會(huì)計(jì)信息失真原因及治理措施

1、會(huì)計(jì)信息失真原因及治理措施                 摘要：會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息由于種種原因不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。會(huì)計(jì)信息失真客觀上存在規(guī)則性失真、違規(guī)性失真、行為性失真等原因。針對(duì)這些現(xiàn)象，一是通過(guò)完善會(huì)計(jì)規(guī)則來(lái)實(shí)現(xiàn)；二是健全法制、監(jiān)督機(jī)制；三是更多的通過(guò)鼓勵(lì)和其他管理方式，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)規(guī)則；規(guī)則性失真；違規(guī)性失真；行為性失真 一、會(huì)計(jì)信息失真的原因 會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)規(guī)

2、則執(zhí)行者根據(jù)一定的會(huì)計(jì)規(guī)則而產(chǎn)生的。高質(zhì)量會(huì)計(jì)規(guī)則是產(chǎn)生高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)，因此，會(huì)計(jì)信息失真首先與會(huì)計(jì)規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)?？偟目磥?lái)，會(huì)計(jì)規(guī)則沒(méi)有得到有效的執(zhí)行，無(wú)外乎以下三種情況：一是會(huì)計(jì)規(guī)則本身存在缺陷；二是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則；三是會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者由于客觀上的原因在會(huì)計(jì)規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。據(jù)此，我們將會(huì)計(jì)信息失真區(qū)分為：規(guī)則性失真、違規(guī)性失真和行為性失真。 （一）會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的客觀存在 會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則本身所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，也就是說(shuō)，即使會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者完全理解會(huì)計(jì)規(guī)則的內(nèi)容和要求，并完全按照會(huì)計(jì)規(guī)則的要求生產(chǎn)及披露會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息也是失真的。 會(huì)計(jì)信息的

3、產(chǎn)生，如會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)報(bào)表等都是建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)之上，這些規(guī)范會(huì)計(jì)信息的框架本身就是主觀經(jīng)驗(yàn)積累的結(jié)果。會(huì)計(jì)政策的選擇性、會(huì)計(jì)原則的靈活性和會(huì)計(jì)報(bào)表本身的缺陷，使會(huì)計(jì)信息反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值本身就存在偏差。而審計(jì)作為一種鑒證與核實(shí)的手段，也無(wú)法脫離審計(jì)假設(shè)（如審計(jì)抽樣）的限制。我國(guó)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，原則上又是相對(duì)穩(wěn)定的，而當(dāng)客觀環(huán)境變化后，在客觀上會(huì)計(jì)不能同步跟蹤反映，這就必然產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息反映的誤差和失真。 （二）會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的客觀存在 會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。這種“故意”是指在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，

4、有偏向性或誘導(dǎo)性地提供虛假信息。 企業(yè)是社會(huì)公眾合作投資的一個(gè)具體項(xiàng)目，它是股東、管理者、職工、債權(quán)人、供貨商、購(gòu)貨商及社會(huì)公眾等利益相關(guān)者參與的一系列契約的聯(lián)結(jié)。管理者與其他利益相關(guān)者之間在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及資金流動(dòng)性方面存在信息不對(duì)稱。一旦在會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞的過(guò)程中加上人的因素，會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)就與人的因素密不可分了。會(huì)計(jì)信息在公開(kāi)之前，被扭曲的風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于三個(gè)相關(guān)利益人：管理層、會(huì)計(jì)人員、審計(jì)人員。 1.管理層 管理層作為會(huì)計(jì)信息的控制者，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真負(fù)有最大的責(zé)任。管理層接受投資者的委托，負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)，而其報(bào)酬的高低完全取決于公司業(yè)績(jī)的好壞。投資者獲知經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的唯一可

5、靠途徑就是公開(kāi)的財(cái)務(wù)信息，這就為管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行干涉、控制提供了利益動(dòng)機(jī)。在信息不對(duì)稱、監(jiān)督與約束軟化時(shí)，就有可能將這種利己動(dòng)機(jī)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)行為，當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向直接受制于管理層的利益偏好時(shí)，會(huì)計(jì)就成為管理層直接操縱和反映其意圖的工具。 2.會(huì)計(jì)人員 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的收集、制作者，其職業(yè)道德規(guī)范的水平直接影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。會(huì)計(jì)作為一門通用的商業(yè)語(yǔ)言，靈活性極大，只有具備充分的專業(yè)知識(shí)，熟悉現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，具備高度的職業(yè)判斷能力，才能真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但會(huì)計(jì)人員還要面對(duì)管理層帶來(lái)的壓力。能否恪守職責(zé)堅(jiān)持原則，還是為求自保謀求利益而服從管理層的授意肆意篡改會(huì)計(jì)信

6、息，這使會(huì)計(jì)人員面臨兩難境地。雖然會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)人員的任免做了明確規(guī)定，但實(shí)際上多數(shù)會(huì)計(jì)人員由管理層聘任，從而約束了會(huì)計(jì)人員發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的意圖唯命是從，致使會(huì)計(jì)信息失真。 3.審計(jì)人員                      會(huì)計(jì)信息傳遞的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也是公眾認(rèn)為最有保障的一個(gè)環(huán)節(jié)，就是審計(jì)。審計(jì)失敗導(dǎo)致失真的會(huì)計(jì)信息公布于眾，同樣是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的兩難境地造成的。審計(jì)是應(yīng)

7、投資者、債權(quán)人、政府的需求而產(chǎn)生的，其審計(jì)結(jié)果為這些會(huì)計(jì)信息需求者服務(wù)，但審計(jì)所需報(bào)酬卻由審計(jì)對(duì)象來(lái)支付。審計(jì)人員為了求生存往往受制于企業(yè)，包庇其舞弊或存在故意的隱瞞行為；或是出于謹(jǐn)慎、保密要求，對(duì)客戶存在的報(bào)表包裝不發(fā)表任何意見(jiàn)。這使會(huì)計(jì)信息在傳遞過(guò)程中的過(guò)濾功能形同虛設(shè)，也使公眾對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生信任危機(jī)。 （三）會(huì)計(jì)信息行為性失真的客觀存在 會(huì)計(jì)信息行為性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者在并沒(méi)有故意違背會(huì)計(jì)規(guī)則的動(dòng)機(jī)情況下而采用的不當(dāng)會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行行為所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者在執(zhí)行會(huì)計(jì)規(guī)則時(shí)能否生產(chǎn)出真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，除主觀動(dòng)機(jī)外，還取決于： 1.是否真正理解了會(huì)計(jì)規(guī)則本來(lái)所要表達(dá)的意義； 2

8、.是否真正把握了客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)； 3.是否能把會(huì)計(jì)規(guī)則恰如其分的運(yùn)用于會(huì)計(jì)處理之中而合理的將會(huì)計(jì)規(guī)則與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象聯(lián)系起來(lái)。 以上三方面都是以人的認(rèn)知能力為基礎(chǔ)的。會(huì)計(jì)信息行為性失真是由會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者非主觀故意行為所導(dǎo)致的，其根本原因在于人類認(rèn)知的有限性。二、會(huì)計(jì)信息失真的治理措施 （一）會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的治理 解決會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的關(guān)鍵在于建立一種機(jī)制，用以盡可能隨時(shí)了解動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)規(guī)則，用以運(yùn)用會(huì)計(jì)理論界和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的盡可能多的人的知識(shí)對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行正確的表達(dá)。這主要是通過(guò)完善會(huì)計(jì)規(guī)則制定過(guò)程中的具體改進(jìn)措施來(lái)實(shí)現(xiàn)： 1.會(huì)計(jì)規(guī)則制定參與者不僅要熟悉國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)規(guī)則和社會(huì)實(shí)踐，還要負(fù)責(zé)了解新

9、環(huán)境中的新問(wèn)題； 2.將具體會(huì)計(jì)規(guī)則草案、會(huì)計(jì)規(guī)則制定分析報(bào)告等通過(guò)各種渠道向社會(huì)公開(kāi)； 3.定期對(duì)已頒布實(shí)施一段時(shí)間的具體會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行調(diào)查研究，確定會(huì)計(jì)規(guī)則的修改工作。 （二）會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的治理 會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的治理方案主要包括： 1.健全法制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的責(zé)任。明確單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，加大單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的民事責(zé)任強(qiáng)度。同時(shí)，要嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)法紀(jì)，加大對(duì)造假行為的行政處罰和民事賠償?shù)牧Χ?，用法律的?quán)威確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。 2.有效執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。按照決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制約的原則，通過(guò)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，根治會(huì)計(jì)

10、信息失真的弊端。內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督不可缺少的制約機(jī)制，能保證會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保證單位內(nèi)部控制逐步完善。 3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)準(zhǔn)則。實(shí)行審計(jì)輪換制，例如，每三年強(qiáng)制性更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免因會(huì)計(jì)師與上市公司過(guò)于親密而喪失獨(dú)立性。對(duì)事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)以外的收入比重做出明確規(guī)定，防止事務(wù)所因?yàn)橄蛩鶎徲?jì)公司提供咨詢服務(wù)收取大額服務(wù)費(fèi)而喪失獨(dú)立性。 （三）會(huì)計(jì)信息行為性失真的治理 治理因疏忽大意所造成的會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)該更多的通過(guò)鼓勵(lì)和其他管理方式，來(lái)提高會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者的工作投入程度和工作責(zé)任感。另外，廣泛運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)并賦予會(huì)計(jì)

11、軟 本文來(lái)自范文論文網(wǎng)收集與整理，感謝原作者。    件檢查核實(shí)的功能也是治理行為性失真的重要措施。 對(duì)于因智力因素所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真的治理，應(yīng)著重提高會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育和法律、法規(guī)、職業(yè)道德的教育力度，使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度與國(guó)際接軌的需要。 總之，我們應(yīng)對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題引起足夠的重視，加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的建設(shè)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。只有這樣，我國(guó)的會(huì)計(jì)工作才能步入正軌，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序才會(huì)規(guī)范有序，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)才能健康、快速地向前發(fā)展。