不同情況銷售退回業(yè)務(wù)的會計處理

1、不同情況銷售退回業(yè)務(wù)的會計處理提要:銷售退回是指企業(yè)出售的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。本文擬對不同銷售方式、不同退貨時間、不同納稅調(diào)整的銷售退回進行探討。一、資產(chǎn)負債表日后銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前資產(chǎn)負債表日后銷售退回,是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回。在該時段,報告年度的財務(wù)報告尚未報出,通常要調(diào)整受影響的財務(wù)報表有關(guān)信息。按照資產(chǎn)負債表日后事項準則要求:資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額以及報告年度應(yīng)交的所得稅。例1:甲公司

2、2007年12月15日向乙公司銷售100件A產(chǎn)品,單位銷售價格為1000元,單位成本為800元,銷售價款100000元（不含稅）,增值稅稅率17%,銷售成本80000元,商品發(fā)出后,確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,貨款于當年12月31日尚未收到。甲公司按應(yīng)收賬款年末余額的4%計提壞賬準備4680元。2008年1月15日,由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,本批貨物被退回。稅法規(guī)定壞賬準備不允許稅前扣除,本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計提的壞賬準備外,無其他納稅調(diào)整事項。2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳。3月31日財務(wù)報告批準報出。甲企業(yè)2008年1月15日銷售退回的會計處理是對報告年度該筆銷售業(yè)務(wù)2007年12月

3、31日原入賬分錄的沖銷,由于損益類賬戶年末都已結(jié)轉(zhuǎn),所以使用“以前年度損益調(diào)整”賬戶,并調(diào)整利潤分配各項。（1）2008年1月15日調(diào)整銷售收入借:以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入）100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000貸:應(yīng)收賬款117000借:應(yīng)收賬款117000貸:銀行存款117000資產(chǎn)負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目,均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)字。上述分錄中后一筆分錄則作為2008年的會計事項處理。（以下略）(2) 調(diào)整壞賬準備借:壞賬準備4680貸:以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失）4680(3) 調(diào)整銷售成本貸:以前年度損益調(diào)整

4、(主營業(yè)務(wù)成本)80000(4) 調(diào)整已確認的遞延所得稅借:以前年度損益調(diào)整(所得稅費用)1170貸:遞延所得稅資產(chǎn)1170(5) 調(diào)整應(yīng)交所得稅借:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅5000貸:以前年度損益調(diào)整(所得稅費用)5000(6) 將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配借:利潤分配未分配利潤11490貸:以前年度損益調(diào)整11490(7) 調(diào)整盈余公積借:盈余公積1149貸:利潤分配未分配利潤1149二、資產(chǎn)負債表日后銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之后資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,應(yīng)調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等,但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退

5、回所涉及的應(yīng)繳所得稅,應(yīng)作為本年度(即報告年度次年)的納稅調(diào)整事項。例2:承例1,假定銷售退回的時間為2008年3月10日。甲公司調(diào)整銷售收入、壞賬準備、銷售成本、已確認的遞延(1) 、(2)、(3)、(4);由于所得稅匯算清繳已經(jīng)結(jié)束稅收不允許調(diào)整報告年度的納稅所得額,但允許調(diào)整報告年度次年的納稅所得額,因此形成可低扣暫時性差異(該暫時性差異是由除資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同以外的特殊項目產(chǎn)生的,按照稅法規(guī)定能確定其計稅基礎(chǔ)),影響遞延所得稅費用。(5) 確認遞延所得稅借:遞延所得稅資產(chǎn)5000貸:以前年度損益調(diào)整(所得稅費用)5000將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配、調(diào)整盈

6、余公積的會計處理同例1中的(6) 、(7)。三、銷售退回發(fā)生于財務(wù)報告報出后所得稅匯算清繳后(前)若銷售退回發(fā)生于財務(wù)報告報出后所得稅匯算清繳后不屬于日后事項,屬于報告年度次年的事項,不需要對報告年度的財務(wù)報告進行任何調(diào)整,包括壞賬準備、所得稅費用。例3:承例1,假定4月10日銷售退回,甲公司2008年的會計處理為:借:主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000貸:應(yīng)收賬款117000所得稅的會計處理同例 1貸:主營業(yè)務(wù)成本80000不需要沖減上年計提的壞賬準備,因為壞賬準備是按多沖少補的原則提取的;所得稅也無須調(diào)整,因為會計和稅法都作為報告年度次年的事項,會計減少了20

7、08年的利潤和所得稅費用,稅收也根據(jù)會計記錄減少了2008年的納稅所得額和應(yīng)交所得稅,兩者一致。假如銷售退回發(fā)生于財務(wù)報告報出后所得稅匯算清繳前,所做的會計處理與上述一樣,會計減少了2008年的利潤和所得稅費用,稅收因所得稅匯算清繳尚未結(jié)束,應(yīng)調(diào)減2007年的納稅所得額和應(yīng)交所得稅。由于銷售退回在2007年已經(jīng)少交了所得稅，出現(xiàn)“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”貸方余額,應(yīng)在2008年度交納,正好是會計銷售退回所做的分錄導致減少所得稅費用的部分,避免了重復減少納稅的事情發(fā)生。四、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生現(xiàn)金折扣的銷售退回按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,附有現(xiàn)金折扣的銷售采用總價法核算,喪失的現(xiàn)金折扣則作為財務(wù)費用處理

8、。發(fā)生銷售退回時,應(yīng)以總價沖減銷售收入,同時相應(yīng)沖減財務(wù)費用。例4:承例1,假定甲公司銷售商品的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。乙公司在2007年12月24日付款（無例1中年末計提壞賬準備事項）。甲公司的會計處理為:(1)2008年1月15日調(diào)整銷售收入借:以前年度損益調(diào)整(主營業(yè)務(wù)收入)100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000貸:應(yīng)收賬款115000以前年度損益調(diào)整(財務(wù)費用)2000(2) 調(diào)整銷售成本、應(yīng)交所得稅、將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入利潤分配、調(diào)整盈余公積的會計分錄同例1中的(3)、(5)、(6)、(7),但利潤的計算中包括財務(wù)費用的影響數(shù),即調(diào)

9、增了未分配利潤和利潤分配數(shù)。承上例,假定銷售退回的時間為2008年3月10日,即報告年度所得稅匯算清繳之后。稅收不允許調(diào)整報告年度的納稅所得額但允許調(diào)整報告年度次年的納稅所得額,應(yīng)將上述調(diào)整所得稅的會計分錄改成調(diào)整遞延所得稅,其余分錄不變。調(diào)整遞延所得稅的會計分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn)4500貸:以前年度損益調(diào)整(所得稅費用)4500五、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生附有銷售退回條件的銷售退回按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,附有銷售退回條件的銷售退回,如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浀目赡苄圆⒋_認與退貨相關(guān)的負債的,通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認收入。

10、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生附有銷售退回條件的銷售退回,且估計了銷售退貨率的,應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生退回數(shù)量進行調(diào)整。例5:承例1,假定甲公司與乙公司協(xié)議約定,乙公司在2008年2月15日前有權(quán)退還A產(chǎn)品。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗估計了該批產(chǎn)品的退貨率為20%,該筆業(yè)務(wù)銷售當時即收取貨款（無例1中年末計提壞賬準備事項）。2008年2月14日,產(chǎn)品因質(zhì)量問題部分被乙公司退回。甲公司2007年12月31日對該筆銷售業(yè)務(wù)根據(jù)估計的銷售退回入賬,借記“主營業(yè)務(wù)收入”20000元,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”16000元,“預計負債”4000元。（1） 假設(shè)乙公司實際退貨量為20件,與估計數(shù)一致,甲公司不需要調(diào)整損益類賬戶,甲公司的

11、會計處理為:借:庫存商品16000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400預計負債4000貸:應(yīng)收賬款23400（2） 假設(shè)乙公司實際退貨量為15件,甲公司應(yīng)再確認5件的銷售收入、成本并結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶,甲公司的會計處理為:借:庫存商品12000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2550以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本）4000預計負債4000貸:應(yīng)收賬款17550以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入）5000借:以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）250貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅250將“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入利潤分配、調(diào)整盈余公積的會計處理略。假設(shè)乙公司實際退貨量為25件,甲公司應(yīng)沖回多確認5件的銷售收入、成本并結(jié)轉(zhuǎn)損益賬戶,會計處理略。附有銷售退回條件的銷售退回,若不能合理估計退貨可能性的,其銷售退回業(yè)務(wù)與發(fā)出商品時做的會