企業(yè)會計準則應用指南

1、企業(yè)會計準則應用指南會計科目和主要賬務處理順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍說明一、資產類1 1001現金2 1002銀行存款3 1003存放中央銀行款項銀行專用4 1011存放同業(yè)銀行專用5 1015其他貨幣資金6 1021結算備付金證券專用7 1031存出保證金金融共用8 1051拆出資金金融共用9 1101交易性金融資產10 1111買入返售金融資產金融共用11 1121應收票據12 1122應收賬款13 1123預付賬款14 1131應收股利15 1132應收利息16 1211應收保戶儲金保險專用17 1221應收代位追償款保險專用18 1222應收分保賬款保險專用19 1223應

2、收分保未到期責任準備金保險專用20 1224應收分保保險責任準備金保險專用21 1231其他應收款22 1241壞賬準備23 1251貼現資產銀行專用24 1301貸款 銀行和保險共用25 1302貸款損失準備銀行和保險共用26 1311代理兌付證券銀行和證券共用27 1321代理業(yè)務資產28 1401材料采購29 1402在途物資30 1403原材料31 1404材料成本差異32 1406庫存商品33 1407發(fā)出商品34 1410商品進銷差價35 1411委托加工物資36 1412包裝物及低值易耗品37 1421消耗性生物資產農業(yè)專用38 1431周轉材料建造承包商專用39 1441貴金屬

3、 銀行專用40 1442抵債資產金融共用順序號編號 會計科目名稱 會計科目適用范圍說明41 1451損余物資保險專用42 1461存貨跌價準備43 1501待攤費用44 1511獨立賬戶資產 保險專用45 1521持有至到期投資46 1522持有至到期投資減值準備47 1523可供出售金融資產48 1524長期股權投資49 1525長期股權投資減值準備50 1526投資性房地產51 1531長期應收款52 1541未實現融資收益53 1551存出資本保證金 保險專用54 1601固定資產55 1602累計折舊56 1603固定資產減值準備57 1604在建工程58 1605工程物資59 160

4、6固定資產清理60 1611融資租賃資產 租賃專用61 1612未擔保余值租賃專用62 1621生產性生物資產 農業(yè)專用63 1622生產性生物資產累計折舊農業(yè)專用64 1623公益性生物資產 農業(yè)專用65 1631油氣資產石油天然氣開采專用66 1632累計折耗石油天然氣開采專用67 1701無形資產68 1702累計攤銷69 1703無形資產減值準備70 1711商譽71 1801長期待攤費用72 1811遞延所得稅資產73 1901待處理財產損溢二、負債類74 2001短期借款75 2002存入保證金金融共用76 2003拆入資金金融共用77 2004向中央銀行借款 銀行專用78 201

5、1同業(yè)存放銀行專用79 2012吸收存款銀行專用80 2021貼現負債銀行專用81 2101交易性金融負債五、成本類82 2111賣出回購金融資產款金融共用順序號 編號 會計科目名稱會計科目適用范圍說明83 2201應付票據84 2202應付賬款85 2205預收賬款86 2211應付職工薪酬87 2221應交稅費88 2231應付股利89 2232應付利息90 2241其他應付款91 2251應付保戶紅利保險專用92 2261應付分保賬款保險專用93 2311代理買賣證券款證券專用94 2312代理承銷證券款證券和銀行共用95 2313代理兌付證券款證券和銀行共用96 2314代理業(yè)務負債9

6、7 2401預提費用98 2411預計負債99 2501遞延收益100 2601長期借款101 2602長期債券102 2701未到期責任準備金保險專用103 2702保險責任準備金保險專用104 2711保戶儲金 保險專用105 2721獨立賬戶負債保險專用106 2801長期應付款107 2802未確認融資費用108 2811專項應付款109 2901遞延所得稅負債三、共同類110 3001清算資金往來銀行專用111 3002外匯買賣 金融共用112 3101衍生工具113 3201套期工具114 3202被套期項目四、所有者權益類115 4001實收資本116 4002資本公積117 4

7、101盈余公積118 4102一般風險準備金融共用119 4103本年利潤120 4104利潤分配121 4201庫存股122 5001生產成本順序號編號會計科目名稱會計科目適用范圍說明123 5101制造費用124 5201勞務成本125 5301研發(fā)支出126 5401工程施工建造承包商專用127 5402工程結算建造承包商專用128 5403機械作業(yè)建造承包商專用六、損益類129 6001主營業(yè)務收入130 6011利息收入金融共用131 6021手續(xù)費收入金融共用132 6031保費收入保險專用133 6032分保費收入保險專用134 6041租賃收入租賃專用135 6051其他業(yè)務收

8、入136 6061匯兌損益金融專用137 6101公允價值變動損益138 6111投資收益139 6201攤回保險責任準備金保險專用140 6202攤回賠付支出保險專用141 6203攤回分保費用保險專用142 6301營業(yè)外收入143 6401主營業(yè)務成本144 6402其他業(yè)務支出145 6405營業(yè)稅金及附加146 6411利息支出金融共用147 6421手續(xù)費支出金融共用148 6501提取未到期責任準備金保險專用149 6502提取保險責任準備金保險專用150 6511賠付支出保險專用151 6521保戶紅利支出保險專用152 6531退保金 保險專用153 6541分出保費保險專用

9、154 6542分保費用保險專用155 6601銷售費用156 6602管理費用157 6603財務費用158 6604勘探費用159 6701資產減值損失160 6711營業(yè)外支出161 6801所得稅162 6901以前年度損益調整企業(yè)應當按照企業(yè)會計準則及其應用指南規(guī)定， 設置會計科目進行賬務處理， 在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項， 可以不設置相關的會計科目。 本指南中的會計科目編號， 供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)也可以根據本規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況自行確定會計科目編號。

10、1001 現 金一、本科目核算企業(yè)的庫存現金。企業(yè)內部周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。二、企業(yè)應當設置“現金日記賬” ，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計額、現金支出合計額和結余額，并將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。有外幣現金的企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)收到現金，借記本科目，貸記相關科目；支出現金做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現金。1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡

11、存款、信用證保證金存款、存出投資款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、企業(yè)應當按照開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金”等有關科目；提取和支出存款，借記“現金”等有關科目，貸記本科目。四、企業(yè)應當

12、加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回或者全部不能收回的，應當查明原因進行處理，有確鑿證據表明無法收回的，應當根據企業(yè)管理權限報經批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構的各種款項。1003存放中央銀行款項一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行”）的各種款項，包括業(yè)務資金的調撥、辦理同城票據交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現金等。企業(yè)按規(guī)定繳存的法定準備金和超額準備金存款，也通過本科目核算。二、本科目應當按照存放款項性質進行明細核算。三、存放中央銀行款

13、項的主要賬務處理（一）企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“清算資金往來”等科目；減少在中央銀行的存款做相反的會計分錄。（二）資產負債表日，應按合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放中央銀行的款項余額。1011 存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內、境外銀行和非銀行金融機構的款項。存放中央銀行的款項在“存放中央銀行款項”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照存放款項性質和存放的金融機構進行明細核算。三、存放同業(yè)的主要賬

14、務處理（一）企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項，借記本科目（本金） ，按實際存出的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目。減少在同業(yè)的存放款項做相反的會計分錄。（二）存放同業(yè)利息收入，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存放同業(yè)的款項。1015 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應當按照外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，分別“外埠存款”、“銀行匯票” 、“銀行本票” 、“信用卡” 、“信用證保證金” 、“存出投資款”等進行明細核算。三

15、、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目； 支用其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021 結算備付金一、本科目核算企業(yè) （證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構的款項。企業(yè)向客戶收取的結算手續(xù)費、向證券交易所支付的結算手續(xù)費，在本科目核算。二、本科目應當按照清算代理機構，分別“自有”、“客戶”等進行明細核算。三、結算備付金的主要賬務處理（一）企業(yè)將款項存入清算代理機構時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理機構劃回資金時做相反的會計分錄。（二）接受客戶委托， 通過證券交易所代理買賣證券時，應分別

16、以下兩種情況進行賬務處理：1買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關稅費和應向客戶收取的傭金等費用之和，借記“代理買賣證券款”等科目，貸記本科目（客戶）、“銀行存款”等科目；按企業(yè)應負擔的交易費用，借記“手續(xù)費支出”科目，按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入”科目，按其差額，借記本科目（自有）“銀行存款”等科目。2. 賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的、相關稅費和應向客戶收取的傭金等費用后的余額，借記本科目（客戶）等科目，貸記“代理買賣證券款”等科目；按企業(yè)應負擔的交易費用，借記“手續(xù)費支出”科目，

17、按應向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入”科目, 按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款”等科目。（三） 企業(yè)在證券交易所進行自營證券交易時，應按照金融工具確認和計量準則的規(guī)定，根據持有證券的意圖將其劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產，并分別以下情況進行賬務處理： 1.買入時劃分為交易性金融資產的，應按證券的公允價值，借記“交易性金融資產”科目，貸記本科目；發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，貸記本科目。買入時劃分為可供出售金融資產的，應按證券的公允價值和發(fā)生的交易費用之和，借記 “可供出售金融資產”科目，貸記本科目。2出售交易性金融資產時，應按實際收到的款項的金額，借記本科目，

18、按其賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。出售可供出售金融資產時，應按實際收到的款項的金額，借記本科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產”科目，按原記入“資本公積其他資本公積”的余額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存入指定清算代理機構但尚未使用的款項余額。1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目應當按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、存出保證金的主要賬務處理（一）企業(yè)存出保證金時，借記本科目，貸記

19、“銀行存款” 、“存放中央銀行款項” 、“結算備付金”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。（二）存出保證金涉及利息的，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的各種保證金余額。1051 拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內、境外其他金融機構的款項。企業(yè)在系統(tǒng)內拆借的款項，應單獨設置“系統(tǒng)內拆出資金”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照拆放的金融機構進行明細核算。三、拆出資金的主要賬務處理（一）企業(yè)拆出資金時，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項” 、“銀行存款”等科目；收回資金時做相反的會計分錄。（二）拆出資金利息收入的賬務

20、處理，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構的款項余額。1101交易性金融資產一、本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、 基金投資、 權證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。衍生金融資產不在本科目核算。企業(yè)（證券）的代理承銷證券，在本科目核算，也可以單獨設置“1331 代理承銷證券”科目核算。二、本科目應當按照交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。三、交易性金融資產的主要賬務處理（一）企業(yè)取得交

21、易性金融資產時，按交易性金融資產的公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目。（二）在持有交易性金融資產期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（公允價值變動）。對于收到的屬于取得交易性金融資產支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（成本）。（三）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動） ，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。（四）出售交

22、易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按該項交易性金融資產的成本，貸記本科目（成本），按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記本科目（公允價值變動） ，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交易性金融資產的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產的公允價值。1111買入返售金融資產一、本科目核算企業(yè)（金融）按返售協議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據、證券、貸款等金融資產所融出的資金。二、本科目應當按照買入返售金融資產的類別和融資方進行明細核算

23、。三、買入返售金融資產的主要賬務處理（一） 企業(yè)根據返售協議買入金融資產時，應按實際支付的款項和交易費用之和，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”、“結算備付金” 、“銀行存款”等科目。（二）資產負債表日， 應按合同約定的名義利率計算確定的買入返售金融資產的利息收入的金額，借記本科目，貸記“利息收入” 、“投資收益”等科目。收到支付的買入返售金融資產的利息、現金股利等，借記“存放中央銀行款項” 、“結算備付金” 、“銀行存款”等科目，貸記本科目、“應收股利”等科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。（三）返售日，應按收到的返售價款，借記“存放中央銀行款項”

24、、“結算備付金” 、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“利息收入” 、“投資收益”等科目。在交易對方違約的情況下，如企業(yè)有權取得本應按固定價格返售的票據、證券、貸款等資產的，應按取得的該資產的公允價值，借記“交易性金融資產”、“貸款”等科目，按交易對方支付的履約保證金，借記“存放中央銀行款項”、“結算備付金” 、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“利息收入” 、“投資收益”等科目。因取得票據、證券、貸款等資產發(fā)生的交易費用，除劃分為交易性金融資產以外，均應計入取得資產的初始確認金額。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融

25、資產余額。1121 應收票據一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據的主要賬務處理（一）企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額） ”科目。涉外業(yè)務取得的帶息應收票據應確認的利息收入，應當比照“存放中央銀行款項”科目的相關規(guī)定處理。（二）企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現， 應按實際收到的金額 ( 即減去貼現息后的凈

26、額 ) ，借記 “銀行存款” 科目， 按貼現息部分， 借記“財務費用” 等科目， 按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的）或“短期借款”科目（不符合金融資產轉移準則規(guī)定的金融資產終止確認條件的）。貼現的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請貼現的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。申請貼現企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。（三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材

27、料”、“庫存商品” 等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、 委托收款憑證、 未付票款通知書或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈

28、額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122 應收保費”科目，并按照投保人進行明細核算。企業(yè)（銀行、證券）應收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“ 1201 應收手續(xù)費”科目，并按照債務人進行明細核算。因銷售商品、產品、提供勞務等，合同或協議價款的收取采用遞延方式、實質上具有融資性質的，在“長期應收款”科目核算，不在本科目核算。二

29、、本科目應當按照債務人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按應收金額，借記本科目，按實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“手續(xù)費收入” 、“保費收入” 、“其他業(yè)務收入”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行賬務處理（一）企業(yè)收到債務人清償債務的現金金額小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額，借記“銀行存款”等

30、科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務人清償債務的現金金額大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的現金金額， 借記 “銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產減值損失”科目。以下債務重組涉及的壞賬準備，應當比照此規(guī)定進行處理。（二） 企業(yè)接受的債務人用于清償債務的非現金資產，應按該項非現金資產的公允價值，借記“原材料” 、“庫存商品” 、“固定資產” 、“無形資產”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（

31、進項稅額）”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款” 、“應交稅費” 等科目， 按其差額， 借記“營業(yè)外支出”科目。（三）將債權轉為投資，企業(yè)應按應享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務條件進行清償的，企業(yè)應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映

32、企業(yè)預收的賬款。1123預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務預先支付的賠付款，可將本科目改為“1123 預付賠付款”科目，并按照受益人進行明細核算。二、本科目應當按照供應單位進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理（一）企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）收到所購物資時，按應計入購入物資成本的金額，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按應付金額，貸記本科目

33、。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（三）轉銷預付的賠付款項時，借記“賠付支出”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。1131 應收股利一、本科目核算企業(yè)應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。二、本科目應當按照被投資單位進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理（一）被投資單位宣告發(fā)放現金股利或利潤，按應歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記“投資收益” 、“長期股權投資損益調整”科目。對于交易性金融資產和可供出售金融資產收到的現金股利或利潤， 應借記“銀行存款”

34、科目，貸記“交易性金融資產” 、“可供出售金融資產”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現的凈利潤的分配額，借記本科目或“銀行存款”科目， 貸記“長期股權投資投資成本”、“交易性金融資產” 、“可供出售金融資產”科目。（二）收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現金股利或利潤。1132 應收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產、存放中央銀行款項等應收取的利息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。買入返售金融資產確認的利息收入，在“買

35、入返售金融資產”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照借款人或被投資單位進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理（一） 企業(yè)購入分期付息、 到期還本的持有至到期投資等， 已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資溢折價”科目。（二）按期計提債券利息時，應按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應收利息的金額，借記“應收利息” 科目，貸記“可供出售金融資產公允價值變動” 科目；同時，借記“公允價值變動損益” 、“資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。（三）未減值貸款計

36、息日， 應按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應攤銷交易費用的金額，借記或貸記“貸款交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款溢折價”科目。（四）發(fā)生的其他應收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應采用實際利率計算確定利息收入。（五）實際收到利息時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1211 應收保戶儲金一、本科目核算企業(yè)

37、 （保險）應向投保人收取但尚未收到的以儲金利息作為保費收入的儲金，以及投資型保險業(yè)務的投資本金。預收投保人儲金和投資本金，也在本科目核算。二、本科目應當按照投保人和險種進行明細核算。三、應收保戶儲金的主要賬務處理（一）企業(yè)應收投保人儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。收到投保人儲金或投資本金時，借記“銀行存款” 、“現金”等科目，貸記本科目。（二）預收投保人儲金或投資本金時，借記“銀行存款”、“現金”等科目，貸記本科目。轉作保戶儲金或投資本金時，借記本科目，貸記“保戶儲金”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收取的儲金或投資本金。1221 應收代位追償款一、本科目核算企業(yè)

38、 （保險） 按照原保險合同約定承擔賠付保險金責任確認的應收代位追償款。二、本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、應收代位追償款的主要賬務處理（一）承擔賠付保險金責任應當確認的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出”科目。（二）收回應收代位追償款時，應按收到的金額，借記“現金” 、“銀行存款”等科目，已計提壞賬準備的，借記“壞賬準備”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出”科目，（三）應收代位追償款的核銷和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認但尚未收回的應收代位追償款。1222 應收分保賬款一、本科目核算企業(yè)

39、（保險）從事再保險業(yè)務應收取但尚未收到的款項。二、本科目應當按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、再保險分出人應收分保賬款的主要賬務處理（一）在確認原保險合同保費收入的當期， 按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。（三）在原保險合同提前解除的當期，按相關再保險合同約定計算確定璄攤回

40、分保費用的調整金額，借記“攤回分保費用”科目，貸記本科目。（四）在因取得和處置損余物資、確認和收到應收代位追償款等而調整原保險合同賠付成本的當期， 按相關再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調整金額，借記或貸記 “攤回賠付支出”科目，貸記或借記本科目。（五）在能夠計算確定應向再保險接受人收取純益手續(xù)費時，按相關再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“攤回分保費用”科目。（六）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應向再保險接受人攤回的賠付成本時，按攤回的賠付支出金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出”科目。四、再保險接受人應收分保賬款的主要賬務處理（一）確認分保費收

41、入時，借記本科目，貸記“分保費收入”科目。（二）收到分保業(yè)務賬單時，按賬單標明的金額對分保費收入進行調整，按調整增加額，借記本科目，貸記“分保費收入”科目；按調整減少額，借記“分保費收入”科目，貸記本科目。（三）收到分保業(yè)務賬單時，按賬單標明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金”科目，貸記本科目；按賬單標明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金”科目。（四）計算存出分保保證金利息時，借記本科目，貸記“利息收入”科目。五、應收分保賬款結算的主要賬務處理再保險分出人、再保險接受人收到或支付分保賬款時，按相關應付分保賬款金額，借記“應付分保賬款” 科目，按相

42、關應收分保賬款金額， 貸記本科目， 按收到或支付的分保賬款金額，借記或貸記“銀行存款”科目。六、應收分保賬款的核銷和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規(guī)定進行處理。七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應收取但尚未收到的款項。1223 應收分保未到期責任準備金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任準備金。二、本科目應當按照再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、應收分保未到期責任準備金的主要賬務處理（一）在確認非壽險原保險合同保費收入的當期，按相關再保險合同約定計算確定的相關應收分保未到期責任準備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責任準備金”科目

43、。（二） 資產負債表日， 調整原保險合同未到期責任準備金余額時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保未到期責任準備金的調整金額，借記或貸記 “提取未到期責任準備金”科目，貸記或借記本科目。（三） 在原保險合同提前解除而轉銷相關未到期責任準備金余額的當期，借記“提取未到期責任準備金”科目，貸記本科目。（四）應收分保未到期責任準備金的核銷和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規(guī)定進行處理。四、本科目期末借方余額， 反映企業(yè)從事再保險業(yè)務確認的應收分保未到期責任準備金結余。1224 應收分保保險責任準備金一、本科目核算企業(yè) （再保險分出人） 從事再保險業(yè)務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金，包括

44、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。企業(yè)（再保險分出人） 也可以設置 “應收分保未決賠款準備金”、“應收分保壽險責任準備金”、“應收分保長期健康險責任準備金”等科目， 分別核算應向再保險接受人攤回的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。二、本科目應當按照保險責任準備金類別和再保險接受人、再保險合同進行明細核算。三、應收分保保險責任準備金的主要賬務處理（一）在提取原保險合同保險責任準備金的當期，按相關再保險合同約定計算確定的應向再保險接受人攤回的保險責任準備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責任準備金”科目。（二）在確定支付賠付款項金額或實際發(fā)生理賠費用而沖減原

45、保險合同相應未決賠款準備金、壽險責任準備金、 長期健康險責任準備金余額的當期，按相關應收分保保險責任準備金的相應沖減金額，借記“攤回保險責任準備金”科目，貸記本科目。（三）在對原保險合同保險責任準備金進行充足性測試補提保險責任準備金時，按相關再保險合同約定計算確定的應收分保保險責任準備金的相應增加額，借記本科目， 貸記“攤回保險責任準備金”科目。（四）在原保險合同提前解除而轉銷相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的當期，按相關應收分保保險責任準備金余額，借記“攤回保險責任準備金”科目，貸記本科目。（五）應收分保保險責任準備金的核銷和轉回，應當比照“壞賬準備”科目的相關規(guī)定進行處理。四、

46、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務應向再保險接受人攤回的保險責任準備金結余。1231 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、應收保戶儲金、應收代位追償款、應收分保賬款、應收分保未到期責任準備金、 應收分保保險責任準備金、 長期應收款等經營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。二、本科目應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回或轉銷各種款項時，借記“現金” 、“銀行存款” 、“賠付成本”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方

47、余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。1241 壞賬準備一、本科目核算企業(yè)應收款項等發(fā)生減值時計提的減值準備。二、壞賬準備的主要賬務處理（一） 資產負債表日， 企業(yè)根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發(fā)生減值的，按應計提的壞賬準備金額，借記“資產減值損失” 科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應收款項， 按管理權限報經批準后作為壞賬損失， 轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款” 、“預付賬款” 、“應收利息” 、“應收分保保險責任準備金” 、“其他應收款” 、“長期應收款”等科目。

48、（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收賬款” 、“預付賬款” 、“應收利息” 、“應收分保保險責任準備金” 、“其他應收款” 、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款” 、“預付賬款” 、“應收利息”、“應收分保保險責任準備金” 、“其他應收款” 、“長期應收款”等科目。已確認并轉銷的應收款項以后又收回的， 企業(yè)也可以按照實際收回的金額， 借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉銷的壞賬準備。1251 貼現資產一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據的貼現、轉貼現融出資金等業(yè)務的款項。企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據，也通過本科目核算。企業(yè)（金融）通過買入返售方式辦理的票據業(yè)務，在“買入返售金融資產”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照貼現類別和貼現申請人進行明細核算。三、貼現資產的主要賬務處理（一）企業(yè)為客戶辦理貼現時，按貼現票面金額，借記本科目（貼現面值），按實際支付的金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記本科目（貼現交易費用）。企業(yè)為其他金融機構辦理轉貼現時，按貼現票面金額，借記本科目（轉貼現面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項”等科目，按其差額，貸記本科