kj_jy0601第 六 章 固定資產(chǎn)

1、第 六 章固定資產(chǎn)本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）掌握固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；（2）掌握固定資產(chǎn)初始計(jì)量的核算；（3）掌握固定資產(chǎn)折舊的核算；（4）掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算；（5）掌握固定資產(chǎn)處置的核算；（6）掌握固定資產(chǎn)清查的核算等。第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各組

2、成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還

3、應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。3.購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資

4、產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。【例題1】假定A公司2007年1月1日從C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元， 2009年12月31日支付400萬元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。答疑編號(hào)14060101固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24萬元長期應(yīng)付款入賬價(jià)值=2000萬元未確認(rèn)融資費(fèi)用=2000-1813.24=186.76萬元借：

5、固定資產(chǎn) 1813.24未確認(rèn)融資費(fèi)用 186.76貸：長期應(yīng)付款 2000實(shí)際利率法：每期利息=每期期初本金×實(shí)際利率每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=每期期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率每期期初應(yīng)付本金余額=期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額2007年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=1813.24×6%=108.79萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79借：長期應(yīng)付款1000貸：銀行存款10002008年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=（2000-1000）-（186.76-108.79）×6%=55.32萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.32

6、貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.32借：長期應(yīng)付款600貸：銀行存款6002009年12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=186.76-108.79-55.32=22.65萬元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.65貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.65借：長期應(yīng)付款400貸：銀行存款400P111【例6-3】20×5年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元，在20×5年至20×9年的5年內(nèi)每半年支付90萬元，每年的付款日期為分別為當(dāng)年6月30日和l2月31日。20×5年1月1

7、日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)300 860元，已用銀行存款付訖。20×5年12月31日，設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)97 670.60元，已用銀行存款付訖。假定甲公司的折現(xiàn)率為10%。答疑編號(hào)14060102（1）購買價(jià)款的現(xiàn)值為：900 000×（P/A，10%，l0）=900 000×6.1446=5 530 140（元）20×5年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 5 530 140未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 469 860貸：長期應(yīng)付款 9 000 000借：在建工程 300 860貸：銀行存款 300 860（2

8、）確定信用期間未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~，如表6-1所示：表6-1 未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?20×5年1月1日單位：元日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金額=期初×10%=-期末=期初-20×5 530 14020×900 000553 014346 9865 183 15420×900 00020×900 00020×900 00020×900 00020×900 00020×900 00020×900 00020×900 00020×900 00081

9、748.39*0合計(jì)9 000 0003 469 8605 530 1400*尾數(shù)調(diào)整：81 748.39=900 000-818 251.61，818 251.61，為最后一期應(yīng)付本金余額。（3）20×5年1月1日至20×5年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。20×5年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 553 014貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553 014借：長期應(yīng)付款 900 000貸：銀行存款 900 000 20×5年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如下：借：在建工程 518 315.40貸：

10、未確認(rèn)融資費(fèi)用 518 315.40借：長期應(yīng)付款 900 000貸：銀行存款 900 000借：在建工程97 670.60貸：銀行存款97 670.60借：固定資產(chǎn) 7 000 000貸：在建工程 7 000 000固定資產(chǎn)的成本=5 530 140+300 860+553 014+518 315.40+97 670.60=7 000 000（元）（4）20×6年1月1日至20×9年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。20×6年6月30日：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 480 146.94貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 48

11、0 146.94借：長期應(yīng)付款 900 000貸：銀行存款 900 000以后期間的賬務(wù)處理與20×6年6月30日相同，此略。（二）自行建造固定資產(chǎn)1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完

12、工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直

13、接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。2.出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)（四）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

14、按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。注意：一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理?！纠}2】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2007年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設(shè)施，全部成本為100 000萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2007年1月1日預(yù)計(jì)40年后該核電站核設(shè)施的棄置時(shí)，將發(fā)生棄置費(fèi)用10 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素確定的折現(xiàn)率為5%。答疑編號(hào)14060103固定資產(chǎn)入賬的金額=100 000+10 000

15、/（1+5%）40=101 420.46萬元借：固定資產(chǎn)101 420.46 貸：在建工程100 000預(yù)計(jì)負(fù)債1 420.46P114【例6-4】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為2500000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命40年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。答疑編號(hào)14060104反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定期成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：（1）20×7年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=

16、250000×（P/F，10%，40）=250 000×0.0221=5 525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）借：固定資產(chǎn) 25 055 250 000貸：在建工程 25 000 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債 55 250 000（2）計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用=55 250 000×0.0221=1 221 025（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 221 025貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1 221 025以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的定義（二）影

17、響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價(jià)2.預(yù)計(jì)凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的使用壽命（三）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資

18、產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。【例題3】下列固定資產(chǎn)中，不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。A.土地B.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)C.未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)D.大修理停用的固定資產(chǎn)E.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)答疑編號(hào)14060201【答案】ABC （四）固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞

19、減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值/原價(jià)）÷預(yù)計(jì)使用年限=原價(jià)×年折舊率2.工作量法3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計(jì)使用年限最后兩年改為直線法【例題4】某企業(yè)2002年11月1日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬元。 A.98.6 B.119.52C.185.92 D.192.56答疑編號(hào)1406

20、0202【答案】D【解析】第1年 （2002年12月2003年11月）498×40%=199.2萬元；第2年（2003年12月2004年11月）（498-199.2）×40%=119.52萬元；2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56萬元。4.年數(shù)總和法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率年折舊率用一遞減分?jǐn)?shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分?jǐn)?shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分?jǐn)?shù)的分子?！纠}5】某企業(yè)2007年8月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使

21、用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A.160 B.224C.240 D.192答疑編號(hào)14060203【答案】B【解析】2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740-20）×5/15×8/12+（740-20）×4/15×4/12=224萬元（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理（六）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原

22、先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。（一）資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。 【例題6】企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為2000萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，在第5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì)1000萬元，

23、符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為800萬元。固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值+發(fā)生的后續(xù)支出-該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值=（2000-2000÷10×4）+1000-（800-800÷10×4）=1720萬元。答疑編號(hào)14060204P120【例6-9】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1）20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1 136 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。（2）20×7年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適

24、銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長。甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。（3）20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出537 800元，全部以銀行存款支付。（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長4年，即為l0年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。（5）為簡化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。本例中，生

25、產(chǎn)線改擴(kuò)建后，生產(chǎn)能力將大大提高，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計(jì)量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 答疑編號(hào)14060205（1）20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間，即，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前：該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元）年折舊額=1 101 920÷6-183 653.33（元）這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用 183 653.33貸：累計(jì)折舊 183 653.33（2）20×7年1月

26、1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 136 000-（183 653.33×2）=768 693.34（元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：借：在建工程 768 693.34累計(jì)折舊 367 306.66貸：固定資產(chǎn) 1 136 000（3）20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出：借：在建工程 537 800貸：銀行存款等 537 800（4）20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）借：固定資產(chǎn) 1 306 493.34貸：在建工程 1 306 493.34（5）2

27、0×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊：應(yīng)計(jì)折舊額=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 298.54（元）月折舊額=1 267 298.54/（7×12+9）=13 626.87（元）年折舊額=13 626.87×12=163 522.39（元）20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額=13 626.87×9=122 641.79（元）會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 122 641.79貸：累計(jì)折舊 122 641.79【例6-10】某航空公司20×0年12月購入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8

28、 000萬元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51 000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的賬務(wù)處理為：答疑編號(hào)14060206（1）20×9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額為：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程。借：在建工程 60 800 000累計(jì)折舊 19 200 000貸：固定資

29、產(chǎn) 80 000 000（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：在建工程7 051 000貸：工程物資 7 000 000銀行存款 51 000（3）20×9年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值。借：營業(yè)外支出3 800 000貸：在建工程3 800 000（4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）借：固定資產(chǎn)64 051 000貸：在建工程64 051 000（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出與固定資

30、產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。【例6-11】20×7年1月3日，甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為94 000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，對(duì)機(jī)器設(shè)備的維護(hù)，僅僅是為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。甲公司的賬務(wù)處理為：答疑編號(hào)14060207借：管理費(fèi)用 122 000貸：

31、原材料94 000應(yīng)付職工薪酬28 000【例題7】關(guān)于固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核B.使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命C.預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法E.固定資產(chǎn)折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更答疑編號(hào)14060208【答案】ABCD【例題8】關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說法中正確的有（）。A.固定資產(chǎn)后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替換部

32、分的賬面價(jià)值B.固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益C.確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本E.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不符合準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本答疑編號(hào)14060209【答案】ABCD第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過

33、使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。三、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整?！纠}9】某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬元，則計(jì)提5萬元的減值損失，調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25萬元

34、，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為25萬元。答疑編號(hào)14060210四、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。【例6-13】甲公司年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺(tái)冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)52 000元，已計(jì)提折舊20 000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備l2 000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償5 000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)14060211（1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000累計(jì)折舊 20 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 000貸：固定資產(chǎn) 52 000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款 5 000營業(yè)外支出盤虧損失 1

35、5 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000【例題10】北方股份有限公司（以下簡稱北方公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2010年10月10日，北方公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為500萬元，增值稅為85萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為10萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元；支付安裝工人的工資為11.3萬元。該設(shè)備于2010年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)

36、計(jì)凈殘值為10萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2011年12月31日，北方公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為460萬元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。（3）2012年9月30日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。（4）2013年 3月15日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價(jià)款62.5萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。改良后該設(shè)備的可收回金額為500萬元。2013年 12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。（5）2014年10月10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，北方公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)