建筑業(yè)政策指引DOC

1、建筑業(yè)營(yíng)改增稅收指弓一、建筑業(yè)增值稅納稅人（非人）為增（一）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人,值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及 其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。注：?jiǎn)挝灰猿邪?、承租、掛靠方式?jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛 靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為 納稅人。否則，以承包人為納稅人。（誰簽合同、誰開票，誰就有納 稅義務(wù)）（二）納稅人的分類1. 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一個(gè)企業(yè)要 么是一般人要么是小規(guī)模，兩者只能成為其一）般納稅人和

2、小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別如下:（1）一般納稅人銷售應(yīng)稅的貨物或勞務(wù)可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購(gòu)買方索取專用發(fā)票的，小 規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票。（2）般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。（3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般價(jià)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。2. 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額） 超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅 人（連續(xù)12個(gè)月的不含稅收入 （全額非差額）工業(yè)50萬、商業(yè)80萬、銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無

3、形資產(chǎn)500 萬），未超過 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的 單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。3.年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人， 會(huì)計(jì)核算健全，能夠 提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登 記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬 簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。4.符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)所辦理一般人 資格登記，（出具一般人資格認(rèn)定通知書）一般人資格證明，未取得 通知書的一般人，如需要，可到主管稅務(wù)所辦理出具。除

4、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn) 為小規(guī)模納稅人。二、征稅范圍2（一）建筑業(yè)征稅范圍營(yíng)改增后，建筑業(yè)的征稅范圍主要按銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋中的建筑服務(wù)稅目執(zhí)行。該注釋規(guī)定，建筑服務(wù)，是 指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾， 線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù) 活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其 他建筑服務(wù)。1. 工程服務(wù)。工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的 安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作 業(yè)。2. 安裝服務(wù)。安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)

5、設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、3保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。3. 修繕服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的 工程作業(yè)。4. 裝飾服務(wù)。裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。5. 其他建筑服務(wù)。其他建筑服務(wù)，

6、是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手 架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層 等）剝離和清理等工程作業(yè)。（二）具體規(guī)定1. 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外:（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行 政事業(yè)性收費(fèi); 收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票 據(jù); 所

7、收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2. 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。3. 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購(gòu)買方在境內(nèi)所銷售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)； 所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。4. 下列情形 視同銷售 服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)

8、，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三）不征收增值稅的項(xiàng)目1. 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2. 存款利息。3. 被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。4. 房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、 開發(fā)企業(yè)以及物

9、業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金5. 在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等 方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù) 債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng) 產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為 。三、稅率與征收率稅率，是對(duì)征稅對(duì)象 的征收比例或征收額度。 征收率是指特定的 貨物或特定的 納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù) 在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié) 應(yīng)納 稅額與銷售額的比率。兩者都既相互聯(lián)系，又相互區(qū)別。聯(lián)系是稅率 與征收率都是應(yīng)征稅額與課稅對(duì)象的比例。 但兩者又有不同， 稅率是 在稅收法律中明確定義的， 是稅法的構(gòu)成要素； 征收率則不是稅法的 構(gòu)成要素，是征對(duì)特定納稅主體或特定課稅對(duì)象

10、設(shè)定的。6二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額1. 建筑服務(wù)稅率： 11%2其他營(yíng)改增項(xiàng)目適用的稅率：1）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。2）交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信以及不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為 11%。3）增值電信、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（不含轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)） ，稅率為 6%5）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。二）征收率增值稅征收率為 3%，銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)征收率為 5%。四、計(jì)稅方法一）基本規(guī)定增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅 （默認(rèn)）。一般納稅

11、人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為， 可以選擇適 用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅（ 需備案），但一經(jīng)選擇， 36 個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為 （僅） 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。一）一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額 般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1. 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額， 是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì) 算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額咗肖售額X征收率2. 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額， 納稅人采用銷售額 和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算肖售額：銷售額=含稅銷售額寧（1+征收率）五、特殊規(guī)定和過渡政策般納稅人

12、以 清包工 方式提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或 者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。般納稅人為 甲供工程 提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。般納稅人為建筑工程 老項(xiàng)目 提供的建筑服務(wù)， 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目；82）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016 年

13、4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng) 目。納稅服務(wù)規(guī)范 2.3 ： （簡(jiǎn)易征收備案是針對(duì)項(xiàng)目而言的） 且需到主管稅務(wù)所備案增值稅一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅業(yè)務(wù)描述】增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售特定的貨物或提供應(yīng)稅服 務(wù)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅。報(bào)送資料】1）增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易征收備案表2份。 （加11蓋公章）2）一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法征收備案事項(xiàng)說明。A4紙機(jī)打加蓋公章）3）選擇簡(jiǎn)易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。建筑工程施工許可證正本及復(fù)印件，無證則用合同正本及復(fù)印件 ）四）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

14、扣除支付的分包款后的余額為銷售額。（ 差額征稅需做差額征收備案，對(duì)項(xiàng)目備案）試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣 除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī) 定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指:1. 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效 憑證。2. 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人 的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議 的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。3. 繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。4. 扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付 的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频?財(cái)政票據(jù)為合法有效

15、憑證。5. 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng) 稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。四、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按規(guī)定計(jì)算并向購(gòu)買方收取 的增值稅額。銷項(xiàng)稅額不是應(yīng)納增值稅額，而是納稅人所銷售的貨物、 勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)截止到本銷售環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)，該銷 售環(huán)節(jié)的應(yīng)納增值稅額是納稅人計(jì)提的銷項(xiàng)稅額減去其取得的進(jìn)項(xiàng) 稅額后的余額。一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額按照納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為收取的銷售額和增值稅稅率 進(jìn)行計(jì)算。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的， 按照下列公式計(jì) 算銷售額：銷售額=含稅銷售

16、額寧（1+稅率）二）銷售額確定的一般規(guī)定1. 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi) 用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 銷售額不包括收取的銷 項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi) （提前竣工獎(jiǎng)） ，但 不包括以下項(xiàng)目：1 ）代為收取并同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行 政事業(yè)性收費(fèi)； 收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。(2)以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。2. 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民

17、幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種 折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。3. 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的 銷售額；未分別核算的，按照以下方法適用稅率或者征收率:(1) 兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。(2) 兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。(3) 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、

18、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。4. 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的 混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體 工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼 營(yíng)銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。125.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（三）銷售額和銷項(xiàng)稅額的扣減1. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為， 將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票 上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未

19、在同一張發(fā)票 上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。2. 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中或者退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅 額中扣減。3. 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的, 不得扣減銷項(xiàng)稅額和銷售額。（四）銷售額的稅務(wù)調(diào)整納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷 售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:1. 按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)

20、或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。2. 按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。3. 按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（ 1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或 者增加退還增值稅稅款。五、進(jìn)項(xiàng)稅額 （一般人并且選擇一般計(jì)稅方法）進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、 勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1. 從銷售方取得的增值稅專

21、用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2. 從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3. 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注 明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 計(jì)算公式 為：進(jìn)項(xiàng)稅額二買價(jià)X扣除率 買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。4. 從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。5

22、.適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后制寸度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016 年 5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第 年抵扣比例為40%。（收到抵價(jià)房）取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開 發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)

23、稅額 中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑 證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2. 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:(1) 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng) 產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其 他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范

24、圍，按照營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法所 附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有 形動(dòng)產(chǎn)。(2) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(3) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(4) 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)(5) 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服

25、務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。上述第（4）點(diǎn)、第（5）點(diǎn)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材 料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、 通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套 設(shè)施。上述第（2）點(diǎn)、第（3）點(diǎn)、第（4）點(diǎn)、第（5）點(diǎn)所稱非正常 損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、 拆除的情形。3. 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照

26、銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)（1） 一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。17（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)調(diào)整1.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額， 按照下列公式計(jì)算不 得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X（當(dāng)期簡(jiǎn) 易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）+當(dāng)期全部銷 售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。2已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù),發(fā)

27、生上述第2項(xiàng)所列情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。3. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述第2項(xiàng)所列情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額二固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值X適 用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。4. 按照上述第（二）項(xiàng)第 2目第（1）點(diǎn)規(guī)定不得抵扣且 未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途 改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的18次

28、月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（ 1+適用稅率）X適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。5. 一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形應(yīng)在但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的, 稅務(wù)機(jī)關(guān)出具開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表的當(dāng)月，依據(jù)開 具紅字增值稅專用發(fā)票信息表 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn) 出。七、納稅時(shí)間（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指稅法規(guī)定的 納稅人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的 起始時(shí)間。納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，其納稅義務(wù)發(fā)生 時(shí)間為:1. 納稅人發(fā)

29、生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的， 為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。2. 納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3. 納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4. 納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為（不包括用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象），其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資

30、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng) 天。5. 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。（二）納稅期限納稅期限，是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國(guó)家繳納稅款的最后時(shí)間 限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季 度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用 于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社， 以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固 定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以 1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次 月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。八、納稅地點(diǎn)（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的， 應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的