生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅會計處理

1、一、免抵退稅計算原理免抵退稅的計算分兩種情況：1出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進。免抵退稅的基本計算步驟為五步：第一步剔稅，計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=離岸價格X外匯人民幣牌價X （增值稅稅率一出口退稅率）；第二步抵稅，計算當期應納增值稅額：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（ 當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 一上期期末留抵稅額；第三步算尺度，計算免抵退稅額：免抵退稅額=出 El 貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出1： 3貨物退稅率；第四步比較，確定應退稅額，比較當期應納稅額和免抵退稅額的大小，取較小者；第五步確定免抵稅額。2出口企業(yè)有進料加工業(yè)務。免抵

2、退稅的基本計算步驟為七步：第一步計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（視同進項尸免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）；第二步剔稅，計算不得免征和抵扣稅額：當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格x外匯人民幣牌價x（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率） 一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；第三步抵稅，計算當期應納增值稅額：當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額一（ 當期進項稅額一當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 一上期期末留抵稅額；第四步計算免抵退稅額抵減額：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X進口貨物退稅率；第五步一一算尺度，計算免抵

3、退稅額：免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額；第六步比較確定應退稅額；第七步一一確定免抵稅額：如當期期末留抵稅額0當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額；如當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。二、免抵退稅會計處理方法1 免抵退稅的一般會計處理方法。企業(yè)在進行免抵退稅的會計處理時需要涉及“應交稅費第第應交增值稅 （ 出口退稅 ） ”、“應交稅費第第應交增值稅 （ 出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） ”、“應收補貼款第第出口退稅”等科目。在企業(yè)當期的應納稅額小于

4、零時，可以申請出口退稅，則需做如下會計分錄：借：應收補貼款；貸：應交稅費第第應交增值稅 （ 出口退稅 ） 。免抵稅額部分會計處理為：借：應交稅費第第應交增值稅 （ 出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） ；貸：應交稅費第第應交增值稅 （ 出口退稅 ） 。以上兩個會計分錄的貸方合計數(shù)是 企業(yè)的出口退稅限額。按照我國增值稅條例的規(guī)定，出口產(chǎn)品的增值稅實行零稅率，為出口產(chǎn)品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際操作中，進項稅額只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理：借：主營業(yè)務成本；貸：應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額轉(zhuǎn)出) 。2案例分析。例 1：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般

5、納稅人，出口貨物的征稅率為17，退稅率為13。20x8 年 6 月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額 34 萬元通過認證。5 月末留抵稅款3 萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100 萬元，收款117 萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200 萬元。試計算該企業(yè)當期的免抵退稅額并做相關會計分錄。(1)當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=200x(17% 13%)=8(萬元)。(2)當期應納稅額=100X 17% -(34-8)-3=-12( 萬元)。(3)出口貨物免抵退稅額=200X 13% =26(萬元)。(4)如

6、當期期末留抵稅額0當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，即該企業(yè)當期應退稅額為12 萬元。(5) 如當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額，則當期免抵稅額=26 12=14(萬元) 。做如下會計處理：不予抵退的增值稅：借：主營業(yè)務成本8 萬元；貸：應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額轉(zhuǎn)出)8 萬元。應退稅額部分：借：應收補貼款12 萬元；貸：應交稅費應交增值稅 （ 出口退稅 ）12 萬元。免抵稅額部分：借：應交稅費應交增值稅（ 出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 ）14 萬元；貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）14 萬元。以上兩個會計分錄的貸方合計數(shù)（12+14） 就是企業(yè)的出口退稅限額

7、26萬元。例 2：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%。20X8年8月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額 34 萬元通過認證。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格為100 萬元。上月末留抵稅款6 萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的免抵退稅額并做相關會計分錄。（1） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格X（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）=lOOX（17% 13%

8、）=4（萬元）。（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價 X（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =200x（17% 13%） 4=4（萬元）。（3）當期應納稅額=100x17% （344） 6 19（萬元）。（4）免抵退稅額抵減額二免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率=100x13 =13（萬元）。(5)出口貨物免抵退稅額=200x13% 13=13(7)-元)(6) 如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額，即該企業(yè)應退稅額=13(萬元)。(7) 如當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額，則當期該企業(yè)免抵

9、稅額=13 13=0(萬元) 。(8)8 月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6 萬元 (19 13)。會計處理如下：不予抵退的增值稅：借：主營業(yè)務成本4 萬元；貸：應交稅費應交增值稅 ( 進項稅額轉(zhuǎn)出)4 萬元。應退稅額部分：借：應收補貼款19 萬元；貸：應交稅費應交增值稅 ( 出口退稅)19 萬元。以上第二個會計分錄的貸方數(shù)額19 萬元減去8 月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額6 萬元就是企業(yè)的出口退稅限額13 萬元。三、完善建議首先，在“應交稅費應交增值稅 ( 出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)科目中，二級明細科目是“出口產(chǎn)品抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”，顧名思義，核算的應該是出口退稅總額中以抵的方式退的那部

10、分增值稅，但在實際核算時卻是免稅、抵稅兩者的合計數(shù)。因此筆者建議，將其二級明細科目修改一下，即科目名稱變?yōu)椤皯欢愘M應交增值稅 ( 出口產(chǎn)品免稅和抵稅減少內(nèi)銷產(chǎn)品應 納稅額 ) ”，使其名副其實，便于理解和掌握。其次，筆者認為。應收補貼款出口退稅”科目在核算出口退稅時不適用。因為所得稅法有明文規(guī)定出口退稅免征企業(yè)所得稅，筆者建議可在“其他應收款”下設二級科目核算。再次，關于“免抵退稅額”、“免抵稅額”的概念及其核算的認識?！懊獾滞硕愵~”是按照出H額乘以退稅率所得的數(shù)額，但它并不完全等于應退稅額，因為按照規(guī)定，最終確定企業(yè)是否可以退稅、退多少稅的主要前提條件，要視企業(yè)期未有沒有留抵進項稅額以及留

11、抵稅額的大小而定。如果期期末留抵稅額當期免抵稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，而當期免抵稅額=0；反之，如果當期期末留抵稅額0當期免抵退稅額，則應退稅額=當期免抵退稅額，而應退稅額與免抵退稅額的差額則構(gòu)成免抵稅額。由此可見，所謂“免抵退稅額”。只不過是一個可以退稅的金額上限指標，是為了調(diào)節(jié)企業(yè)可能由于當期大量購料導致當期進項稅額大幅增加而引致不合理地擴大應退稅額的一個控制尺度，并不是真正確定的應退款金額。而所謂“免抵稅額”，也不過是確定的應退稅額小于免抵退稅額的差額罷了，并不是真正出口免征、抵減內(nèi)銷應納稅額之數(shù)。然而令人費解的是，這兩個在稅務上只居于參考性質(zhì)并不是客觀真實反映的項目，卻在

12、會計核算上被視為反映免抵退稅事項的“重要”項目，分別列作“出El 退稅”和“出口抵減內(nèi)銷應納稅額”予以人賬，這樣的會計處理是否恰當，反映的會計信息是否真實、可靠不能不令人產(chǎn)生懷疑。所以，筆者建議在會計處理上應該體現(xiàn)稅務處理的真實含義或者在稅務處理上作出修改，使稅務處理與會計處理達到一致。這個子目實際反映的是出口產(chǎn)品的進項稅額抵了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額的一個參考數(shù)據(jù)，并不是稅務機關實際要退的稅金。出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額=當期免抵退稅額一當期（實際）應退稅額其中：當期免抵退稅額=出口產(chǎn)品離岸價義國家規(guī)定的該產(chǎn)品出口退稅率。而 “當期（實際）應退稅額”應該怎樣確定呢？它取決于當期期末“應交稅費 應

13、交增值稅 ”科目的借方余額與計算出的“當期免抵退稅額”的金額的比較，“誰小取誰”。但如果當期“應交稅費 應交增值稅”科目的余額在貸方，表示企業(yè)要實際繳稅，就沒有實際要退的稅款了，這時，“當期（實際）應退稅額”等于零，“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 ”就等于 “當期免抵退稅額”?！爱斊诿獾滞硕愵~”即是 “出口退稅”的金額計人應交稅費 應交增值稅（出口退稅），“當期（實際）應退稅額”計入其他應收款 應收出口退稅款。例 1 ：某企業(yè)外銷產(chǎn)品離岸價20000 元，退稅率13%. 請按下面三種情況分別做會計處理： 應交稅費一一應交增值稅”科目期末余額為借方 2800元； 應交稅費一一應交增值稅”科目期末余額

14、為借方 2000元； 應交稅費一一應交增值稅”科目期末余額為貸方1000 元。處理思路：1.先計算 當期免抵退稅額” = 20000X 13%= 2600 （元）。2分別三種情況確定“當期（實際）應退稅額”。（ 1）當期末“應交稅費一一 應交增值稅”科目為借方余額2800 元時， 2800 元大于計算出的 “當期免抵退稅額” 2600元，按“誰小取誰”的原則，故取2600 元，則 “當期（實際）應退稅額”為2 600元。那么 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”=當期免抵退稅額”當期（實際）應退稅額”=2600 2600= 0.會計分錄為：借：其他應收款應收出口退稅款2600貸：應交稅費 應交增值稅（出

15、口退稅）2600.（ 2）當期末“應交稅費 應交增值稅”科目為借方余額2000 元時， 2000 元小于計算出的 “當期免抵退稅額” 2600元，按“誰小取誰”的原則，故取2000 元，則 “當期（實際）應退稅額”是2000元，那么 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”=當期免抵退稅額”一當期（實際）應退稅額”= 2600 2000=600 （元）。會計分錄為：借：其他應收款 應牧出口退稅款2000應交稅費 應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）600貸：應交稅費 應交增值稅（出口退稅）2600（ 3）當期末“應交稅費 應交增值稅”科目為貸方余額1000 元時，因為是貸方余額，說明企業(yè)本月還需要繳稅，“當期（實際）應退稅額”等于零，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品