴。最終訴至高院。針對這個案件，最高人民法院以針對這個案件，最高人民法院以【20012001民他字第民他字第2 2號號】文文給出了如下答復：給出了如下答復：“經研究認為，審計是國家對建設單位經研究認為，審計是國家對建設單位的

10、一種行政監(jiān)督，不影響建設單位與承建單位的會談效力。的一種行政監(jiān)督，不影響建設單位與承建單位的會談效力。建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決依建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決依據。據。只有在合同明確約定以審計結論為工程決算價或者合只有在合同明確約定以審計結論為工程決算價或者合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據。據?！备咴簽槭裁磿o出這樣的答復呢？這樣的答復是不是高院為什么會給出這樣的答復呢？這樣的答復是不是就和前面我們說的就和前面我們說的“審計機關出具的審計報告、作出審計機關出具的審計報告、作出的審計決定具有

11、法律約束力，被審計單位和有關部門的審計決定具有法律約束力，被審計單位和有關部門應當遵照執(zhí)行。應當遵照執(zhí)行?！毕噙`背了呢。相違背了呢。這就需要根據這就需要根據審計法審計法和和合同法合同法的性質和不同內涵來進的性質和不同內涵來進行分析。在國家建設項目審計中涉及審計機關、建設單位（被行分析。在國家建設項目審計中涉及審計機關、建設單位（被審計單位）、承包商三個主體，存在行政（審計機關與建設單審計單位）、承包商三個主體，存在行政（審計機關與建設單位）、民事（建設單位與承包商）兩種相互獨立的法律關系。位）、民事（建設單位與承包商）兩種相互獨立的法律關系。民事法律關系是典型的平權型法律關系，平等、自愿、契約

12、自民事法律關系是典型的平權型法律關系，平等、自愿、契約自由、意思自治是其顯著特點，是私法；而行政法律關系是典型由、意思自治是其顯著特點，是私法；而行政法律關系是典型的隸屬型法律關系，具有主體地位不對等的顯著特點，是公法。的隸屬型法律關系，具有主體地位不對等的顯著特點，是公法。因此，審計依據因此，審計依據審計法審計法實施，具有公法屬性；合同依實施，具有公法屬性；合同依據據合同法合同法簽訂，具有私法屬性?；诠ㄅc私法的區(qū)簽訂，具有私法屬性。基于公法與私法的區(qū)別，決定了公法領域中遵守行政主導原則，在私法領域中別，決定了公法領域中遵守行政主導原則，在私法領域中遵守私法自治原則。因此審計機關的審計決定

13、只對行政法遵守私法自治原則。因此審計機關的審計決定只對行政法律關系的一方律關系的一方-建設單位起作用，并不對承包商起作用。建設單位起作用，并不對承包商起作用。因此，建設單位應當支付多少價款給承包商是民事法律問因此，建設單位應當支付多少價款給承包商是民事法律問題，解決該問題是合同優(yōu)先，應當以雙方簽訂的合同為準。題，解決該問題是合同優(yōu)先，應當以雙方簽訂的合同為準。但也不是說審計機關的審計就沒用了，審計機關盡管無權否定但也不是說審計機關的審計就沒用了，審計機關盡管無權否定合同，但有權監(jiān)督建設單位簽訂合同是否盡到了應有的謹慎職合同，但有權監(jiān)督建設單位簽訂合同是否盡到了應有的謹慎職責，支付的價款是否真實

14、合法有效益。建設單位過失多支付的責，支付的價款是否真實合法有效益。建設單位過失多支付的價款，審計機關可以對其進行處罰、處理，或建議其主管部門價款，審計機關可以對其進行處罰、處理，或建議其主管部門追究行政責任。追究行政責任。2 2、內部審計機構內部審計機構范圍：范圍：自有項目，以內向為主。自有項目，以內向為主。側重點：側重點：以經濟效益為重點。以經濟效益為重點。權限：權限：代表組織最高管理層監(jiān)督組織內部建設管理代表組織最高管理層監(jiān)督組織內部建設管理人人員和員員和員工的行為效果，而工的行為效果，而不是監(jiān)督管理當局本身。是為組織管理最高層服務，不是監(jiān)督管理當局本身。是為組織管理最高層服務，是組織最高

15、層管理的手段，是最高管理層的參謀、助手。是組織最高層管理的手段，是最高管理層的參謀、助手。法律效力：法律效力：內部審計結論對其他項目參與者產生的法律效力，應當取內部審計結論對其他項目參與者產生的法律效力，應當取決于，建設單位在和其他項目參與者所簽訂的工程合同中是否賦予了決于，建設單位在和其他項目參與者所簽訂的工程合同中是否賦予了內部審計部門相應的權利。如果工程合同中賦予內部審計部門相應的內部審計部門相應的權利。如果工程合同中賦予內部審計部門相應的權利，則在合同履行過程中內審部門就可以依據合同約定行使權力，權利，則在合同履行過程中內審部門就可以依據合同約定行使權力，否則，內審部門出具的審計結論只

16、能給否則，內審部門出具的審計結論只能給組組織最高管理層提供參考，而織最高管理層提供參考，而對其他項目對其他項目參與者參與者將不產生任何法律效力。將不產生任何法律效力。3 3、社會組織：受誰委托就代行誰的職責。、社會組織：受誰委托就代行誰的職責。案例二：案例二：某項目施工完成后，建設單位的審計處與某造價咨詢單位某項目施工完成后，建設單位的審計處與某造價咨詢單位簽訂委托協(xié)議，委托咨詢單位對該項目的工程造價進行審簽訂委托協(xié)議，委托咨詢單位對該項目的工程造價進行審核，按雙方合同約定咨詢單位的效益審計費用按審減額超核，按雙方合同約定咨詢單位的效益審計費用按審減額超出出5%5%以上部分的以上部分的5%5%

17、收取，約計收取，約計1010萬元由結算編制單位承擔，萬元由結算編制單位承擔，工作工作完成后，結算編制單位（施工單位）拒絕支完成后，結算編制單位（施工單位）拒絕支付，理由就是施工合同中沒有簽訂該條。最終導付，理由就是施工合同中沒有簽訂該條。最終導致施工單位拒絕承認造價咨詢單位出具的成果文致施工單位拒絕承認造價咨詢單位出具的成果文件，該項目最后進行了仲裁，由仲裁委員會件，該項目最后進行了仲裁，由仲裁委員會指定指定另外一家造價另外一家造價咨詢機構進行了造價核定，第一次咨詢機構進行了造價核定，第一次的造價結果就作廢。的造價結果就作廢。中國內部審計協(xié)會頒布的內審準則：內部審計實務指南第1號建設項目內部審

18、計中國內部審計協(xié)會第一部分第一部分 基本建設項目審計簡介基本建設項目審計簡介第二第二部分部分 發(fā)電企業(yè)建設項目審計形式發(fā)電企業(yè)建設項目審計形式第二部分第二部分 發(fā)電企業(yè)建設項目審計形式發(fā)電企業(yè)建設項目審計形式 國內發(fā)電企業(yè)對基本建設項目內部審計有以下幾種方式： 專項審計：包括招投標審計、合同審計、造價審計、竣工財務決算審計、后評價等； 跟蹤審計：工程施工階段跟蹤審計、從施工準備階段到竣工交付階段全過程跟蹤審計，跟蹤審計強化了事前和事中審計作用； 在建評審：也可以認為是分階段跟蹤審計的一種形式，根據工程進度每階段審計重點不同。 國華采用的是在建評審、國電采用的是常駐現(xiàn)場的跟蹤審計、華電的跟蹤審計

19、是每季度進駐現(xiàn)場一次，每個集團都有自己的基本建設項目審計管理辦法和細則，各有特點，但審計內容和重點大同小異。 由于內審人員配備無法滿足開展工程審計的需要，大都委托造價咨詢公司和會計師事務所開展審計工作。項目項目公司聘請的造價咨詢或技經服務和內部審計有沒有區(qū)別？公司聘請的造價咨詢或技經服務和內部審計有沒有區(qū)別？ 內部審計主要依據國家相關法律法規(guī)以及企業(yè)相關制度等，對建設項目的投資決策、核準程序、招標采購、合同管理、工程管理、竣工決算等進行審計，是側重于管理的審計，體現(xiàn)了監(jiān)督的職能。 造價咨詢服務的本質是一項服從于委托方管理的有關工程造價的咨詢服務提供活動，造價咨詢單位運用專業(yè)技術知識，自項目立項

20、至竣工結算及決算，為建設單位提供建設項目的全過程，全方位的造價咨詢服務，彌補建設方在項目管理中造價控制的專業(yè)能力不足及時有效地為建設方提供造價咨詢專業(yè)建議，是建設方項目管理的內在重要組成部分，其工作成果及水平是建設方全面項目管理能力在造價控制方面的體現(xiàn)。第三第三部分部分 國華工程在建評審特點國華工程在建評審特點第三部分第三部分 國華工程在建評審特點國華工程在建評審特點國華的在建評審工作特點： 主要依照相關法律法規(guī)結合國華基建管控體系對項目管理工作進行全方位的評審，點全面廣，涉及立項核準程序、前期費用、招標采購、設計管理、監(jiān)理管理、概預算管理、質量、進度、安健環(huán)、物資管理、財務管理、檔案管理、信

21、息化管理等各個方面，較一般建設項目審計更為延伸，較其他企業(yè)集團更為全面，體現(xiàn)了內控部對基建項目評審的深度和作用，進一步促進了項目管理的規(guī)范化。在建評審工作一般在項目建設過程中安排三次： 第一次一般安排在開工階段，評審重點一般包括立項核準程序、組織機構和內控制度建設、前期費用、招標采購、設計管理、概預算管理以及其他施工準備工作等； 第二次一般安排在施工高峰期，評審重點包括招標采購、工程質量、進度、安健環(huán)管理、過程結算管理、基建MIS管理、監(jiān)理管理、設計變更管理、簽證管理、財務收支等；第三次評審一般在一臺進組竣工后第二臺機組竣工前，評審重點包括竣工結算工作、投資完成和概算對比、財務決算準備工作等，

22、主要是及時發(fā)現(xiàn)工程結算和竣工財務決算準備工作中的不足。通常在項目竣工投運，竣工決算完成并完成整體驗收后開展一次后評估。第四第四部分部分 審計要點及案例審計要點及案例第四部分第四部分 審計要點及案例審計要點及案例1、決策階段決策階段審計審計決策階段審計的內容1、程序的合規(guī)性。就目前審計面臨的實際情況和項目前期決策的特點而言，該階段審計工作的重點就是程序審計，通過程序審計來反應前期決策的問題。在具體工作中主要通過查文件、看批文等具體工作得以體現(xiàn)。2、可行性研究報告的編制與審批單位的資質和級別的合規(guī)性。國家對可行性研究的編制和審批單位資質和級別有明確規(guī)定，尤其是政府項目，都要進行單位資質符合性審計3

23、、可行性研究報告內容的完整性和編制深度的到位程度。4、投資決策文件本身的科學性和合理性，財務評價是否可行。這個對我們造價工程師而言做起來比較困難，也需要耗費大量的精力，一般不做深入研究。目前項目前期決策中存在的主要問題目前項目前期決策中存在的主要問題1、前期決策提出的建設條件難于落實，項目選址不當。項目的選址決定了項目的地理位置，一旦確定則隨之確定了與項目有關的許多內容，如項目建設的成本、項目的管理效果、項目建成后的運營成本等。2、可行性研究報告中使用的基礎數據不全、不實，投資估算不準確，從而導致決策結果失真，其深度也不能滿足初步設計工作的要求。3、部分項目是領導項目和人情項目，導致可行性研究

24、報告成為可批性研究報告，前期決策工作流入形式。4、投資決策過程中對投資項目的經濟評價分析失誤，致使投資效益目標難以實現(xiàn)。如地區(qū)重復建設、盲目學習外地經驗等。5、部分項目建設周期過長，項目建設的環(huán)境條件發(fā)生變化，導致項目投資決策失誤。案例一：案例一：審計署對中國國電集團公司2011年度財務收支審計結果（三）重大經濟決策事項存在的問題。1截至2011年底，國電集團在未獲核準的情況下，開工建設21個項目，已完成投資299.62億元。2. 截至2011年底，所屬18家公司在尚未取得用地批復的情況下，開工建設36個項目占用土地14.48萬畝，另外，所屬伊春龍源雄亞風力發(fā)電有限公司超面積占用林地894.9

25、畝，所屬國電寧夏太陽能有限公司（以下簡稱寧夏太陽能）多晶硅項目的201.26畝建設用地閑置3年以上。3. 截至2011年底，因前期論證不充分，所屬國電科技環(huán)保集團股份有限公司（以下簡稱國電科環(huán)）2009年投資6.25億元成立的2家生物發(fā)電廠累計虧損0.81億元。4. 2009年，所屬長源電力河南煤業(yè)在收購兩個煤礦時，對被收購企業(yè)提供的虛假資料審核把關不嚴，導致多支付收購價款約0.12億元，且收購后兩個煤礦一直處于停產狀態(tài)，4.86億元投資面臨損失風險。案例二：案例二：審計署對中國華能集團公司2011年度財務收支審計結果（三）重大經濟決策事項存在的問題。1截至2011年底，華能集團決策的黃登水電

26、站等16項重大工程建設項目存在未經核準先行建設問題，涉及金額324.63億元。2截至2011年底，華能集團騎馬山風電等75個項目已開工建設，但有81266.37畝項目用地尚未取得建設用地批準手續(xù)。案例三：案例三：審計署對中國大唐集團公司2012 年度財務收支審計結果 至2012 年底，大唐集團7 個煤化工等非主業(yè)投資項目未上報國資委審核批準，累計完成投資304.04 億元。 2011 年12 月以來，所屬大唐國際違規(guī)擴大非主業(yè)商業(yè)性房地產投資項目，至2013 年7 月未有實質進展。2010 年，所屬大唐國際計劃總投資14.23 億元的河北豐寧萬勝永風電場在發(fā)展改革委核準前即開工建設，2011年

27、7 月才獲準。2010 年，所屬大唐國際在收購內蒙古寶利煤炭有限公司過程中，未認真審核中介機構提供的評估報告等資料，多支付1.3 億元。至2012 年底，所屬大唐吉林發(fā)電有限責任公司長山熱電廠1 號機組建成后才獲核準，且由于未配套建設發(fā)電送出工程造成資產閑置，增加財務費用約4.79 億元2、勘察、勘察設計設計審計審計勘察設計審計的內容1、行政性審查：這個比較簡單，無非就是勘察設計的內部控制制度是否健全、是否進行了限額設計、設計文件的內容是否齊全、勘察設計單位的選定過程是否合法合規(guī)、勘察設計單位的資質和級別是否符合項目建設規(guī)模的要求、收費是否合理等。2、經濟、技術性審查：作為審計人員主要就是對設

28、計的經濟性進行審查。實際工作中最常見的就是方案優(yōu)化與限額設計。（1）方案優(yōu)化。一類是由于個別設計人員不負責或對新規(guī)范、地方規(guī)定缺乏了解造成的設計深度不夠或不符合規(guī)范而進行的優(yōu)化。 施工圖設計深度直接影響到項目清單列項和特征描述，從而影響項目的綜合單價，當設計深度不合要求時或做法不符合規(guī)范時，施工中往往會增加經濟索賠，從而使造價控制工作被動。例如有的項目屋面防水僅設計為卷材防水，具體卷材的種類還有厚度等都未注明或者玻璃欄板不銹鋼扶手僅有高度而無大樣圖等，這樣將來就極易產生索賠；還有的項目外墻保溫采用了B級防火板，可是按照國家最新規(guī)范規(guī)定必須采用A級防火板，這些都是造價失控的根源。第二類就是做法過

29、時或不適用而采取的優(yōu)化。（2）限額設計，由于有的設計費計取標準是以造價為基數的百分比法，加之設計人員為增加安全系數可能就使項目的鋼筋含量、砼含量增加，造成限額設計難以貫徹執(zhí)行，特別是設計、施工總承包項目更是可能如此。（3）控制設計變更 在初步設計階段由于外部條件的制約和主觀意識的局限，往往會造成施工圖設計階段，甚至施工過程中的局部修改和變更，由此引起對已經確認的概算價值的變化，這種變化在一定范圍內是允許的，但必須經過核算和調整。按有關規(guī)定，對因設計單位錯誤、漏項或擴大規(guī)模和提高標準而導致工程靜態(tài)投資累計超過原概算值3%-5%的，要扣減全部設計費的5%。（4）審查設計概算 建議：加大設計合同約束

30、力，嚴格設計合同條款，不要建議：加大設計合同約束力，嚴格設計合同條款，不要僅限于標準的設計合同格式，在經濟條款上，應增加設僅限于標準的設計合同格式，在經濟條款上，應增加設計變更及設計缺陷的約束條款，同時注重設計單位信譽計變更及設計缺陷的約束條款，同時注重設計單位信譽度評估，以保證從設計入手，最大限度降低工程成本。度評估，以保證從設計入手，最大限度降低工程成本。案例一：案例一：審計署對中國大唐集團公司2012 年度財務收支審計結果 至2012 年底，所屬大唐國際投資的多倫煤化工項目實際投資額超概算61.79 億元，未按規(guī)定報發(fā)展改革部門備案和大唐集團審批，項目延期投產后未達預期指標；該該項項目火

31、炬目火炬因設計缺陷不能滿足生產要求且存在安全隱患，重因設計缺陷不能滿足生產要求且存在安全隱患，重新新設計設計建造增加投資建造增加投資1899.86 萬萬元。元。3、內控制度的審計、內控制度的審計內控制度的審計內容主要包括：（1）崗位設置和職責授權是否合理，是否存在不相容職務未分離的情況；某“上大壓小”項目拆舊機組處置，由于管控不嚴，收款和記賬為同一人，且此人長達8年未換崗，通過少計收入、篡改收據金額和收據日期挪用公款10萬余元。還有的項目公司安排財務部負責人或計劃部負責人負責內審都是不合適的。（2）制度是否完善，是否涵蓋全部管理環(huán)節(jié)，制度是否執(zhí)行到位。如部分項目制度不完善，部分項目制度執(zhí)行不到

32、位，形同虛設。4、招投標審計、招投標審計l 招投標審計是指對建設項目的勘察設計、施工等各方面的招標和工程承發(fā)包的質量及績效進行的審查和評價。l 招投標審計的目標主要包括：審查和評價招投標環(huán)節(jié)的內部控制及風險管理的適當性、合法性和有效性；招投標資料依據的充分性和可靠性；招投標程序及其結果的真實性、合法性和公正性，以及工程發(fā)包的合法性和有效性等。招投標審計內容：招投標審計內容： 是否存在應招標未招標項目，是否存在人為肢解工程項目、規(guī)避招投標等違規(guī)操作風險； 招投標的程序和方式是否符合有關法規(guī)和制度的規(guī)定，采用邀請招投標方式時，是否有三個以上投標人參加投標； 標段的劃分是否適當，是否符合專業(yè)要求和施

33、工界面銜接需要，是否存在標段劃分過細，增加工程成本和管理成本的問題； 是否存在因有意違反招投標程序的時間規(guī)定而導致的串標風險； 投標文件的送達時間是否符合招標文件的規(guī)定、法人代表簽章是否齊全，有無存在將廢標作為有效標的問題。 工程量清單及招標控制價的審核。編制工程量清單是招標人應完成的工作，他是投標人報價的依據。工程承包中量的風險是由發(fā)包人承擔的，因此必須對工程量清單編制質量進行審核。清單編制應遵循客觀、科學、合理的原則，嚴格依據設計圖紙和資料、現(xiàn)行的定額和有關文件以及國家制定的建筑工程技術規(guī)程和規(guī)范，并兼顧招標人和投標人雙方的利益進行。審核工程量清單應特別注意以下幾個方面：清單內容的完整性。

34、不遺漏、不重復，清單項目所附屬的特征說明、技術標準和工藝要求應明確、無歧義。審核工程量計算，合理立項。以工程量計算規(guī)則、圖紙為依據，根據工程現(xiàn)場情況考慮合理的施工方法和施工機械，分部分項地逐項計算工程量，準確立項。力求圖紙做法與材料設備的明確，并盡量不留下可能發(fā)生歧義的詞句。注意招標過程中的幾個法定時間限制：注意招標過程中的幾個法定時間限制： 注意兩個5日期限：資格申請文件或者招標文件的發(fā)售期不得少于5日；提交資格預審文件申請文件的時間自資格預審文件停止發(fā)售之日起不得少于5日； 對已發(fā)出的資格預審文件或招標文件進行澄清或修改的，招標人應當在提交資格預審申請文件截止時間至少3日前，或者投標截止時

35、間至少15日前，以書面形式通知所有潛在投標人，不足以上時間的影當順延； 依法進行招標的項目，自招標文件開始發(fā)出之日起至投標人提交投標文件截止之日止，最短不得少于20日。了解投標人的報價策略：了解投標人的報價策略：（1）根據招標項目的不同特點采用不同報價。項目競爭不激烈時可報高些，反之則低些；（2）不平衡報價法，指總報價基本確定后，通過調整內部各個項目的報價，以期既不提高總報價、不影響中標，又能在結算時得到更理想的經濟效益，如：能夠早日結賬收款的項目適當提高；預計工程量會增加的項目，單價提高，反之單價降低；設計圖紙不清，估計修改后工程量要增加的提高單價，而工程內容解說不清楚的，降單價，待澄清后再

36、要求提價承包人一般采用以下方法：承包人一般采用以下方法： 有意識提高預計工程量會增加項目的綜合單價，同時降低預計工程量會減少項目的綜合單價。如常見的土石方開挖，作為有經驗的承包人都會預計到開挖深度會增加，即使清單工程量正確，最終結算工程量也可能大于清單工程量，如果提高報價，承包人會獲得額外利潤； 提高工程量清單中只保單價不定量的項目單價（虛擬工程量）。因為無工程量的項目不影響評標總報價，而在實際施工中發(fā)生該項目，即可獲利豐厚，如計日工； 降低工程量清單內容描述不清或部分漏項或描述有無得項目單價，待施工時再通過設計變更重新組價； 不易變更的單價報高，容易變更的單價報低。如適當提高結構部分單價，通

37、常結構部分出現(xiàn)變更的情形較少，對裝飾部分特別涉及精裝修子目時價格報低，待施工過程中通過材料變更或品牌變更轉移報價風險。應對措施：應對措施： 提高設計深度，減少設計錯誤，避免工程實施中的設計變更； 要求投標人投標文件中編制單價分析表； 評標時根據招標控制價對投標報價作系統(tǒng)清標分析； 合同專用條款應予以明確：工程量增減超10%時，應重新組價。案例一：案例一：某辦公樓項目，由于編制單位疏忽，工程量清單編制時計量單位出現(xiàn)錯誤，承包人發(fā)現(xiàn)后利用該缺陷做出了不平衡報價。該工程量清單子目為“20厚PUR聚氨酯保溫隔熱層”，計量單位為平方米，清單工程量為78平方米（屋面保溫工程量實際應該為3900平方米，折合

38、78立方米），投標人投標報價為4165元/平方米，該屋面保溫合價為30多萬元。在評標和合同簽訂過程中，均未發(fā)現(xiàn)該重大錯誤。根據合同約定，工程采用固定單價合同，工程量按實調整。承包人結算數量為4100平方米，結算金額高達1700萬元。案例二：案例二：某廠前區(qū)宿舍樓項目，承包人在投標過程中就預計業(yè)主可能把鋁合金門窗、陽臺欄桿、外墻面磚和進戶門等內容進行分包，于是以低于市場價一半的單價進行報價，并把大部分利潤分攤到其他子項中，通過這種不平衡報價，該承包人以最低價中標。施工過程中，業(yè)主按慣例對該部分項目進行了專業(yè)分包，結算時全部按甩項處理，承包人把原來報低價的風險全部規(guī)避掉了，并獲得了額外利潤。關于串

39、標行為的界定：關于串標行為的界定：國務院613號令中華人民共和國招標投標法實施條例第三十九條 禁止投標人相互串通投標。 有下列情形之一的，屬于投標人相互串通投標：（一）投標人之間協(xié)商投標報價等投標文件的實質性內容；（二）投標人之間約定中標人；（三）投標人之間約定部分投標人放棄投標或者中標；（四）屬于同一集團、協(xié)會、商會等組織成員的投標人按照該組織要求協(xié)同投標；（五）投標人之間為謀取中標或者排斥特定投標人而采取的其他聯(lián)合行動。 第四十條 有下列情形之一的，視為投標人相互串通投標： （一）不同投標人的投標文件由同一單位或者個人編制； （二）不同投標人委托同一單位或者個人辦理投標事宜； （三）不同投

40、標人的投標文件載明的項目管理成員為同一人； （四）不同投標人的投標文件異常一致或者投標報價呈規(guī)律性差異；（五）不同投標人的投標文件相互混裝；（六）不同投標人的投標保證金從同一單位或者個人的賬戶轉出。第四十一條 禁止招標人與投標人串通投標。 有下列情形之一的，屬于招標人與投標人串通投標： （一）招標人在開標前開啟投標文件并將有關信息泄露給其他投標人; （二）招標人直接或者間接向投標人泄露標底、評標委員會成員等信息；（三）招標人明示或者暗示投標人壓低或者抬高投標報價；（四）招標人授意投標人撤換、修改投標文件；（五）招標人明示或者暗示投標人為特定投標人中標提供方便；（六）招標人與投標人為謀求特定投標

41、人中標而采取的其他串通行為。案例一：案例一：審計署對中國大唐集團公司2012 年度財務收支審計結果 所屬大唐國際投資的多倫煤化工項目2012年有81 份合同未按規(guī)定進行公開招標，涉及合同金額4.32億元。案例二：案例二：中國國電集團公司2011年度財務收支審計結果2008年至2011年，所屬寧夏太陽能有45個項目未嚴格執(zhí)行招投標規(guī)定，涉及金額3.04億元。案例三：案例三：中國華能集團公司中國華能集團公司2011年度財務收支審計結果年度財務收支審計結果2008年7月至2011年12月，華能集團及所屬5家公司21個工程建設中，未嚴格按規(guī)定進行招投標，涉及金額19.93億元。案例四：案例四： 國華某

42、項目應招標項目未招標而是采用補充協(xié)議方式直接委托不符合招投標法有關規(guī)定，如：“柱基施工A標段合同”承包單位：中鐵十四局集團隧道工程有限公司，委托工程內容為樁基施工，合同價9317.5萬元，后未通過招標而采用補充協(xié)議的方式直接委托中鐵十四局集團隧道工程有限公司進行主廠房區(qū)域開挖施工（合同金額1700萬元），以及工程鍋爐、側煤倉等基礎施工（合同金額6600萬元），按照法律相關解釋：補充協(xié)議不能涉及主合同約定的主要標的物，不能補充協(xié)議不能涉及主合同約定的主要標的物，不能對主合同對主合同進行進行實質性修改，如果對主合同進行實質性的修改，其前提是必須符合實質性修改，如果對主合同進行實質性的修改，其前提是

43、必須符合法律規(guī)定。法律規(guī)定。以上補充協(xié)議委托內容獨立于主合同約定的施工內容，且補充協(xié)議標的額較大，應按照相關法規(guī)要求進行招標采購，另外對于上述未招標和合同變更事宜，未向國華公司報備或審批。5、合同管理審計、合同管理審計合同審計主要包括：勘察設計合同審計、監(jiān)理合同審計、施工合同審計和材料、設備購置合同審計、分包合同審計，我們主要講后三個。 施工合同審計。在施工合同的審計中應重點檢查以下內容。（1）合同主體資格，簽訂合同的主體是否為中標單位，這一點說起來比較可笑，我們的理解肯定是和中標單位簽訂合同，但是就有的項目簽訂合同單位與中標單位不符。在一點就是中標單位的資質是否符合招標文件的要求，按說不符合

44、招標文件的要求就不能中標，但是也有個別情況不小心中標了。以上這二個特例一般都是較小的項目或者是大項目里面的一些附屬項目較為容易出現(xiàn)。（2）合同條款，主要審查合同的一般條款是什么；是否有特別條款，如果有是什么，要特別注意；合同條款和現(xiàn)行法律法規(guī)、規(guī)范標準、招標文件規(guī)定是否有沖突；是否存在黑白合同；在合同條款中是否規(guī)定了與所要進行的工作性質有關的風險。要特別注意合同文件的組成及解釋順序、專用條款內采用的通用條款等。（3）合同當事人的義務：雙方所做工作的具體內容和要求是否完整，是否有合同約束力，工作范圍是否清晰；一方完成的工作是否需要對方幫助，費用如何處理；【周邊關系協(xié)調、環(huán)保、環(huán)衛(wèi)、噪音等】雙方各

45、自工作什么時候開始，應該在什么時間完成；一方不按約定完成有關工作應承擔何種責任，應賠償對方那些損失，如何計算。注意條件的對等。（4）合同價款及調整：檢查協(xié)議書中合同價款的填寫是否按照規(guī)定執(zhí)行；工程合同計價方式是否清晰、完整、有無前后矛盾之處。合同價款是雙方約定的條款，固定價格、可調價格、成本加酬金等計價方式的不同，雙方合同風險的分擔也不同，一定要約定清楚；如果是固定價格合同，應檢查合同中是否明確價格固定的種類，是總價固定還是單價固定。對于總價合同，究竟是固定總價、調值總價、固定工程量總價，還是管理費總價；對于單價合同，究竟是綜合單價還是純單價。如果采用固定價格，風險范圍約定是否清楚；風險費用如

46、何計算；風險范圍以外的風險費用如何調整。（5）付款。工程預付款的額度是多少；預付款的扣回和起扣點是什么時候；工程進度款的撥付條件；如何對已完工程量進行計量；每期付款的付款額度如何計算，計價的依據是什么。（6）工期，工期主要就是看有無趕工鼓勵措施；（7）質量，主要就是看合同約定的質量標準是什么，合同有無體現(xiàn)優(yōu)質優(yōu)價的條款；工程需要哪些試驗或檢測，設備由誰提供，費用如何承擔；如果未達到約定的質量標準又和處罰；再就是保修金的有關規(guī)定是否完整、恰當。 材料、設備購置合同審計（1）當事雙方關于材料設備的供應的約定是否清楚；供應的具體內容、品種、規(guī)格、數量、單價、質量等級、提供的時間和地點是否詳細。（2）

47、供應方要承擔什么責任。（3）材料設備進場程序如何，進場需要哪些檢驗，費用如何承擔。（4）材料設備的結算辦法。分包合同審計，主要就是分包合同中關于總包服務費的規(guī)定是否清楚并符合總包合同；分包合同條款有無與總包合同相抵觸，主要是工期、質量標準等。如：地面墊層、管線開槽在土方合同中增加關于超挖及清槽的有關規(guī)定，并應對超挖回填部分費用做出規(guī)定等。 關于合同價款調整關于合同價款調整 清單計價規(guī)范規(guī)定：因分部分項工程量清單漏項或費承包人原因的工程變更，造成增加新的工程量清單項目，其對應的綜合單價按以下方法確定：1合同中已有使用的綜合單價，按合同已有的綜合單價確定；2合同中由類似的綜合單價，參照類似的綜合單

48、價確定；3合同中沒有適用或類似的綜合單價，由承包人提出綜合單價，經發(fā)包人確認后執(zhí)行。 因非承包人原因引起的工程量增減，該項工程量變化在合同約定幅度以內的，應執(zhí)行原有綜合單價；該項工程量變化在合同約定幅度以外的，其綜合單價及措施費應予以調整。若合同未做約定，按以下原則辦理：u 當工程量清單項目工程量的變化幅度在10%以內時，其綜合單價不作調整，執(zhí)行原有綜合單價；u 當工程量清單項目工程量的變化幅度在10%以外，且其影響分部分項工程費超過0.1%時，其綜合單價以及對應的措施費（如有）均應作調整 關于合同中風險分攤原則關于合同中風險分攤原則 采用工程量清單計價的工程，應在招標文件或合同中明確風險內容

49、及其范圍（幅度），不得采用無限風險、所有風險或類似語句規(guī)定風險內容及其范圍（幅度）。 根據我國工程建設特點，投標人應完全承擔的風險是技術風險和管理風險，如管理費和利潤；應有限承擔的是市場風險，如材料價格、施工機械使用費等風險；應完全不承擔的是法律、法規(guī)、規(guī)章和政策變化的風險。本規(guī)范定義的風險是綜合單價包含的內容。最高人民法院關于審理建設工程施工合同最高人民法院關于審理建設工程施工合同糾紛案件適用法律問題的糾紛案件適用法律問題的解釋解釋第一條建設工程施工合同具有下列情形之一的，應當根據合同法第五十二條第（五）項的規(guī)定，認定無效： （一）承包人未取得建筑施工企業(yè)資質或者超越資質等級的； （二）沒有

50、資質的實際施工人借用有資質的建筑施工企業(yè)名義的； （三）建設工程必須進行招標而未招標或者中標無效的。 第二條建設工程施工合同無效，但建設工程經竣工驗收合格，承包人請求參照合同約定支付工程價款的，應予支持。 第三條建設工程施工合同無效，且建設工程經竣工驗收不合格的，按照以下情形分別處理： （一）修復后的建設工程經竣工驗收合格，發(fā)包人請求承包人承擔修復費用的，應予支持； （二）修復后的建設工程經竣工驗收不合格，承包人請求支付工程價款的，不予支持。 因建設工程不合格造成的損失，發(fā)包人有過錯的，也應承擔相應的民事責任。 第四條承包人非法轉包、違法分包建設工程或者沒有資質的實際施工人借用有資質的建筑施工

51、企業(yè)名義與他人簽訂建設工程施工合同的行為無效。人民法院可以根據民法通則第一百三十四條規(guī)定，收繳當事人已經取得的非法所得。 第五條承包人超越資質等級許可的業(yè)務范圍簽訂建設工程施工合同，在建設工程竣工前取得相應資質等級，當事人請求按照無效合同處理的，不予支持。 第八條承包人具有下列情形之一，發(fā)包人請求解除建設工程施工合同的，應予支持： （一）明確表示或者以行為表明不履行合同主要義務的； （二）合同約定的期限內沒有完工，且在發(fā)包人催告的合理期限內仍未完工的； （三）已經完成的建設工程質量不合格，并拒絕修復的； （四）將承包的建設工程非法轉包、違法分包的。 第十一條因承包人的過錯造成建設工程質量不符合

52、約定，承包人拒絕修理、返工或者改建，發(fā)包人請求減少支付工程價款的，應予支持。 第十二條發(fā)包人具有下列情形之一，造成建設工程質量缺陷，應當承擔過錯責任： （一）提供的設計有缺陷； （二）提供或者指定購買的建筑材料、建筑構配件、設備不符合強制性標準； （三）直接指定分包人分包專業(yè)工程。 承包人有過錯的，也應當承擔相應的過錯責任。 第十三條建設工程未經竣工驗收，發(fā)包人擅自使用后，又以使用部分質量不符合約定為由主張權利的，不予支持；但是承包人應當在建設工程的合理使用壽命內對地基基礎工程和主體結構質量承擔民事責任。 第十六條當事人對建設工程的計價標準或者計價方法有約定的，按照約定結算工程價款。 因設計變

53、更導致建設工程的工程量或者質量標準發(fā)生變化，當事人對該部分工程價款不能協(xié)商一致的，可以參照簽訂建設工程施工合同時當地建設行政主管部門發(fā)布的計價方法或者計價標準結算工程價款。 建設工程施工合同有效，但建設工程經竣工驗收不合格的，工程價款結算參照本解釋第三條規(guī)定處理。第十九條當事人對工程量有爭議的，按照施工過程中形成的簽證等書面文件確認。承包人能夠證明發(fā)包人同意其施工，但未能提供簽證文件證明工程量發(fā)生的，可以按照當事人提供的其他證據確認實際發(fā)生的工程量。 第二十條當事人約定，發(fā)包人收到竣工結算文件后，在約定期限內不予答復，視為認可竣工結算文件的，按照約定處理。承包人請求按照竣工結算文件結算工程價款

54、的，應予支持。 第二十一條當事人就同一建設工程另行訂立的建設工程施工合同與經過備案的中標合同實質性內容不一致的，應當以備案的中標合同作為結算工程價款的根據。 第二十二條當事人約定按照固定價結算工程價款，一方當事人請求對建設工程造價進行鑒定的，不予支持。 案例一：案例一： 主體主體工程施工合同中關于預付款扣回的約定操作性不強工程施工合同中關于預付款扣回的約定操作性不強 主體工程標段施工合同中約定：工程預付款按合同總價（扣除安全措施費、文明施工措施費之后）的10%支付?？刍仡A付款的時間、比例：預付款在項目開工后第三個月開始起扣，按每月進度款支付額10%的比例逐月扣回，且在工程款支付至合同價款70%

55、時全部扣完。10%等比例扣回和70%時全部扣完是矛盾的，至少還有30%預付款沒扣回，若70%時全部扣完其結果為前輕后重，必將給承包商施工高峰期資金使用造成一定的影響。其他案例（共性問題）：先施工后簽合同；實際施工人（乙方）為個人包工隊，無資質；合同考核條款執(zhí)行不到位；虛列合同；合同會簽會審流于形式，造成合同條款漏洞百出。6、物資管理審計、物資管理審計 采購計劃所訂購的各種設備、材料是否符合已報經批準的設計文件和基本建設計劃； 采購程序是否規(guī)范； 設備監(jiān)造和催交催運是否盡職，到貨計劃是否滿足施工需要； 物資代辦單位管理是否到位，物資臺賬是否完善，入庫出庫是否規(guī)范； 到貨驗收管理是否規(guī)范，缺陷處理

56、是否及時；案例一（共性問題）：案例一（共性問題）： 到貨驗收工作流于形式。如某項目電纜到貨未按照一定比例抽查，電纜刻度不標準，誤差達到10%； 催交催運工作不力，影響了施工關鍵線路，造成索賠； 物資代辦單位不盡責，臺賬不完善，物資收發(fā)混亂； 退庫物資、邊角料、包裝物隨意變賣，造成資產損失； 物資稽核工作流于形式，賬實不符； 設備出庫單據填寫不規(guī)范。案例二：案例二：中國大唐集團公司中國大唐集團公司2012 年度財務年度財務收支審計收支審計結果結果 至2013 年7 月，所屬大唐國際為多倫煤化工項目采購的2735.22 萬元催化劑一直未用，已超過保質期兩年；內蒙古大唐國際錫林郭勒盟煤化工項目籌備處

57、為該項目采購的1.7 億元催化劑閑置3 年多，增加資金成本2903.03 萬元。7、工程變更、簽證的審計要點工程變更、簽證的審計要點：（1）審計工程變更、簽證內容的真實有效性。符合要求的工程變更必須有變更通知單，并具有建設單位、施工單位的簽字蓋章，對于影響較大的結構變更，必須有設計部門的確認手續(xù)。審計人員應審核變更手續(xù)是否合理、合規(guī)，對變更有權限要求的項目還要審核變更是否超越權限，【有的項目對一般變更、重要變更、重大變更的變更權限做了不同要求】。可以通過實地勘察或了解施工驗收記錄等方法確認設計變更的真實性。審計人員需要正確甄別現(xiàn)場簽證的有效性和合法性。首先檢查現(xiàn)場簽證的簽字、蓋章是否齊全，簽字

58、人員是否是合同約定人員或授權人員，否則應視為無效簽證不予采用。其次，審核簽證的內容是否真實，審核時要做好調查研究，對簽證的內容及程序進行認真的分析，區(qū)別對待，并不是所有的簽證都可照搬照用，其實有很多簽證僅是表示該事件的真實性，并不代表有相應費用，判斷現(xiàn)場簽證的有效性與合法性還應和招投標文件、施工合同、施工情況的資料結合起來?！救缒彻こ淌┕ぶ性诨优潘畷r建造了4個鋼筋砼集水井，并辦理了簽證，該簽證就只能證明有此事實卻不必支付費用，因此項費用已包含在該項目基坑排水措施費中】（2）審核變更與現(xiàn)場簽證的準確性。對工程變更內容計算準確性的審核包括審核工程變更部位的工程量增減是否正確；審核工程變更部位的增

59、減變化是否得到了如實反映。實踐中承包人在編制結算資料時，常常對增加的工程內容“念念不忘”，而對減少的工程會盡量“遺忘”。對工程變更的審核重點應放在工程量是否重復計算上，對變更所發(fā)生的費用，應嚴根據合同和有關協(xié)議分清責任方和費用承擔方，必要時應現(xiàn)場測量與核實。特殊的工程變更主要有：設計深度不夠或粗糙、錯誤導致的變更?！灸稠椖恳驗樵O計粗糙對許多細部設計（如樓梯、挑檐、拉結筋、次梁配筋等）沒有配筋圖或配筋圖與結構圖不符，導致工程量清單少算鋼筋300噸，在施工時設計院補充了配筋詳圖，而此時的鋼材價格已由報價時的3500元/t漲至5000元/t，承包商希望業(yè)主給予材料差價補貼，但業(yè)主依據合同規(guī)定予以拒絕

60、，雙方由此發(fā)生爭議，承包商以設計缺陷與變更為由提出經濟簽證，最終將原清單沒有的三級鋼240噸按市場價格給予認可?！楷F(xiàn)場簽證時應認真分析簽證的內容、數據是否客觀公正，有無重大偏差現(xiàn)象，【如某電纜溝工程，施工方以簽證形式確定了支架工程量，所附簡圖標明了支架方式及間距（但沒有說明電纜溝長度），經核對工程量倒退復核，發(fā)現(xiàn)按連接件計算的電纜溝長度與按支架的個數和間距計算的電纜溝長度相差較大，到現(xiàn)場核實發(fā)現(xiàn)簽證嚴重失實?！亢炞C事件的責任方是誰【室外工程單位拆除塔吊基礎】，是否屬于合同允許調整的范圍【包含在措施項目費當中的臨時道路、場地硬化、防護、冬季措施費、因施工方案變更增加的措施費等】等等。過程中雖然發(fā)