關(guān)于解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位問(wèn)題微探

1、關(guān)于解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位問(wèn)題微探         10-05-26 14:57:00     作者：樊毅斌 周艷    編輯：studa090420論文關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)師事務(wù)所  弱勢(shì)地位  證券監(jiān)管  體制 論文摘要我國(guó)上市公司在信息披露方面存在著諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題與會(huì)計(jì)師事務(wù)所處的弱勢(shì)地位有密切關(guān)系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所“不獨(dú)立”是一個(gè)系統(tǒng)性的問(wèn)題，有內(nèi)部的原因，也有外部的問(wèn)題因此。

2、要改革證券監(jiān)管體制，實(shí)行財(cái)政部委派的方式，或?qū)⑽蓵?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的權(quán)力劃歸地方證監(jiān)局。 證券市場(chǎng)中，作為融資方的上市公司的各種信息直接決定著投資者對(duì)其價(jià)值的判斷。上市公司能否及時(shí)、全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地向市場(chǎng)披露信息，中介機(jī)構(gòu)能否恪盡職守，從各自專業(yè)及職責(zé)的角度，督促上市公司嚴(yán)格遵守信息披露規(guī)則，不僅關(guān)系到投資者對(duì)企業(yè)、市場(chǎng)以及監(jiān)管者的信心，而且決定著市場(chǎng)中資本的流向和流量，關(guān)系到證券市場(chǎng)的效率，關(guān)系到市場(chǎng)能否長(zhǎng)期、穩(wěn)定地發(fā)展。 一、我國(guó)上市公司在信息披露方面存在的問(wèn)題 監(jiān)管部門對(duì)上市公司信息披露的各種規(guī)章不可謂不詳盡，先后制定了幾十個(gè)信息披露的文件，并予以修訂，涉及到從發(fā)行、招股

3、、交易、收購(gòu)、關(guān)聯(lián)交易、退市、可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行、吸收合并、資金使用、內(nèi)部控制，以及一些特殊的上市公司如證券公司、中外合資企業(yè)的信息披露等內(nèi)容；而時(shí)間上則包括年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)等，竭盡周詳，然而，信息披露實(shí)踐中仍然存在著多種矛盾和問(wèn)題，極大地影響著市場(chǎng)的規(guī)范和發(fā)展。 如表1所示，自2003年1月至2005年6月l0日，上海證券交易所和深圳證券交易所公開(kāi)譴責(zé)上市公司的97件案例中，被譴責(zé)的違規(guī)行為合計(jì)131次。不披露重大信息是上市公司從事違法違規(guī)活動(dòng)的重要方式。不披露重大信息，上市公司更容易逃避內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部監(jiān)督系統(tǒng)的監(jiān)督和控制。另外，部分上市公司隱瞞重大真實(shí)信息的同時(shí)，還編造虛假信息。 二、對(duì)

4、上市公司信息披露不實(shí)或漏披、不披等問(wèn)題中會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位的分析 為了確保投資項(xiàng)目和股票上市評(píng)估的公正性、科學(xué)性和真實(shí)性，為了保護(hù)廣大投資者的切身利益，1998年4月10日，財(cái)政部要求執(zhí)行證券、期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在1998年l2月31日前，在人員、財(cái)務(wù)、名稱三個(gè)方面，按規(guī)定與掛靠單位實(shí)行徹底脫鉤。會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制成為自主執(zhí)業(yè)、自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。雖然形式上兩者是服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系，但事實(shí)上他們兩者之間具有監(jiān)督與被監(jiān)督的實(shí)質(zhì)關(guān)系。通過(guò)這樣的改制可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司上市和上市后的審計(jì)中發(fā)揮實(shí)質(zhì)監(jiān)管的作用，但是實(shí)際情況則是，上市公司究竟用哪個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是由上市

5、公司自己決定的。因此，作為一個(gè)形式上具有獨(dú)立人格和獨(dú)立核算的利益體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出于自身利益的考慮，在對(duì)上市公司的評(píng)估審計(jì)中是處于弱勢(shì)地位的，是沒(méi)有實(shí)質(zhì)獨(dú)立人格的。 證券法第六十一條規(guī)定上市公司應(yīng)該在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)提交年報(bào)，而且作為實(shí)質(zhì)監(jiān)管的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有權(quán)力也有能力及時(shí)披露上市公司的年報(bào)信息?？墒菗?jù)2003年1月至2005年6月滬深證交所公開(kāi)譴責(zé)上市公司案例統(tǒng)計(jì)，未及時(shí)報(bào)表信息披露的案例比例占到了違規(guī)案例總數(shù)的17，這足以說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在信息披露中受制于上市公司。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1999年至2004年，審計(jì)署先后組織檢查了134家具有證券許可證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，發(fā)現(xiàn)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所

6、和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告存在嚴(yán)重失實(shí)或重大疏漏，涉及金額369億元，并將其中問(wèn)題較為嚴(yán)重的88家事務(wù)所、262名會(huì)計(jì)師移交財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)查處。 除上市公司自身以外，一些地方政府也需要虛假的審計(jì)報(bào)告。企業(yè)上市意味著減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，意味著為地方圈來(lái)一大筆不須還本付息的資金，意味著領(lǐng)導(dǎo)人的政績(jī)，甚至意味著說(shuō)不清道不明的直接個(gè)人利益。而且企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)又在地方政府官員手中時(shí)，那么，只要能上市，造假在所不惜，會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假也就不奇怪了。 可見(jiàn)，在現(xiàn)行制度下，作為具有實(shí)質(zhì)監(jiān)管能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不可能發(fā)揮它的監(jiān)管作用的。再加上財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)等部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和管理又主要集中在事前的資格審核與事

7、后的審計(jì)和違規(guī)處理，因此，就使得許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自己的利益鋌而走險(xiǎn)，與上市公司共謀，向社會(huì)披露虛假不實(shí)的信息。總之，具有對(duì)上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在實(shí)際的服務(wù)和監(jiān)管中處于兩難的弱勢(shì)地位。 三、解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位問(wèn)題的若干建議 通過(guò)上面的分析，要想解決虛假上市、信息披露不實(shí)等頑癥，應(yīng)解決對(duì)上市公司具有審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的弱勢(shì)地位。筆者認(rèn)為，改革現(xiàn)有證券監(jiān)管體制，實(shí)行財(cái)政部委派制的方式對(duì)上市公司實(shí)施外部監(jiān)管不失為有效的方法。 加強(qiáng)證監(jiān)會(huì)與財(cái)政部的溝通與協(xié)調(diào)，并不是要回到1998年以前多頭監(jiān)管的體制(當(dāng)時(shí)作為國(guó)家對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一宏觀管理的主管機(jī)構(gòu)的國(guó)務(wù)院證券委

8、員會(huì)包括的單位有：中國(guó)人民銀行、國(guó)家體改委、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、經(jīng)貿(mào)委、監(jiān)察部等l4家，這些單位分別對(duì)證券市場(chǎng)進(jìn)行歸口管理。這實(shí)際上是一種職能制的結(jié)構(gòu)，其主要特點(diǎn)是多頭領(lǐng)導(dǎo)，政出多門)，而是出于作為具有實(shí)質(zhì)性監(jiān)管能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證券監(jiān)管中監(jiān)管不力的考慮。前面已經(jīng)分析到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在監(jiān)管中處于兩難境地。為了使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能達(dá)到實(shí)質(zhì)性監(jiān)管的目的，筆者建議財(cái)政部以獨(dú)立的姿態(tài)對(duì)具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行實(shí)質(zhì)性管理，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)哪一家上市公司(包括跨省的上市公司)、什么時(shí)候?qū)徲?jì)、審計(jì)幾次、審計(jì)結(jié)束后什么時(shí)候公布年報(bào)等。如圖1所示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接對(duì)財(cái)政部負(fù)責(zé)，而財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)之間

9、在監(jiān)管方面進(jìn)行協(xié)調(diào)。只有這樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才具有獨(dú)立的人格，才能發(fā)揮其實(shí)質(zhì)性監(jiān)管的作用。當(dāng)然，此時(shí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與財(cái)政部的關(guān)系并不是行政上的隸屬關(guān)系，其目的只是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司獨(dú)立監(jiān)管職能，因此在圖2中用虛線連接財(cái)政部與會(huì)計(jì)師事務(wù)所。      10-05-26 14:57:00     作者：樊毅斌 周艷    編輯：studa090420當(dāng)然，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管兩難境地的措施并非只有一種。筆者認(rèn)為，由于資本市場(chǎng)管理的涉及面比較J，任務(wù)艱巨，政府監(jiān)管當(dāng)局有可能力不從心，

10、又由于我國(guó)是三級(jí)證券監(jiān)管體制，在監(jiān)管方面有時(shí)會(huì)鞭長(zhǎng)莫及，監(jiān)管成本比較高，這樣勢(shì)必會(huì)引起監(jiān)管的滯后進(jìn)而降低監(jiān)管的效率。為了發(fā)揮具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)質(zhì)監(jiān)管作用，也為了充分發(fā)揮三級(jí)證券監(jiān)管體制中的地方證監(jiān)局的作用，節(jié)省成本，提高效率，也可以把委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的權(quán)力直接劃歸到各下屬省市證券監(jiān)督局，如圖2所示，由它們決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)哪一家上市公司(包括跨省的上市公司)、什么時(shí)候?qū)徲?jì)、審計(jì)幾次、審計(jì)結(jié)束后什么時(shí)候公布年報(bào)等，達(dá)到監(jiān)管者的統(tǒng)一。當(dāng)然，汪券監(jiān)督局和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間也沒(méi)有行政的隸屬關(guān)系，因此，在圖2中用虛線連接地方證監(jiān)局與會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 四、對(duì)建議的評(píng)價(jià)

11、首先，有人會(huì)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是服務(wù)機(jī)構(gòu)，怎么成了監(jiān)管機(jī)構(gòu)呢?筆者認(rèn)為，既然會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有實(shí)質(zhì)性監(jiān)管的能力，我們?yōu)槭裁床怀浞掷媚?其次，財(cái)政部或證監(jiān)局與會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然沒(méi)有行政上的隸屬關(guān)系，但財(cái)政部或證監(jiān)局卻有著決定哪個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)幾家及審計(jì)哪家上市公司的權(quán)力，這樣勢(shì)必會(huì)造成新的腐敗和尋租。筆者認(rèn)為，這可以通過(guò)獨(dú)立的信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)級(jí)，通過(guò)級(jí)別決定你能審計(jì)幾家、哪家上市公司。而一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)了違規(guī)的行為，一定要受到嚴(yán)厲的懲罰(前提是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須由公司制轉(zhuǎn)變成合伙制)。當(dāng)然具體的操作機(jī)制還需科學(xué)的研究與設(shè)置。 總之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“不獨(dú)立”是一個(gè)系統(tǒng)性

12、的問(wèn)題，有內(nèi)部的原因如會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模太小，業(yè)務(wù)往往高度集中在幾家客戶身上，獨(dú)立性大打折扣；也有外部的問(wèn)題如體制的不健全、上市公司地方政府以及證券承銷商等的干預(yù)、相應(yīng)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度的不完善且滯后、上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與自身發(fā)展?fàn)顩r等。筆者從證券監(jiān)管體制的角度提出的解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所弱勢(shì)地位的方法，僅僅是種設(shè)想，究竟其操作性和合理性有多大，還有待各位學(xué)者的指正和實(shí)際的檢驗(yàn)。     10-05-26 14:57:00     作者：樊毅斌 周艷    編輯：studa09

13、0420當(dāng)然，解決會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管兩難境地的措施并非只有一種。筆者認(rèn)為，由于資本市場(chǎng)管理的涉及面比較J，任務(wù)艱巨，政府監(jiān)管當(dāng)局有可能力不從心，又由于我國(guó)是三級(jí)證券監(jiān)管體制，在監(jiān)管方面有時(shí)會(huì)鞭長(zhǎng)莫及，監(jiān)管成本比較高，這樣勢(shì)必會(huì)引起監(jiān)管的滯后進(jìn)而降低監(jiān)管的效率。為了發(fā)揮具有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)質(zhì)監(jiān)管作用，也為了充分發(fā)揮三級(jí)證券監(jiān)管體制中的地方證監(jiān)局的作用，節(jié)省成本，提高效率，也可以把委派會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)管的權(quán)力直接劃歸到各下屬省市證券監(jiān)督局，如圖2所示，由它們決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)哪一家上市公司(包括跨省的上市公司)、什么時(shí)候?qū)徲?jì)、審計(jì)幾次、審計(jì)結(jié)束后什么時(shí)候公布年報(bào)等，達(dá)

14、到監(jiān)管者的統(tǒng)一。當(dāng)然，汪券監(jiān)督局和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間也沒(méi)有行政的隸屬關(guān)系，因此，在圖2中用虛線連接地方證監(jiān)局與會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 四、對(duì)建議的評(píng)價(jià) 首先，有人會(huì)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是服務(wù)機(jī)構(gòu)，怎么成了監(jiān)管機(jī)構(gòu)呢?筆者認(rèn)為，既然會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有實(shí)質(zhì)性監(jiān)管的能力，我們?yōu)槭裁床怀浞掷媚?其次，財(cái)政部或證監(jiān)局與會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然沒(méi)有行政上的隸屬關(guān)系，但財(cái)政部或證監(jiān)局卻有著決定哪個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)幾家及審計(jì)哪家上市公司的權(quán)力，這樣勢(shì)必會(huì)造成新的腐敗和尋租。筆者認(rèn)為，這可以通過(guò)獨(dú)立的信譽(yù)評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行評(píng)級(jí)，通過(guò)級(jí)別決定你能審計(jì)幾家、哪家上市公司。而一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)出現(xiàn)了違規(guī)的行為，一定要受到嚴(yán)厲的懲罰(前提是現(xiàn)有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須由公司制轉(zhuǎn)變成合伙制)。當(dāng)然具體的操作機(jī)