第五章 固定資產(chǎn)

1、河南師范大學(xué)1固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)目 錄12345固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)2無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值負(fù)債負(fù)債6所有者權(quán)益所有者權(quán)益7收入、費用和利潤收入、費用和利潤8財務(wù)報告財務(wù)報告財務(wù)會計3 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置第三節(jié)第三節(jié)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管，是指為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。理而持有的，

2、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。4交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)5第一第一節(jié)節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件條件在符合固定資產(chǎn)定義的前提下，滿足下列兩個條件，才能加以確認(rèn)：1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)6第一第一節(jié)節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 固定資產(chǎn)確認(rèn)需要注意以下幾個方面：安全設(shè)置、環(huán)保設(shè)備等安全設(shè)置、環(huán)保設(shè)備等, ,雖然不能直接獲得經(jīng)濟(jì)利益，但能有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益流出的，也應(yīng)

3、確認(rèn)為固定資產(chǎn)。構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的, 應(yīng)將各組成部分分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)；反之則一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)7固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量具體應(yīng)區(qū)別固定資具體應(yīng)區(qū)別固定資產(chǎn)取得途徑和方式產(chǎn)取得途徑和方式進(jìn)行分別確定進(jìn)行分別確定原則原則內(nèi)容內(nèi)容按取得時的按取得時的實際成本實際成本計價入賬計價入賬達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前一切達(dá)到預(yù)定可使用狀

4、態(tài)前一切合理、必要的支出合理、必要的支出第一第一節(jié)節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額，以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)8固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量1 1外購固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn) 不需要安裝不需要安裝的固定資產(chǎn)：的固定資產(chǎn)： 買價+運雜費+包裝費+保險費+專業(yè)人員服務(wù)費+相關(guān)稅費等不含購入固定資產(chǎn)按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額不包括員工培訓(xùn)費當(dāng)期損益2009年年1月月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)購建（包括購日增值稅轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、

5、實物投資、自制、改擴(kuò)建等）生產(chǎn)進(jìn)、接受捐贈、實物投資、自制、改擴(kuò)建等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不再用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，不再計入固定資產(chǎn)成本計入固定資產(chǎn)成本固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)9固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量購購入不需要安裝的入不需要安裝的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價、支付的相關(guān)稅費等全部價款，直接借記“固定資產(chǎn)”賬戶借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等 固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)10固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量 需要安裝需要安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)買價+運雜費+包裝費+保險費+專業(yè)人員服務(wù)費+相關(guān)稅費+安裝費等建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

6、可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過“在建工程在建工程”核算，然后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”?！霸诮üこ淘诮üこ獭辟~戶賬戶 核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出 借方借方 “在建工程在建工程”賬戶賬戶 貸方貸方工程建造過程中發(fā)生的各項支出驗收交付使用的在建工程成本期末余額：尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程成本固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)11購入需要安裝的購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算購購入需安入需安裝設(shè)備裝設(shè)備支付安裝支付安裝費用費用借借：在建工程：在建工程XX 貸：銀行存款貸：銀行存款借：在建工程借：在建工程XX 應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行

7、存款等借借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)XX 貸：在建貸：在建工程工程XX 安裝完畢，安裝完畢，交付交付使用使用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)12【例例5-15-1】20209 9年年2 2月月1 1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為5050萬元，萬元，增值稅進(jìn)項稅額為增值稅進(jìn)項稅額為85 00085 000元，支付的運輸費為元，支付的運輸費為25002500元元，款項，款項已已通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值通過銀行支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值30000

8、30000元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5 1005 100元；元；支付安裝工人的工資為支付安裝工人的工資為4 9004 900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：購入需要安裝的購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)13（1 1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587 587 500500元：元：借：在建工程 502 325 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 85 175(85000+2500*7) 貸：銀行存款 587

9、 500購入需要安裝的購入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算（2 2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為34 90034 900元：元：借：在建工程 34 900 貸：原材料 30 000 應(yīng)付職工薪酬 4 900（3 3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 537 225 貸：在建工程 537 225固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)14購入固定資產(chǎn)運輸過程中的購入固定資產(chǎn)運輸過程中的運費運費，如取得交通運輸部門開具，如取得交通運輸部門開具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值

10、稅進(jìn)項稅抵扣。但作為增值稅進(jìn)項稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知如果條件只是籠統(tǒng)告知運雜費運雜費的金額，則不需要考慮這個因的金額，則不需要考慮這個因素，因為雜費不能作為增值稅進(jìn)項稅抵扣。素，因為雜費不能作為增值稅進(jìn)項稅抵扣。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)15固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量 外購固定資產(chǎn)的特殊考慮外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)16【例例】甲公司為一家制造性企業(yè)。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、 Y和

11、Z。甲公司以銀行存款支付貨款880 000元、增值稅稅額149 600元、包裝費20 000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本20 000元，支付安裝費30 000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為300 000元、250 000元、450 000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則X設(shè)備的入賬價值為（ ）元。A.320 000B.324 590C.350 000D.327 990X設(shè)備的入賬價值設(shè)備的入賬價值=（880 000+20 000）/（300 000+250 000+450 000）300 000+20 000+30 000=320 00

12、0（元）。（元）。固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)17固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量 外購固定資產(chǎn)的特殊考慮外購固定資產(chǎn)的特殊考慮（2）具有融資性質(zhì)購買固定資產(chǎn)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額(即未確認(rèn)融資費用)，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法實際利率法進(jìn)行攤銷;攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)18固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量【例例5-25-2】20207 7

13、年年1 1月月1 1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計900900萬元（不考慮增萬元（不考慮增值稅），在值稅），在20207 7年至年至2 21111年的年的5 5年內(nèi)每半年支付年內(nèi)每半年支付9090萬元，每年的萬元，每年的付款日期為分別分當(dāng)年付款日期為分別分當(dāng)年6 6月月3030日和日和1212月月3131日。日。20207 7年年1 1月月1 1日，設(shè)日，

14、設(shè)備如期運抵甲公司并開始安裝。備如期運抵甲公司并開始安裝。20207 7年年1212月月3131日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398 530.60398 530.60元，已用銀行存款付訖元，已用銀行存款付訖。假定。假定甲公司適用的半年折現(xiàn)率為甲公司適用的半年折現(xiàn)率為10%10%。（1）購買價款的現(xiàn)值）購買價款的現(xiàn)值900 000（P/A，10%，10）900 0006.14465 530 140207年年1月月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程借：在建工程5 530 140未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用3 469 860貸

15、：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款9 000 000“未未確認(rèn)融資確認(rèn)融資費用費用”是是“長期應(yīng)付長期應(yīng)付款款”的備抵科目的備抵科目“未確認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用”科目的借方余科目的借方余額，額，會減少會減少“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”項目的項目的余額余額固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)19（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，如表所示。固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量日期日期分期付款額分期付款額確認(rèn)的融資費用確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額期初10%期末期初207.1.1 5 530 140207.6.30900 000553 014346 9865 183 154207.1

16、2.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47210.12.31900 000223

17、822.45676 177.551 562 046.92211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61211.12.31900 00081 748.39*818 251.610合計合計9 000 0003 469 8605 530140O*尾數(shù)調(diào)整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61為最后一期應(yīng)付本金余額。本期未確認(rèn)融資費用攤銷本期未確認(rèn)融資費用攤銷= =期初攤余成本期初攤余成本實際實際利率利率= =期初應(yīng)付本金余額期初應(yīng)付本金余額實際實際利率利率= =（期初長期應(yīng)付款余額（期初長期應(yīng)付款余額- -期初未確認(rèn)融

18、資費用余額）期初未確認(rèn)融資費用余額）實際利率實際利率固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)20（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，如表所示。固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量日期日期分期付款額分期付款額確認(rèn)的融資費用確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額期初10%期末期初207.1.1 5 530 140207.6.30900 000553 014346 9865 183 154207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12

19、.31900 000438 161.63461 838.373 919 777.97209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61211.12.31900 00081 748.

20、39*818 251.610合計合計9 000 0003 469 8605 530140O*尾數(shù)調(diào)整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61為最后一期應(yīng)付本金余額。207年年1月月1日至日至207年年12月月31日為設(shè)備的安裝期間，日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計入固定資符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成本。產(chǎn)成本。207年年6月月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程借：在建工程553 014貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用553 014借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款900 000貸

21、：銀行存款貸：銀行存款900 000固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)21（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，如表所示。固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量日期日期分期付款額分期付款額確認(rèn)的融資費用確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額期初10%期末期初207.1.1 5 530 140207.6.30900 000553 014346 9865 183 154207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12.31900 0

22、00438 161.63461 838.373 919 777.97209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61211.12.31900 00081 748.39*818 2

23、51.610合計合計9 000 0003 469 8605 530140O*尾數(shù)調(diào)整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61為最后一期應(yīng)付本金余額。207年年12月月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程借：在建工程518 315.40貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用518 315.40借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款900 000貸：銀行存款貸：銀行存款900 000借：在建工程借：在建工程398 530.60貸貸：銀行存款：銀行存款398 530.60借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)7 000 000 貸貸：在建工程：在建工程7 000

24、 000固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)22（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，如表所示。固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量日期日期分期付款額分期付款額確認(rèn)的融資費用確認(rèn)的融資費用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金減少額 應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額期初10%期末期初207.1.1 5 530 140207.6.30900 000553 014346 9865 183 154207.12.31900 000518 315.40381 684.604 801 469.40208.6.30900 000480 146.94419 853.064 381 616.34208.12.31900 000438 161.6346

25、1 838.373 919 777.97209.6.30900 000391 977.80508 022.203 411 755.77209.12.31900 000341 175.58558 824.422 852 931.35210.6.30900 000285 293.14614 706.862 238 224.47210.12.31900 000223 822.45676 177.551 562 046.92211.6.30900 000156 204.69743 795.31818 251.61211.12.31900 00081 748.39*818 251.610合計合計9 00

26、0 0003 469 8605 530140O*尾數(shù)調(diào)整：81 748.39900 000818 251.61，818 251.61為最后一期應(yīng)付本金余額。208年年1月月1日至日至211年年12月月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~不再符合資本不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益?；瘲l件，應(yīng)計入當(dāng)期損益。208年年6月月30日：日：借借：財務(wù)：財務(wù)費用費用480 146.94貸：未確認(rèn)融資費用貸：未確認(rèn)融資費用 480 146.94借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款900 000貸：銀行存款貸：銀行存款900 000以

27、后期間的賬務(wù)處理與以后期間的賬務(wù)處理與208年年6月月30日相同日相同固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)23固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量2 2自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出（不分?jǐn)偣芾碣M用）工程物資成本+人工成本+交納的相關(guān)稅費+資本化的借款費用+分?jǐn)偟拈g接費用自營建造自營建造出包建造出包建造固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)24 自營自營工程工程企業(yè)利用自身的生產(chǎn)能力進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。直接材料+直接人工+直接機(jī)械施工費自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)“工程物資”賬戶 核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值該賬戶從核算上看，應(yīng)包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備

28、的器具等，所以其明細(xì)賬戶，應(yīng)按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等設(shè)置；其入賬價值一般應(yīng)包括買價、不能抵扣的增值稅等稅費、運雜費等;該賬戶結(jié)構(gòu)與一般資產(chǎn)類賬戶一致。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)25自營工程取得的核算自營工程取得的核算購入工程購入工程物資，驗物資，驗收收入庫入庫領(lǐng)用工程領(lǐng)用工程物資物資借：在建工程借：在建工程xx工程工程等等 貸：工程物資貸：工程物資借：工程物資借：工程物資專用設(shè)備、專用材料等專用設(shè)備、專用材料等 應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等自建工程如屬于房屋建筑物等不動產(chǎn)建設(shè)項目的，則應(yīng)計算結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用庫存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項

29、稅額。借：在建工程借：在建工程xx工程工程（成本（成本+銷項稅額）銷項稅額） 貸：庫存貸：庫存商品或原材料（商品或原材料（成本）成本） 應(yīng)應(yīng)交稅費交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （售價售價稅率）稅率）領(lǐng)用庫存領(lǐng)用庫存材料或商材料或商品品固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)26自營工程取得的核算自營工程取得的核算結(jié)轉(zhuǎn)直接結(jié)轉(zhuǎn)直接人工人工結(jié)轉(zhuǎn)水電結(jié)轉(zhuǎn)水電費費借：在建工程借：在建工程xx工程工程等等 貸貸：生產(chǎn)成本：生產(chǎn)成本借：在建工程借：在建工程xx工程工程等等 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程xx工程等工程等工程交付工程交付使用使用借借：原材料或

30、庫存商品等：原材料或庫存商品等 貸貸：工程物資：工程物資剩余工程剩余工程物資轉(zhuǎn)回物資轉(zhuǎn)回固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)27u注意注意：1. 盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期損益。2. 所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。3. 企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計入資產(chǎn)建造成本中。自營

31、工程取得的核算自營工程取得的核算固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)28u注意注意：4.高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費及其使用按照財政部2009年6月發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。借：成本費用類科目（生產(chǎn)成本、制造費用等）貸：專項儲備安全生產(chǎn)費自營工程取得的核算自營工程取得的核算固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)29使用時，有兩項用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費等）。a.購建安全生產(chǎn)設(shè)備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累積

32、折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。借：專項儲備貸：累計折舊b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出時：借：專項儲備貸：銀行存款等自營工程取得的核算自營工程取得的核算固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)30 出包出包工程工程企業(yè)委托建筑公司等其他單位進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程。成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。建筑工程、安裝工程支出，如人工費、材料費、機(jī)械使用費等由建造承包商核算。自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)在建設(shè)期間發(fā)生的不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值，而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用。管理費、征地

33、費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失、以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)31出包出包工程取得的核算工程取得的核算預(yù)付工程預(yù)付工程款款結(jié)算工程結(jié)算工程進(jìn)度款進(jìn)度款借：在建工程借：在建工程XX 工程等（應(yīng)付總進(jìn)度工程等（應(yīng)付總進(jìn)度款）款） 貸：預(yù)付貸：預(yù)付賬款賬款 銀行銀行存款（支補(bǔ)付進(jìn)度款）存款（支補(bǔ)付進(jìn)度款）借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款公司公司 貸：銀行存款貸：銀行存款借：在建工程借：在建工程待攤支出待攤支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 長期借款等長期借款等分配待攤分配待攤支出

34、支出運抵現(xiàn)場運抵現(xiàn)場安裝安裝借：在建工程借：在建工程xx工程等工程等 貸貸：工程物資：工程物資xx工程工程等等固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)32出包出包工程取得的核算工程取得的核算u待攤支出的分配待攤支出的分配待攤支出分?jǐn)偮?累計發(fā)生的待攤支出（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）100%工程應(yīng)分配的待攤支出=（工程的建筑工程支出+工程的安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）待攤支出分?jǐn)偮市枰惭b設(shè)備的成本=設(shè)備成本+為設(shè)備安裝發(fā)生的基礎(chǔ)、支座等建筑成本支出+應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С鼋瑁汗潭ㄙY產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程貸：在建工程待待攤攤支出支出 在建在建工程工程建筑工程建筑工程 在建在建工程工程安裝工程安裝工程

35、固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)33固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量3 3其他方式取得固定資產(chǎn)其他方式取得固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)投資合同或協(xié)議約定的公允價值 非非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)“符合兩個條件”的：資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價（減收到補(bǔ)價）不“符合兩個條件”的：換出資產(chǎn)賬面價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價（減收到補(bǔ)價） 債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)取得資產(chǎn)公允價值+支付的相關(guān)稅費+支付的補(bǔ)價（減收到補(bǔ)價）固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)34固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的初始計量4 4存在棄置費用的固定資產(chǎn)存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置棄置費

36、用費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計負(fù)債”；在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算利息，并計入當(dāng)期財務(wù)費用。注注：一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)在實際發(fā)生時作為固定資產(chǎn)清理費用處理。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)35存在棄置費用的固定資產(chǎn)存在棄置費用的固定資產(chǎn)【例例5-35-3】甲公司經(jīng)國家批準(zhǔn)甲公司經(jīng)國家批準(zhǔn)2 210

37、10年年1 1月月1 1日建造完成核電站核反應(yīng)日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為堆并交付使用，建造成本為2 500 0002 500 000萬元，預(yù)計使用壽命萬元，預(yù)計使用壽命4040年。年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計預(yù)計發(fā)生棄置費用發(fā)生棄置費用250 000250 000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%10%。核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)

38、，確定其成本時應(yīng)考慮核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用。棄置費用。（1）210年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值250 000（PF，10%，40）250 0000.02215 525（萬元）固定資產(chǎn)的成本2 500 0005 5252 505 525（萬元）固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)36存在棄置費用的固定資產(chǎn)存在棄置費用的固定資產(chǎn)210年1月1日借：固定資產(chǎn)xx核反應(yīng)堆25 055 250 000貸：在建工程xx核反應(yīng)堆 25 000 000 000預(yù)計負(fù)債xx核反應(yīng)堆棄置費用55 250 000（2）計算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用55 250 00010%5 525 000（元）借：

39、財務(wù)費用5 525 000貸：預(yù)計負(fù)債xx核反應(yīng)堆棄置費用5 525 000以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)37第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量確認(rèn)和初始計量【例題例題多多項項選擇題選擇題】下列下列項目中，構(gòu)成固定資產(chǎn)入賬價值的有項目中，構(gòu)成固定資產(chǎn)入賬價值的有（）。（）。A.A.購買設(shè)備發(fā)生的運雜費購買設(shè)備發(fā)生的運雜費B.B.接受投資者投入固定資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費接受投資者投入固定資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費C.C.以非貨幣性資產(chǎn)交換換入設(shè)備時支付的補(bǔ)價以非貨幣性資產(chǎn)交換換入設(shè)備時支付的補(bǔ)價D.D.施工過程中盤虧工程物資的凈損失施工過程中盤虧工程物資的

40、凈損失E.E.固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的專門借款利息固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的專門借款利息固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)38第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量確認(rèn)和初始計量【例題例題多多項項選擇題選擇題】采用采用自營方式建造生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的情況下，自營方式建造生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。A.A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅B.B.工程人員的工資工程人員的工資C.C.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費用D.D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營

41、活動而發(fā)生的管理企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用費用E.E.工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成的單工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時由于正常原因造成的單項工程報廢損失項工程報廢損失A選項，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)選項，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)取擔(dān)的增值稅可以抵扣，不應(yīng)計入固定資產(chǎn)取得成本；得成本；D選項，行政管理部門發(fā)生的費用應(yīng)選項，行政管理部門發(fā)生的費用應(yīng)計入計入“管理費用管理費用”。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)39第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量確認(rèn)和初始計量【例題例題單項選擇題】單項選擇題】某企業(yè)

42、接受投資者投入設(shè)備一臺，該設(shè)備需某企業(yè)接受投資者投入設(shè)備一臺，該設(shè)備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價值為500 000500 000元，經(jīng)評估確定的該元，經(jīng)評估確定的該設(shè)備的公允價值為設(shè)備的公允價值為450 000450 000元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實際成本為實際成本為4 0004 000元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，實際成本為10 00010 000元，售價為元，售價為24 00024 000元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，消費稅稅率元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費品，消費稅稅率10%10%。本。本企業(yè)為

43、一般納稅人，適用的增值稅稅率為企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%。在不考慮所得稅的。在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（）情況下，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設(shè)備入賬成本為（）。A.471 160元B.466 400元C.545 160元D.495 160元該設(shè)備的入賬價值該設(shè)備的入賬價值450 0004 00010 00024 00010%466 400（元）（元）固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)40固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)41經(jīng)過初始計量的固定資產(chǎn)，在其后期存續(xù)的過程中由于受到自然力的作用、正常的使用以及其所面臨的外部環(huán)境因素的影響，其價值也在發(fā)生變化。固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定

44、資產(chǎn)后續(xù)計量固定資產(chǎn)后續(xù)計量是指固定資產(chǎn)在其后期存續(xù)過程中變化的價值金額以及最終價值額的確定。主要包括固定資產(chǎn)折舊的計提、減值損失的確定以及后續(xù)支出的計量三項業(yè)務(wù)。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)42l 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偡謹(jǐn)?。固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力逐漸消逝的服務(wù)潛力逐漸消逝去向：成本費用去向：成本費用原因：使用過原因：使用過程中的損耗程中的損耗特點：逐漸轉(zhuǎn)移特點：逐漸轉(zhuǎn)移有形損耗有形

45、損耗無形損耗無形損耗對對固定資產(chǎn)價值的系統(tǒng)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)價值的系統(tǒng)分?jǐn)傆捎谑褂煤妥匀涣Φ淖饔糜捎谑褂煤妥匀涣Φ淖饔每萍歼M(jìn)步等引起的價值貶值科技進(jìn)步等引起的價值貶值持續(xù)的成本分配持續(xù)的成本分配固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)43l 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素確定補(bǔ)償期限，可以是確定補(bǔ)償期限，可以是計提基數(shù)計提基數(shù)預(yù)計預(yù)計使用使用壽命壽命固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價含義：固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限含義：固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限未損耗價值未損耗價值原值預(yù)計凈殘值率原值預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值預(yù)計殘值預(yù)計殘值- -預(yù)計處置費用預(yù)計處置費用考慮因素考慮因素：四四個個方面方面期限、

46、方期限、方法及預(yù)計法及預(yù)計凈殘值率凈殘值率由企業(yè)根由企業(yè)根據(jù)實際情據(jù)實際情況確定，況確定，每年年終每年年終需進(jìn)行復(fù)需進(jìn)行復(fù)核核提供服務(wù)的數(shù)量提供服務(wù)的數(shù)量生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量年限年限固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形損耗無形損耗有形損耗有形損耗生產(chǎn)能生產(chǎn)能力或?qū)嵙驅(qū)嵨锂a(chǎn)量物產(chǎn)量限制限制固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)44l 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 計提折舊的固定資產(chǎn)范圍計提折舊的固定資產(chǎn)范圍（1 1) )應(yīng)應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)計提折舊的固定資產(chǎn)在用在用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)視同在用視同在用固定資

47、產(chǎn)固定資產(chǎn)季節(jié)性、大修理停用固定資產(chǎn)季節(jié)性、大修理停用固定資產(chǎn)經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)未使用、不需用固定資產(chǎn)未使用、不需用固定資產(chǎn)車間內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)車間內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不調(diào)整但不調(diào)整原已計提的折舊額。原已計提的折舊額。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)45l 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 計提折舊的固定資產(chǎn)范圍計提折舊的固定資產(chǎn)范圍（2)2)不應(yīng)不應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)計提折舊的固定資產(chǎn)已得到價值補(bǔ)償

48、的已得到價值補(bǔ)償?shù)奶崆皥髲U的固定資產(chǎn)提前報廢的固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)已已提足折舊提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)不發(fā)生價值損耗的固定資產(chǎn)不發(fā)生價值損耗的固定資產(chǎn)土地（單獨計價入賬的）土地（單獨計價入賬的）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)46l 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)計提折舊的時間計提折舊的時間范圍范圍當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起開始計提從下月起開始計提當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，

49、當(dāng)月照提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊從下月起不提折舊月初月初數(shù)額法數(shù)額法 企業(yè)應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，其時間范圍是：固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)47l 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法折舊折舊方法方法企業(yè)根據(jù)實企業(yè)根據(jù)實際情況選擇際情況選擇確定，并不確定，并不得隨意變動得隨意變動快速折舊法快速折舊法（加速折舊法）（加速折舊法）直線法直線法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年數(shù)總和法年數(shù)總和法固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)48l 固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法1.1.年限平均法年限平均法將固定資產(chǎn)的應(yīng)提折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N

50、方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的折舊額與其原值的比率的折舊額與其原值的比率反映固定資產(chǎn)損耗程度反映固定資產(chǎn)損耗程度年折舊率年折舊率= =（1-1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命100%100%或年折舊率或年折舊率=（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值- -預(yù)計凈殘值）（預(yù)計使用壽預(yù)計凈殘值）（預(yù)計使用壽命固定資產(chǎn)原值）命固定資產(chǎn)原值） 100%100%月折舊率：年折舊率月折舊率：年折舊率1212折舊額折舊額= =固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價* *月折舊率月折舊率固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)49l 固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法-年限平均法年限平均法計提固定資

51、產(chǎn)折舊未考慮不同使用期間負(fù)荷及損耗程度，缺乏真正意義上的合理性以年限平均計算折舊,易于理解，運用廣泛固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)50l 固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法2.2.工作量法工作量法計算（按項計算）某月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月實際工作量 單位工作量折舊額特點：以工作量為基礎(chǔ)計算折舊，單位工作量折舊額相等單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價（1-預(yù)計凈殘值率） 預(yù)計總工作量固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)51l 固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法- -工作量工作量法法計提折舊無法充分有效地考慮固定資產(chǎn)自然力作用的損耗和無形損耗的情況按工作量計提折舊，固定資產(chǎn)折舊與固定資產(chǎn)使用及其負(fù)荷和損耗在一定程度上相關(guān)聯(lián)固固

52、定定資資產(chǎn)產(chǎn)52l 固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法l 加速折舊法加速折舊法加速折舊法加速折舊法也稱遞減費用法，是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，從而相對加速折舊的方法。所得稅所得稅企業(yè)延期向國家交納所得稅縮短折舊縮短折舊年限年限國家給企業(yè)若干年的免息貸款固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)53l 加速折舊法加速折舊法 從總數(shù)上按，加速折舊并不能減輕企業(yè)的稅負(fù)，但是，由于后期企業(yè)所提的折舊額大大小于前期，故稅負(fù)較重。對企業(yè)來說，雖然總稅負(fù)未變，但稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延繳納之利，亦同政府給予一筆無息貸款之效。 固定資產(chǎn)的效能隨著其使用壽命的減少而逐步降低，即固定資產(chǎn)在早期能為企業(yè)提供較多

53、的利益。加速折舊法在固定資產(chǎn)使用初期提取較多折舊，使用后期提取較少折舊，可以使收入和費用合理配比，有利于固定資產(chǎn)價值盡快得到補(bǔ)償。 降低無形損耗的風(fēng)險，加速折舊將固定資產(chǎn)價值的大部分在其使用的早期收回，可以減少固定資產(chǎn)因其技術(shù)被淘汰而提前報廢時所發(fā)生的損失，同時也可承擔(dān)未來許多不確定因素的影響，如通貨膨脹的影響等。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)54l 固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法3.3.年數(shù)總和法年數(shù)總和法每期按固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)來計算折舊額的一種方法。這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。年年折舊率折舊率= =尚可使用年限尚可使用年限預(yù)計

54、使用壽命的年數(shù)預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和總和或或年折舊率年折舊率= =尚可使用年限尚可使用年限預(yù)計預(yù)計使用壽命使用壽命（預(yù)計（預(yù)計使用壽命使用壽命1 1）2 2年折舊額年折舊額= =（固定資產(chǎn)原值（固定資產(chǎn)原值- -預(yù)計凈殘值）預(yù)計凈殘值）年折舊率年折舊率不變不變逐年遞減逐年遞減逐年遞減逐年遞減固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)55l 固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法【例例5-55-5】甲甲公司某項設(shè)備的原價為公司某項設(shè)備的原價為120120萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5 5年，年，預(yù)計凈殘值率為預(yù)計凈殘值率為4%4%，假設(shè)甲公司沒有對機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。，假設(shè)甲公司沒有對機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)備。采

55、用年數(shù)總和法計提折舊。采用年數(shù)總和法計提折舊。年份年份尚可使用尚可使用年限年限原價原價- -凈凈殘值殘值變動折舊變動折舊率率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊14115200011520001152000115200011520002/155/154/153/151/15243553213840003840003072006912002304009216001536001073200768001152000固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)56l 固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊的方法4.4.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的

56、一種方法。年折舊率年折舊率 = =2 2預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)年初賬面凈值年初賬面凈值折舊率折舊率= =年折舊額年折舊額逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)57【例例5-45-4】甲公司某項設(shè)備的原價為甲公司某項設(shè)備的原價為120120萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為5 5年，年，預(yù)計凈殘值率為預(yù)計凈殘值率為4%4%，采用，采用年數(shù)總和法計提折舊。年數(shù)總和法計提折舊。年份年份尚可使用尚可使用年限年限年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊額額賬面凈值賬面凈值1440%40%40%1056004800002880001728001056002

57、43553214800007200007680004320009408002592001046400153600115200048000 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？轉(zhuǎn)換為年限平均法轉(zhuǎn)換為年限平均法年年折舊額折舊額=(=(固定資產(chǎn)賬面凈值固定資產(chǎn)賬面凈值- -預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值) )2 2（259200-48000)/2=105600(元）固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)58 借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)中使用的固定資產(chǎn)） 銷售費用（銷售部門折舊） 制造費用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費用（管理部門、未使用的固定資產(chǎn)折舊） 其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營性租出資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊資產(chǎn)類的資產(chǎn)類的備抵調(diào)整

58、備抵調(diào)整賬戶賬戶l 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提取折舊，計提的折舊通過“累計折舊”科目核算，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益；至少每年年終，對使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)59【例題例題單項選擇題單項選擇題】某企業(yè)2009年6月1日自行建造的一生產(chǎn)車間投入使用，該生產(chǎn)車間建造成本為1 200萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為10萬元。在采用雙倍余額遞法計提折舊的情況下，2010年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為（）。 A.120萬元B.108萬元C.114萬元D.97.2萬元2009年折舊

59、：（年折舊：（1 200220）6/1260（萬元）；（萬元）；2010年折舊：（年折舊：（1 200220）6/12（1 200120）2206/12114（萬元）。（萬元）。l 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊注意：折舊不是自注意：折舊不是自1 1月月1 1日起計提時，日起計提時，應(yīng)該分段計提。應(yīng)該分段計提。固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)60固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)61l 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指企業(yè)為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良所發(fā)生的開支。主要包括：1. 對自有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)所發(fā)生的的大修理或中小修理支出。2. 對自有固定

60、資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建所發(fā)生的支出。3. 對自有或租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修等所發(fā)生的支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本資本化的后續(xù)支出化的后續(xù)支出和和費用化的后續(xù)支出費用化的后續(xù)支出固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)62第第四四節(jié)節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的原則固定資產(chǎn)后續(xù)支出的原則1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，即即資本化處理資本化處理 。2.應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費用。即費用化處理。