項目部稅務(wù)籌劃

1、項目部稅務(wù)籌劃實施辦法第一條 編制目的通過對項目進行稅務(wù)策劃，從業(yè)務(wù)前端規(guī)范稅務(wù)管理行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險；按策劃思路實時動態(tài)控制各經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)，在保持合理稅負(fù)的同時努力挖掘降低成本的潛力，確保項目效益從資金上得到保障，貫徹“成本受控、稅負(fù)合理”的核心理念；不斷總結(jié)項目稅務(wù)策劃流程，逐步建立以“項 目策劃為主+公司指導(dǎo)為輔”稅收策劃模式。第二條 編制依據(jù)一）建設(shè)項目投標(biāo)報價工程量清單二）項目施工合同三）項目分部分項工程量清單計價表四）項目機械臺班明細(xì)表五）項目單位工程人材機明細(xì)表六）項目施工組織方案七）項目目標(biāo)成本測算表1、預(yù)計合同總收入分解2、分包自營成本測算表3、材料自營成本測算表4、現(xiàn)場間接

2、費用成本測算表國家稅務(wù)總局規(guī)定的行業(yè)稅率叮叮小文庫（九） 國家有關(guān)增值稅的相關(guān)政策（+）其他相關(guān)政策文件。第三條策劃重點（一） 稅務(wù)籌劃前提：1、從工程投標(biāo)造價清單項目分解銷項、進項稅額。2、設(shè)備、材料供應(yīng)商均提供增值稅專用發(fā)票。（二）固定資產(chǎn)的進項抵扣1、 購入與劃轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的。2、租入固定資產(chǎn)：對納稅人租入的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)， 同時（強調(diào)是同時）用于多種增值稅項目的（一般計稅項目、簡易計稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費），其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。如果僅用于簡易計稅

3、項 目、免稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（三） 除土石方外運、裝飾裝修、臨建費用部分，建議采用甲供材或者清包工模式，取彳導(dǎo)3%勺分包發(fā)票，降低成本，延緩資金流出時間；剔除出來的主材同等條件下可以取得13%勺進項稅額，增加進項抵 扣。如存在土石方外運部分由-4叮叮小文庫項目提供油料、臨建部分由于分包商原因無法提供商混的情況，項目需按照甲供材模式處理,按照3冊具增值稅專用發(fā)16（四）甲供分包方式下，合同清單單價中應(yīng)該不包括甲供材料，項目取得的分包發(fā)票金額也不得包含甲供材料金額。（五） 財稅2016140 號文第十六條：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人

4、員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，稅率為 9%隼低項目成本。第四條供應(yīng)商報價平衡點（一）勞務(wù)供應(yīng)商選擇勞務(wù)供應(yīng)商及其提供發(fā)票類型（可抵扣稅 率）報價平 衡點供應(yīng)商選擇方案勞務(wù)供應(yīng)商A勞務(wù)供應(yīng)商B96.81%供應(yīng)商B的價格十供應(yīng)商 A的價 格96.81%時，選擇供應(yīng)商B;反 之，則選擇供應(yīng)商A增值稅專用發(fā)票（6%增值稅專用發(fā)票（3%勞務(wù)供應(yīng)商A勞務(wù)供應(yīng)商C93.66%供應(yīng)商 C的價格十供應(yīng)商 A的價 格93.66%寸，選擇供應(yīng)商C;反 之，則選擇供應(yīng)商A增值稅專用發(fā)票（6%增值稅普通發(fā)票（0%勞務(wù)供應(yīng)商B勞務(wù)供應(yīng)商C96.74%供應(yīng)商C的價格十供應(yīng)商B的價 格96.74%時，選擇供應(yīng)商C；反 之

5、，則選擇供應(yīng)商B增值稅專用發(fā)票（3%增值稅普通發(fā)票（0%（上述報價為含稅報價）（二）專業(yè)分包商選擇“包商及其提供發(fā)票類型（可抵扣稅率）報價平 衡點分包商選擇方案分包商A分包商B93.81%:分包商B的價格十分包商 A的價增值稅專用發(fā)票(9%增值稅專用發(fā)票(3%各93.81%時，選擇分包商B;反之，則選擇分包商A分包商A分包商C分包商C的價格十分包商A的價增值稅專用發(fā)票(9%增值稅普通發(fā)票(0%90.75%1各90.75%時，選擇分包商C；反 之，則選擇分包商A分包商B分包商C分包商C的價格十分包商B的價增值稅專用發(fā)票(3%增值稅普通發(fā)票(0%96.74%1各96.74%時，選擇分包商C；反 之

6、，則選擇分包商B(上述報價為含稅報價)(三)供應(yīng)商選擇供應(yīng)商及其提供發(fā)票類型(可抵扣稅率)報價平 衡點供應(yīng)商選擇方案供應(yīng)商A供應(yīng)商B90.05%供應(yīng)商B的價格十供應(yīng)商A的價 格90.05%時，選擇供應(yīng)商B;反 之，則選擇供應(yīng)商A增值稅專用發(fā)票(13%增值稅專用發(fā)票(3%供應(yīng)商A供應(yīng)商C87.12%供應(yīng)商 C的價格十供應(yīng)商 A的價 格87.12%時，選擇供應(yīng)商C；反 之，則選擇供應(yīng)商A增值稅專用發(fā)票(13%增值稅普通發(fā)票(0%供應(yīng)商B供應(yīng)商C :96.74%供應(yīng)商C的價格十供應(yīng)商B的價 格96.74%時，選擇供應(yīng)商C；反 之，則選擇供應(yīng)商B增值稅專用發(fā)票(3%增值稅普通發(fā)票(0%(上述報價為含稅

7、報價)第五條特別規(guī)定(一)中標(biāo)以后的首要任務(wù)就是主合同價稅分離。以營業(yè)稅模式進行投標(biāo)報價的項目，必須在一個月以內(nèi)進行價稅分離；(二)建筑行業(yè)在收到預(yù)收工程款時，允許向業(yè)主開具“零稅率”增值稅普通發(fā)票，在發(fā)票備注欄單獨備注“預(yù)收款”，開票金額為實際收到的預(yù)收款全款，待正式辦理結(jié)算沖減預(yù)付款時再開具正式的增值稅專用發(fā)票，不再強制要求建筑施工單位在收到預(yù)付款時必須履行納稅義務(wù)。一般預(yù)付款到達的時間都是實際成本發(fā)生之前，進 項稅額無法及時取 得，大量資金就會以稅額的形式提前流到稅務(wù)局，此時開具“零稅率”增值稅普通發(fā)票可以減少企業(yè)的現(xiàn)金流出。（三） 一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，指建筑工程施

8、工許可證注明的合同開工日期在 2016年4月30日以前的的建筑工程項目，未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明開工日期在2016年4月30日以前的建筑工程項目。老項目可采用簡易征收計稅辦法。（四）項目部提供建筑業(yè)服務(wù)，按照應(yīng)稅服務(wù)收入和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅額=（當(dāng)期取得的全部價款和價外費用-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的分包發(fā)票金額）/ （1+9% X 2% （一般計稅 辦法項目 適用）第六條 項目部營改增后成本費用可抵扣項目明細(xì)表成本費用項目核算內(nèi)容相關(guān)業(yè)務(wù)形式是否可抵扣增值稅扣稅憑證備注購置不動廣購置不動廣購置房屋、土地使用權(quán)等

9、不動廣是增值稅專用發(fā)票合同成本-直接人工 費主要核算從事 建筑安裝工程 施工人員的工 資、補貼、獎1、員工工資及五險二 金否*2、勞務(wù)派遣費用是增值稅專用發(fā)票現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（人力資源 服 務(wù)）金、社會保險、 其他職工薪酬 以及勞務(wù)協(xié)作 隊伍的勞務(wù) 費。3、協(xié)作隊伍勞務(wù)費（勞務(wù)分包）是1. 一般納稅人以清包工 方式提供的建筑服務(wù)，可 以選擇適用簡易計稅方法 計稅。以清包工方式提供 建筑服務(wù)，是指施工方不 采購建筑工程所需的材料 或只采購輔助材料，并收 取人工費、管理費或者其 他費用的建筑服務(wù)。4、零星用工工費否*5、對勞務(wù)隊伍的考核獎勵否*合同成本-直接材料 費建筑安裝工程 直接耗用的構(gòu) 成工程實體

10、和 有助于工程形 成的各種主要 材料、輔助材 料、結(jié)構(gòu)件、 零件、半成品 的成本以及工 程使用周轉(zhuǎn)材 料應(yīng)計的攤銷 價值1、鋼材、水泥、混凝土是增值稅專用發(fā)票如為商品混凝土（僅限于 以水泥為原料生產(chǎn)的水泥 混凝土）適用增值 稅簡易 征收辦法如為商品混凝土（僅限于 以水泥為原料生產(chǎn)的水泥 混凝土）建筑用和生產(chǎn)建筑材料 所 用的砂、土、石料。（可認(rèn)取專票，下同）2、油品、火工品是增值稅專用發(fā)票3、橋梁、支座、錨 桿、錨具是增值稅專用發(fā)票4、地材（砂、土、 石 料等）是增值稅專用發(fā)票以自己采掘的砂、土、 石 料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的 磚、瓦、石灰（不含粘土 實心石專、瓦）適用增值稅 簡易征收辦法（可認(rèn)

11、取專票，下同）5、小型機具、電料、 五金材料是增值稅專用發(fā)票6、方木、木板、竹膠 板、木膠板是增值稅專用發(fā)票7、壓漿劑、灌漿料、 粉煤灰、減水劑、速 凝劑、石粉是增值稅專用發(fā)票8、機制磚、井蓋、污 水管、螺旋管、鑄鐵 管、彩磚、欄桿、洞 渣、路緣石是增值稅專用發(fā)票9、伸縮縫、鋼板、鋼 絞線、波紋管、鋼纖 維、擠壓套是增值稅專用發(fā)票10、電氣開關(guān)、電線 電纜、照明設(shè)備是增值稅專用發(fā)票11、空調(diào)、電梯、電氣設(shè)備是增值稅專用發(fā)票12、pvc管材、塑料管材、塑料板材是增值稅專用發(fā)票13、鑄鐵管道、鋼管、閥門是增值稅專用發(fā)票14、木門、防盜門、 防火門、防盜網(wǎng)、塑 鋼窗等是增值稅專用發(fā)票15、衛(wèi)生間潔具

12、、食堂用具是增值稅專用發(fā)票16、瓷磚、大埋石、 火燒石、水泥預(yù)制件是增值稅專用發(fā)票17、玻璃幕墻、鋁塑板、外墻裝飾材料是增值稅專用發(fā)票18、給排水設(shè)備、消 防設(shè)施是增值稅專用發(fā)票19、材料運費是貨物運輸業(yè)專用發(fā)票20、材料加工費是增值稅專用發(fā)票21、自有周轉(zhuǎn)材料使用費否購置材料時已經(jīng)抵扣22、周轉(zhuǎn)材租賃費（鋼管、扣件、模 版、鋼模等）是增值稅專用發(fā)票- -*合同成本-機械使用費工程施工過程 中使用自有施 工機械發(fā)生的 機械使用費和 租用外單位施 工機械發(fā)生的 租賃費以及施1、工程用設(shè)備租賃（包括吊車、挖掘 機、裝載機、塔吊、 升降機、運輸車輛）是增值稅專用發(fā)票2、電費是增值稅專用發(fā)票縣級及縣級

13、以下小型水力 發(fā)電單位生產(chǎn)的電力機械的安 “、拆卸和進出場費等。適用增值稅簡易征收辦 法。小型水力發(fā)電單位，是 指 各類投資主體建設(shè)的裝機 容早為5萬千瓦以下（含 5萬千瓦）的小型水力發(fā) 電單位。3、燃料（汽油、柴 油）是增值稅專用發(fā)票等4、設(shè)備折舊費否*購置設(shè)備時已經(jīng)抵扣5、機械操作人員工資 及工資附加費否*6、外租機械設(shè)備進出場費是增值稅專用發(fā)票屬于租賃費的價外費用7、自有機械設(shè)備修理費是增值稅專用發(fā)票*合同成本-其它直接 費，工過程中發(fā) 大的二次材料 M運費、生產(chǎn) （具用具使用1、征地拆遷費否*2、房屋、道路、青苗 補償費否*3、施工水電費是增值稅專用發(fā)票適用一般計稅方法電力適用一般計稅

14、方法的自來水適用簡易計稅方法的自來水-具、j用具、；用費、臨時 設(shè)施攤銷費、 檢驗試驗費、 安全生產(chǎn)費、 場地清理費、 工程復(fù)測費、 夜間冬季雨季 施工增加費、 施工補償費、 環(huán)境保護費等適用簡易計稅方法的電力4、生產(chǎn)安全用品是增值稅專用發(fā)票5、檢驗試驗費是增值稅專用發(fā)票6、二次搬運費是增值稅專用發(fā)票7、場地租賃費是增值稅專用發(fā)票不動產(chǎn)經(jīng)營租賃8、場地清理費是增值稅專用發(fā)票9、采購活動板房是增值稅專用發(fā)票10、租賃活動板房是增值稅專用發(fā)票11、采購拌合站是增值稅專用發(fā)票主要指機器設(shè)備12、電力架施是增值稅專用發(fā)票13、臨時房屋、道路工程是增值稅專用發(fā)票分包工程可抵扣*合同成本-間接費用“目部為組織 加管理施工生1、管理人員工資及工資附加費否*廣活動所發(fā)生的費用。2、外聘人員工資否*3、勞動保護費是增值稅專用發(fā)票4、工程、設(shè)備、保險是增值稅專用發(fā)票5、房屋租賃是增值稅專用發(fā)票6、會議費是增值稅專用發(fā)票等會議展覽服務(wù)7、交通費否*8、電話費、