固定資產(chǎn)知識點.方案

1、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的概念和特征固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用年限超過一個會計年度。固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目企業(yè)通過“固定資產(chǎn)” 、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計提折舊和處置等情況。（二）固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時的成本進行初始計量。1.外購固定資產(chǎn)1）入賬成本 =買價 +相關(guān)稅費 +裝卸費 +運輸費 +安裝費 +專業(yè)人員服務(wù)費 +場地整理費等（使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前） ；【注意】 增值稅一般納稅人購入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，如機器

2、設(shè)備 ）支付的增值稅，可以作為進項稅額抵扣。（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。.建造固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。在核算時應(yīng)先通過“在建工程”科目，待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。2、建造固定資產(chǎn)（1）自營工程購入工程物資時：借：工程物資應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時：借：在建工程貸：工程物資購進工程物資

3、用于動產(chǎn)的建造，其進項稅額可以抵扣。購進工程物資用于不動產(chǎn) 的建造，其購進時所發(fā)生的增值稅直接計入工程物資。構(gòu)建不動產(chǎn)屬于增值稅非應(yīng)稅項目，此后不會發(fā)生增值稅（銷項），所以購進工程物資時增值稅直接入成本。支付其他工程費用時：借：在建工程貸：銀行存款支付工人工資及福利時：2、建造固定資產(chǎn)借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬使用本企業(yè)產(chǎn)品時（不動產(chǎn)）：借：在建工程貸：庫存商品【成本價】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值（銷項稅額）使用本企業(yè)產(chǎn)品時（動產(chǎn)） ：借：在建工程貸：庫存商品（成本價）視同銷售，商品達到最終銷售環(huán)節(jié)銷項稅額 =銷售額 17%銷售額又名：計稅價格、公允價值使用本企業(yè)外購材料時（不動產(chǎn)）（購進時用于生產(chǎn)經(jīng)

4、營，后改變目的用于非應(yīng)稅項目 ）借：在建工程貸：原材料【成本價】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出，成本價的17%）使用本企業(yè)材料時（動產(chǎn)）：借：在建工程貸：原材料工程完工時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程進銷進領(lǐng)用固定資產(chǎn)增值稅工程物資動產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目，進項稅額可抵扣構(gòu)建固產(chǎn)不動產(chǎn)用于增值稅 非應(yīng)稅 項目，購入環(huán)節(jié)已知，進項稅額進成本庫存商品動產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目，此環(huán)節(jié)無稅用于銷售不動產(chǎn)用于增值稅 非應(yīng)稅 項目，商品至最終環(huán)節(jié)，視同銷售，銷項原材料 動產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目，此環(huán)節(jié)無稅生產(chǎn)產(chǎn)品不動產(chǎn)用于增值稅 非應(yīng)稅 項目，以后環(huán)節(jié)無銷項，進項稅額不能抵扣（4）分配工程人員工資時 :借：在建工

5、程100 000貸：應(yīng)付職工薪酬100 000（5）支付工程發(fā)生的其他費用時:借：在建工程30 000貸：銀行存款30 000（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=585 000+97 000+100 000+30 000=812 000（元）。借：固定資產(chǎn)812 000貸：在建工程812 000（2）出包工程如果企業(yè)建造固定資產(chǎn)采用了出包方式， 企業(yè)支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的必要支出，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（三）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的折舊計提范圍1.不提折舊的固定資產(chǎn) : 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨作

6、價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；改擴建期間的固定資產(chǎn)；提前報廢的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)的折舊2.折舊計提范圍的認定中易出錯的項目:未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計提折舊，而且折舊費用記入“管理費用”科目；因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”；替換設(shè)備要提折舊。（三）固定資產(chǎn)的折舊3.當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。4.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待以后確認價值，再調(diào)整成本，但不調(diào)整已確認的折舊額。（ 20XX 年考點）5.企業(yè)計算各期折舊的依據(jù)或者說影響折

7、舊的因素主要有以下四個方面 :固定資產(chǎn)的原值； （100 萬， 80 萬， 5 年，年限平均法）固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限； （100 萬， 5 年， 10 年，年限平均法）固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值； （收破爛）固定資產(chǎn)已提的減值準備。【注意】 每計提一次減值準備， 都視為一個新固定資產(chǎn)的出現(xiàn)，需重新計算折舊指標。固定資產(chǎn)凈值 =固定資產(chǎn)原值 -累計折舊固定資產(chǎn)賬面價值 =固定資產(chǎn)凈值 -固定資產(chǎn)減值準備5.固定資產(chǎn)的折舊方法年限平均法工作量法折舊方法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊方法的選擇應(yīng)當遵循可比性原則，不得隨意變更， 如需變更， 應(yīng)在會計報表附注中予以說明。（1）年限平均法（又稱直線法）年折舊率

8、 =（ 1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用壽命（年）年折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計凈殘值） /預(yù)計使用年限=【固定資產(chǎn)原值（ 1-預(yù)計凈殘值率）】/預(yù)計使用年限月折舊額=年折舊額 /12（2）工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（ 1-凈殘值率）預(yù)計總工作量月折舊額 =固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額（3）雙倍余額遞減法（特 2 法，唯一在計算折舊率時不考慮預(yù)計凈殘值的方法）年折舊率 =2/預(yù)計使用年限 100%（相當于直線法折舊率的兩倍）折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值折舊率另外，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法（算平均數(shù)）?！咀⒁狻?每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12 來計算

9、。（4）年數(shù)總和法年折舊率 =尚可使用年限預(yù)計使用年限的年數(shù)總和 100% 折舊額 =（固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計凈殘值）折舊率 Note：唯一一個每年折舊率都在變的折舊方法但折舊額的計算基數(shù)不變【注意】 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。6.固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊）管理費用（行政用固定資產(chǎn)的折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)）在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）研發(fā)支出（用于研發(fā)的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）貸：累計折舊（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，符合資本化條件的應(yīng)當予以資本化。會計處理如下

10、：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：借：在建工程累計折舊（ 整個固定資產(chǎn)的折舊）貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生改擴建工程支出時：借：在建工程貸：銀行存款等3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本被高估。借：銀行存款或原材料（入庫殘值價值）營業(yè)外支出（凈損失）貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）【注意】被替換部分資產(chǎn)無論是否有殘料收入等經(jīng)濟利益的流入，都不會影響最終固定資產(chǎn)的入賬價值。4.固定資產(chǎn)改擴建工

11、程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用 等后續(xù)支出記入“ 管理費用 ”科目；企業(yè)設(shè)置專設(shè) 銷售機構(gòu) 的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，記入“銷售費用”科目。借：管理費用銷售費用貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款（五）固定資產(chǎn)的處置企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計入當期損益。凈

12、損益屬于籌建期間的記入“管理費用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的記入“營業(yè)外收入”科目或“營業(yè)外支出”科目。1、將固定資產(chǎn)賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到 固定資產(chǎn)清理（資產(chǎn)類過渡科目）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)五）固定資產(chǎn)的處置2、發(fā)生清理費用等支出固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款3、殘料變價收入（入庫）或保險公司、責任人賠償固定資產(chǎn)清理借：銀行存款原材料其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（五）固定資產(chǎn)的處置4、交納營業(yè)稅5、出售或處置收入固定資產(chǎn)清理（不動產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理（動產(chǎn)設(shè)備等）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）處置結(jié)束將固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)成零（六）固定資產(chǎn)的清查企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查盤點，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。 在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理?！颈P虧 】借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：其他應(yīng)收款（保險賠款或責任人賠款）營業(yè)