增值稅知識點(diǎn)歸納

1、第一單元增值稅的會計(jì)核算一、征稅范圍(一)增值稅征稅范圍的一般規(guī)定增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修 配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍。般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)(熟悉)要點(diǎn)具體規(guī)定基本劃分標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷 售額年應(yīng)稅銷售額的規(guī)模：(1) 從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn) 或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng) 稅銷售額)在50萬元以下(含)的，為小規(guī)模納稅人(2) 對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為 小規(guī)模納稅人資格條件 (新增)(1) 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所(2) 能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)

2、制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑 證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)(1) 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人 納稅(2) 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅 人納稅下列納稅人不辦理 一般納稅人資格認(rèn)定(1) 個體工商戶以外的其他個人(指自然人)(2) 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位指行政單位、事業(yè)單 位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位(3) 選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)(指偶 然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的非增值稅納稅人資格認(rèn)定權(quán)限(1) 一般納稅人資格認(rèn)定權(quán)限，在縣(市、區(qū))國家稅務(wù)局或者同級 別的稅務(wù)分局(2) 除國

3、家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后， 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人2. 相關(guān)規(guī)定(1) 納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起，(新開業(yè)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為 一般納稅人的當(dāng)月起)，按稅法規(guī)定計(jì)稅并按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。(2) 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。三稅率和征收率稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%(1) 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率和零稅率的 外，稅率為17%(2) 納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%低稅率13%(1) 糧食、食用植物油(2) 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液

4、化氣、天 然氣、沼氣、居民用煤炭制品(3) 圖書、報(bào)紙、雜志(4) 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜(5) 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除 外征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%,舊貨或自己使用過的物品有2%般納稅人按簡易征收征收率有4%,6%,舊貨或自己使用過的物品有按簡易辦法征收按4%咸半征收2. 其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定(一) 小規(guī)模納稅人適用1. 按照3%的征收率計(jì)稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅2. 減按2%征收率征收計(jì)稅公式： 銷售額=含稅銷售額/ (1+3% 應(yīng)納稅額=銷售額X 2% 適用情況：(1)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使

5、用過的固定資產(chǎn)(2 )小規(guī)模納稅人銷售舊貨(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物 但不包括自己使用過的物品。【注意】小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng) 按3%的征收率征收增值稅。(二) 一般納稅人適用1. 按照4%征收率減半征收計(jì)稅公式： 銷售額=含稅銷售額/ (1+4% 應(yīng)納稅額=銷售額X 4%/2 適用情況：(1) 一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(2) 一般納稅人銷售舊貨【注意】一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增 值稅；一般納稅人銷售自己使用過的固定

6、資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握) 計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖(重點(diǎn)) 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額正數(shù)負(fù)數(shù)應(yīng)納稅額1 + "留抵稅額銷售額 稅率含稅銷售額稅率準(zhǔn)予抵扣計(jì)算抵扣稅額不準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期不可抵扣進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出憑票抵扣稅額 增值稅專用發(fā)票 海關(guān)專用繳款書 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品 運(yùn)輸費(fèi)用(一)、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購 買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率銷售額包含的項(xiàng)目銷售額中不包含的項(xiàng)目(1) 向購買方收取 的全部價款(2) 向購買方收取 的

7、價外費(fèi)用(3) 消費(fèi)稅等價內(nèi) 稅金(1) 向購買方收取的銷項(xiàng)稅(2) 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅(3) 符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用(承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購 買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的)(4) 符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)(5) 銷貨同時代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購買方繳納的車輛購置稅、 車輛牌照費(fèi)增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額十(1+稅率)【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納(1)

8、(2)(3)(4)(5)(6)價外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。商業(yè)企業(yè)零售價普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況) 價稅合并收取的金額價外費(fèi)用一般為含稅收入包裝物押金一般為含稅收入建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)注意三個概念-折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓 。 折扣銷售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。折扣銷售只限于價格的折扣，對于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理， 而按照視同銷售計(jì)算增值稅。 銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。享受現(xiàn)金折扣的金額計(jì)

9、入理財(cái)費(fèi)用. 銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方需給予購貨方的一種價格折讓。對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。2. 采取以舊換新方式銷售 一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格； 金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方 實(shí)際收到的不含增值稅的全部價款征稅。3. 采取還本銷售方式銷售 一一銷售額就是貨物的銷售價格，不能從銷售額中減除還本支出。4. 采取以物易物方式銷售 雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅；換入的貨物是否 雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票、 屬于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍等因素。5. 包裝物押金是否計(jì)入銷售額

10、（合同未約定時間的） 收取一年以內(nèi)且未逾期，單獨(dú)核算的，不做銷售處理； 收取一年以內(nèi)但逾期不再退還的，單獨(dú)核算的，做銷售處理； 酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到時就做銷售處理。（二）、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（）納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅融r不可抵扣¥憑塞抵扣増值秘專用烷票海艾專用撤款書計(jì)算抵扣有票據(jù)和扣除率規(guī)定*闕進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用當(dāng)期不可抵扣*購人當(dāng)期不可抵1進(jìn)項(xiàng)撓轉(zhuǎn)出*將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)為不可抵可抵扣一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩種情況：憑票抵扣稅一一一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正

11、常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。計(jì)算抵扣稅一一特殊情況下，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：（1） 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品（免稅農(nóng)產(chǎn)品）收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%勺扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價 款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。按照運(yùn)輸費(fèi)（2）運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%勺扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算基數(shù)一一這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的貨票

12、上注 明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金，但不包括隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)?！局R點(diǎn)歸納】關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納具體業(yè)務(wù)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅納稅人購買原材料（用于應(yīng)稅項(xiàng)目）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人銷售產(chǎn)品（應(yīng)稅產(chǎn)品）支付的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人購買生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)可計(jì)算抵扣納稅人購買的材料用于免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目支付的運(yùn)輸費(fèi)不可計(jì)算抵扣納稅人代墊運(yùn)費(fèi)符合不計(jì)入銷售額條件的代墊 運(yùn)費(fèi)不計(jì)銷項(xiàng)稅額，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)額自行保留并認(rèn)證運(yùn)費(fèi)發(fā)票的代 墊運(yùn)費(fèi)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額一一可抵扣（憑票、計(jì)算）和不得抵扣應(yīng)特別注意辨析不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與視同銷售之間的差異，要通過貨物的來

13、源與去向來判別哪種行為屬于視同銷售行為，哪種行為屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的行為。貨物來源貨物去向集體福利、個人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、贈送購入不計(jì)進(jìn)項(xiàng)計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）自產(chǎn)或委托加工計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）計(jì)銷項(xiàng)（可抵進(jìn)項(xiàng)）二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律，行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。1. 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者 應(yīng)稅勞務(wù)。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn) 在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動

14、產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。本規(guī)定不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目） 也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。2. 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4. 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5上述四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。6. 般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的， 按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月

15、無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅 應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)十當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。三）不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的二類處理第一類，購入時不予抵扣-直接計(jì)入購貨的成本。作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理第二類，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額五小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額X征收率 銷售額=含增值稅銷售額十（1+征收率）第六節(jié)特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理經(jīng)營行 為分類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則兼營納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、 稅率計(jì)算納稅。 對劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅 勞務(wù)的銷售額納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅 項(xiàng)目要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率計(jì)算納稅。對劃 分不清的，一律從高從重計(jì)稅納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng) 目應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核 算銷售額的，不得免稅、減稅混合銷售行為和兼營行為的征稅規(guī)定（重點(diǎn)）（能力等級3）經(jīng)營行為分類和特點(diǎn)稅務(wù)處理原則混合銷售概念：一項(xiàng)銷售行為既涉 及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉 及非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售貨物