企業(yè)所得稅核定征收的弊端及相關(guān)建議(共4頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上企業(yè)所得稅核定征收的弊端及相關(guān)建議國家稅務(wù)總局關(guān)于嚴(yán)格按照稅收征管法確定企業(yè)所得稅核定征收范圍的通知（國稅發(fā)2005第064號(hào)）明確規(guī)定，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照征管法第三十五條和國家稅務(wù)總局核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法（國稅發(fā)200038號(hào)）規(guī)定的范圍，掌握實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，不得違規(guī)擴(kuò)大核定征收范圍。堅(jiān)決杜絕不論是否符合查賬征收條件，對(duì)銷售（營業(yè)）收入額在一定數(shù)額以下或者對(duì)某一行業(yè)的納稅人一律實(shí)行核定征收的做法。對(duì)已實(shí)行核定征收的納稅人，一旦其具備查賬征收條件，要及時(shí)改為查賬征收。但當(dāng)前企業(yè)所得稅核定征收面呈上升趨勢(shì)，據(jù)了解，部分地區(qū)的核定征收面高達(dá)50

2、%以上，并且還有上升的勢(shì)頭?？偩蛛m明確嚴(yán)禁擴(kuò)大核定征收的范圍，有條件的由核定征收向查賬征收過渡，但又有多少核定征收方式的納稅人向查賬征收方式過渡呢？這從一個(gè)側(cè)面說明了當(dāng)前基層的企業(yè)所得稅管理的水平，太多的核定征收戶也說明了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在所得稅管理上存在的問題。一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)槿藛T少，征管力量不足而將管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向查賬征收戶，同時(shí)為了保障企業(yè)所得稅稅源，將一定規(guī)模以下的納稅人（年銷售收入100萬元、300萬元、500萬元不等或者是小規(guī)模納稅人）大面積采用核定征收辦法，這明顯存在著擴(kuò)大核定征收范圍的嫌疑，不但嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)部門的執(zhí)法形象，違背了依法治稅原則，同時(shí)也違背了科學(xué)化、精細(xì)化管理的要

3、求，不利于企業(yè)所得稅征管水平的提高。一、當(dāng)前對(duì)太多的納稅人采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅存在的弊病1、對(duì)核定征收戶來說，購進(jìn)材料及費(fèi)用支出能否取得發(fā)票也就無所謂了。采用核定征收方式，目前企業(yè)所得稅稅款大多是以收入總額來計(jì)算確定的，這與成本和費(fèi)用并無多大的關(guān)系，以成本費(fèi)用支出額來計(jì)算征收企業(yè)所得稅的很少，這就導(dǎo)致了核定征收戶要不要發(fā)票都無所謂的狀態(tài)存在。2、對(duì)查賬征收戶來說取得發(fā)票尤其重要，因?yàn)槌杀竞唾M(fèi)用能取得合法票據(jù)才可以在所得稅前扣除。如無法取得合法的發(fā)票，將按取得的非合法票據(jù)處理，不得在企業(yè)所得稅前扣除，就意味著無票部分要交納企業(yè)所得稅。3、對(duì)一些利潤率高的納稅人，相對(duì)來說它更會(huì)選擇核定征

4、收方式交納企業(yè)所得稅。因?yàn)楹硕ǖ膽?yīng)稅所得率是一定的，如果實(shí)行查帳征收方式，交納的所得稅相對(duì)要高于核定征收方式計(jì)算的稅額，且對(duì)納稅人來說，核定征收計(jì)算簡單，方便而省事。另外，由于當(dāng)前存在一些納稅人取得發(fā)票有困難的客觀事實(shí)，或者由于其本身的緣故，既然稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的是核定征收方式，那就核定吧，這些納稅人索性就不要發(fā)票，進(jìn)貨還有可能便宜一點(diǎn)，現(xiàn)在社會(huì)上要發(fā)票是一種價(jià)格，不要發(fā)票又是另一種價(jià)格的現(xiàn)象就不足為奇了。4、對(duì)一些利潤率高的查賬征收戶來說，為了達(dá)到少繳所得稅的目的會(huì)千方百計(jì)取得額外的材料或費(fèi)用發(fā)票以增加成本費(fèi)用項(xiàng)目的扣除減少所得稅的計(jì)稅額，哪怕是自己支付稅款和費(fèi)用也是劃算的，有利的。5、對(duì)一些核

5、定征收戶來說，由于有利益的驅(qū)動(dòng)，其多開的收入額交納的增值稅可以開具增值稅專用發(fā)票通過接受方的抵扣而轉(zhuǎn)回，多交的企業(yè)所得稅，相對(duì)于接受方減少的所得稅計(jì)稅額與適用稅率計(jì)算出的所得稅來說，僅是其百分之十左右，只要有好處，何樂而不為呢？這為虛開代開提供了方便，因?yàn)橛欣?，且有相?dāng)大的稅收漏洞。對(duì)于某一行業(yè)核定征收方式的納稅人來說，由于應(yīng)稅所得率是規(guī)定好的，是有標(biāo)準(zhǔn)的，其應(yīng)納稅所得額取決于收入總額或成本費(fèi)用支出額，核定戶應(yīng)納所得稅是收入總額乘以應(yīng)稅所得率再乘以適用稅率或成本費(fèi)用支出額除以（1應(yīng)稅所得率）后乘以應(yīng)稅所得率再乘以適用稅率，查帳戶應(yīng)納所得稅是應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率。國稅發(fā)2000第038號(hào)核

6、定征收企業(yè)所得稅暫行辦法第十條實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：行業(yè)應(yīng)稅所得率（）工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)720建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)1020飲食服務(wù)業(yè)1025娛樂業(yè)2040其他行業(yè)1030企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。上述行業(yè)，企業(yè)所得稅扣除的項(xiàng)目主要集中在從工業(yè)，商業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)取得合法票據(jù)，且最高應(yīng)稅所得稅率為20%，其他的行業(yè)不是資本化分期扣除就是有限額扣除等規(guī)定?，F(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例來分析核定征收方式帶來的稅收上的漏洞。假設(shè)核定征收戶年收入總額為M萬元（成本費(fèi)用支出額的計(jì)算原理相同），

7、應(yīng)納增值稅稅率為N%（17%，6%，4%等），而核定征收戶是可以開具或到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票用于購貨方抵扣，增值稅可以轉(zhuǎn)回不需要考慮（一征一扣），只對(duì)企業(yè)所得稅的影響作分析，應(yīng)稅所得率為K%，企業(yè)所得稅稅率L%，這樣，核定征收戶的應(yīng)納所得稅額為MK%L%（萬元）。如小規(guī)模工業(yè)企業(yè)A納稅人為核定征收戶，年收入總額為30萬元，應(yīng)稅所得率為7%，則應(yīng)納稅所得額為307%=2.1萬元，應(yīng)納所得稅額為2.118%=0.378萬元，如查帳征收戶B企業(yè)年應(yīng)納稅所得額為50萬元，A納稅人為B企業(yè)開具45萬元的發(fā)票讓其入帳，此時(shí)A企業(yè)應(yīng)納稅所得額為（45+30）7%=5.25萬元，要交所得稅5.25271

8、.4175萬元，與原先相比多交1.0395萬元，而查帳征收戶B企業(yè)，原先要交企業(yè)所得稅5033=16.5萬元，由于取得了A企業(yè)為其開具的45萬元發(fā)票用于所得稅前扣除，現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為5萬元，應(yīng)納所得稅額為527=1.35萬元，與原先相比少交企業(yè)所得稅15.15萬元，可以看出，核定征收戶A企業(yè)多交所得稅1.0395萬元而查帳征收戶B企業(yè)少交所得稅15.15萬元，相比之下，共少交企業(yè)所得稅14.1105萬元，這部分稅款在無形中被偷逃了。如上例，以應(yīng)稅所得率為上限20%作分析，A企業(yè)多開發(fā)票后要交所得稅7520%334.95萬元，原先要交所得稅3020%271.62萬元，相比多交3.33萬元，而B企

9、業(yè)，原先要交企業(yè)所得稅5033=16.5萬元，由于取得了A企業(yè)為其開具的45萬元發(fā)票用于所得稅前扣除，現(xiàn)應(yīng)納所得稅額為（50-45）27=1.35萬元，與原先相比少交了所得稅15.15萬元，可以看出，核定征收戶A企業(yè)多交所得稅3.33萬元而查帳征收戶B企業(yè)少交所得稅15.15萬元，相比之下，共少交所得稅11.82萬元。 再如，查帳征收戶C企業(yè)應(yīng)納稅所得額為120萬元，現(xiàn)向2戶核定征收戶（現(xiàn)在正大力招商引資，更方便注冊(cè)辦理小規(guī)模公司，向多個(gè)核定征收戶取得發(fā)票的可能性大大增加）多取得正式發(fā)票入帳用于所得稅前扣除，如各為40萬元，假定核定征收戶的銷售額都在100萬元以下（含開具的40萬元），應(yīng)稅所得

10、率為7%，此時(shí)核定戶應(yīng)納稅所得額應(yīng)增加407%=2.8萬元，要多交所得稅2.8270.756萬元，2戶核定征收納稅人合計(jì)多交所得稅1.512萬元，來看看查帳征收戶C企業(yè)，原先要交企業(yè)所得稅12033=39.6萬元，由于取得了核定征收戶開具的80萬元發(fā)票用于稅前扣除，應(yīng)納稅所得額下降為40萬元，應(yīng)納所得稅額為4033=13.2萬元，與原先相比，少交企業(yè)所得稅26.4萬元，2戶核定征收戶多交所得稅1.512萬元而查帳征收戶C企業(yè)少交所得稅26.4萬元，相比之下，共少交所得稅24.888萬元。假設(shè)，應(yīng)稅所得率為20%，2戶核定征收企業(yè)多開發(fā)票后要多交所得稅8020%335.28萬元，C企業(yè)由于有額外

11、的80萬元發(fā)票用于稅前抵扣，應(yīng)納所得稅額現(xiàn)為（120-80）33=13.2萬元，與原先相比少交了所得稅26.4萬元，相比之下，共少交企業(yè)所得稅21.12萬元。從上述分析可以看出，應(yīng)稅所得率的上限與下限計(jì)算得出的偷逃所得稅額的差距并不大，而當(dāng)前確定的核定征收戶應(yīng)稅所得率大多以應(yīng)稅所得率幅度的下限為依據(jù)（如工業(yè)企業(yè)為7%），這對(duì)核定征收戶來說更有利。不論是小規(guī)模納稅人還是增值稅一般納稅人，如果存在核定征收，必然同樣存在此類現(xiàn)象。假設(shè)核定征收戶虛開的金額為Z萬元，應(yīng)稅所得率為K%，適用稅率為L%，則核定征收方式多交的所得稅為ZK%L%萬元（未考慮兩檔照顧稅率的影響），查帳征收戶少交的所得稅額為ZL%

12、萬元，如要兩者相等，則K等于1，也就是說應(yīng)稅所得率為100%，在現(xiàn)實(shí)中這又是不可能的。為了達(dá)到讓納稅人向查帳征收方式的過渡，應(yīng)稅所得率應(yīng)盡可能的提高，讓核定征收戶主動(dòng)按規(guī)定建帳，取得合法的票據(jù)，根據(jù)合法、有效憑證記帳，準(zhǔn)確的進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。還納稅人的權(quán)利和義務(wù)，使之權(quán)利與義務(wù)對(duì)等，按規(guī)定申請(qǐng)，按規(guī)定申報(bào)，納稅人不按規(guī)定索取發(fā)票，就要納更多的稅款，使其得不償失。二、對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的問題提出的建議1、嚴(yán)格按征管法的規(guī)定進(jìn)行核定。納稅人具有下列情形之一的，采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：（一）、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；（二）、只能準(zhǔn)確核

13、算收入總額，或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算的；（三）、只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出，或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；（四）、收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；（五）、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；（六）、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的。筆者認(rèn)為，對(duì)于（二）、（三）、（四）條的理解，不能過于簡單化?，F(xiàn)在哪個(gè)企業(yè)或公司能保證其收入總額和成本費(fèi)用支出能準(zhǔn)確核算的？能將稅務(wù)稽查后有問題的納稅人大都

14、改為核定征收方式征收企業(yè)所得稅嗎？實(shí)際工作中也并非如此。國稅發(fā)2000第038號(hào)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法第四條規(guī)定，要嚴(yán)格按照核定征收企業(yè)所得稅的有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行審批，嚴(yán)禁違反規(guī)定，擴(kuò)大范圍。2、企業(yè)或公司在辦理稅務(wù)登記后按規(guī)定實(shí)行查帳征收，嚴(yán)格按收入與成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目計(jì)征所得稅。納稅人必須按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。如不能取得正式發(fā)票，將導(dǎo)致他人偷逃國家稅款，應(yīng)按征管法的規(guī)定給予相應(yīng)的處罰，同時(shí)不得在所得稅前扣除。哪個(gè)查帳征收戶能不按規(guī)定取得發(fā)票？不取得發(fā)票，就意味著要受到處罰和無票部分不得稅前扣除交納所得稅。另外，核定

15、征收戶多開票，也是造成當(dāng)前查帳征收戶大面積虧損的重要原因之一，如實(shí)行查帳征收，盡可能降低核定征收戶，從這一層面，也能起到治理大面積虧損的現(xiàn)狀。國稅發(fā)2005第064號(hào)文件規(guī)定，對(duì)新辦企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行深入調(diào)查了解，禁止在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之前采取事先核定的辦法。3、提高核定征收的應(yīng)稅所得率，促使核定征收戶盡快的向查帳征收方式轉(zhuǎn)變。國稅發(fā)2000第038號(hào)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法第四條核定征收的基本要求：全面分析、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況，為鑒定其所得稅的征收方式提供依據(jù)。針對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、履行納稅義務(wù)等情況及存在的問題，幫助、督促其建賬建制，改善經(jīng)營

16、管理，并積極引導(dǎo)其向自行申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收方式過渡。說明稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)幫助納稅人，積極引導(dǎo)納稅人從核定征收方式向查帳征收方式過渡。4、嚴(yán)格控制核定征收戶，努力降低核定征收面。加大對(duì)核定征收戶的監(jiān)管力度，加強(qiáng)對(duì)其開具發(fā)票的審核，對(duì)年收入總額在30萬元（數(shù)額不宜放得過高）以上的，說明該企業(yè)具有一定的經(jīng)營規(guī)模，應(yīng)實(shí)行查帳方式征收，如核定征收戶年收入總額為20萬元，它虛開10萬元發(fā)票給查帳征收戶，此核定征收戶收入總額達(dá)到30萬元，就得按查帳方式交納企業(yè)所得稅，對(duì)它來說無合法的材料發(fā)票入帳，虛增了利潤，要按33%交納所得稅，此納稅人再虛開給查帳征收戶，而查帳征收戶也是按33%納稅的，對(duì)它們來說毫無意義，況且，它們還分別要承擔(dān)征管法第六十三條和六十四條偷稅和編造虛假計(jì)稅依據(jù)接受補(bǔ)稅和處罰的風(fēng)險(xiǎn)。通過控制核定征收面和收入額可以將企業(yè)所得稅漏洞的空間降到最低的限度。5、取消核定征收企業(yè)兩檔照顧性