行政事業(yè)單位財務(wù)管理講座(高)

1、 行政事 （高） 業(yè)單位財務(wù)管理講座 2 2 加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高資金使用效益 一、行政事業(yè)單位財務(wù)管理概述 （一） 行政事業(yè)單位主要特點 都不以盈利為目的， 是政府公共支出的主要使用單位 （預(yù)算撥款單 位） 。 （二） 行政事業(yè)單位財務(wù)管理與會計的聯(lián)系和區(qū)別 行政事業(yè)單位財務(wù)是指行政事業(yè)單位的財務(wù)活動（投入與產(chǎn)出活 動）以及在財務(wù)活動中形成的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 行政事業(yè)單位財務(wù)管理是指對行政事業(yè)單位的財務(wù)活動以及財務(wù) 關(guān)系所進(jìn)行的計劃（預(yù)算）、控制、分析、考核等的總稱。 行政事業(yè)單位的財務(wù)活動是指行政事業(yè)單位的資金運動。 資金特征：行政事業(yè)單位的資金基本上都來自財政撥款和其他收

2、入；事業(yè)單位一般不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣或清算的問題 ，也不具 有企業(yè)會計意義上的所有者權(quán)益，必須嚴(yán)格遵守國家的有關(guān)規(guī)定使用資 金；事業(yè)單位一般不直接創(chuàng)造物質(zhì)財富、不以營利為目的；有的事業(yè)單 位雖然可以按一定收費標(biāo)準(zhǔn)或價格提供勞務(wù)或產(chǎn)品，但往往是按等于或 低于成本的價格提供。 行政事業(yè)單位財務(wù)關(guān)系：是指行政事業(yè)單位在財務(wù)活動過程中形成 的與有關(guān)各方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。 行政事業(yè)單位財務(wù)管理的基本內(nèi)容從行政事業(yè)單位的財務(wù)活動內(nèi) 容來看，包括收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、結(jié)余管理等。 從行政事業(yè)單位財務(wù)管理的方法手段來看， 行政事業(yè)單位財務(wù)管理的基 本內(nèi)容包括預(yù)算管理、定員定額管理、

3、財務(wù)控制、財務(wù)分析和考核等。 會計是以貨幣為主要計量單位， 采用一系列專門方法，反應(yīng)和監(jiān)督 一個單位經(jīng)濟(jì)活動，并提供有關(guān)單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等 信息資料的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 1.1.聯(lián)系 財務(wù)管理與會計既有區(qū)別，但同時又相互作用、相互影響，有著非3 3 常緊密的聯(lián)系。其聯(lián)系主要體現(xiàn)在： (1) 兩者都是為特定對象服務(wù)的。作用的對象都是單位資金運動， 主要對價值形態(tài)進(jìn)行管理。 (2) 會計是財務(wù)的基礎(chǔ)，財務(wù)管理離不開會計。 (3) 財務(wù)與會計在機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置上有交叉現(xiàn)象， 確的界限。 (4) 會計從業(yè)人員必須掌握有關(guān)財務(wù)知識，熟悉單位的內(nèi)部財務(wù)規(guī) 定。 2.2.區(qū)別 (1 1)職能作

4、用不同。財務(wù)的基本職能是預(yù)測、決策、計劃和控制， 側(cè)重于對資金的組織、運用和管理。 依據(jù)不同。 面向的時間范圍不同。 目的和結(jié)論不同。 影響其結(jié)果的因素不同。 ( (三三) ) 行政事業(yè)單位財務(wù)管理的目標(biāo)和任務(wù) 基本目標(biāo)：規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)行為，加強事業(yè)單位財務(wù)管理和監(jiān) 督，提高資金使用效益，保障事業(yè)單位健康發(fā)展。 主要任務(wù)：合理編制單位預(yù)算，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行，完整、準(zhǔn)確編制單 位決算，真實反映單位財務(wù)狀況；依法組織收入，努力節(jié)約支出；建立 健全財務(wù)制度，加強經(jīng)濟(jì)核算，實施績效考評，提高資金使用效益；加 強國有資產(chǎn)管理，合理配置和有效利用國有資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失； 加強對單位經(jīng)濟(jì)活動的財務(wù)控制和

5、監(jiān)督，防范財務(wù)風(fēng)險。 ( (四四) ) 行政事業(yè)單位財務(wù)管理的核心 執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；堅持勤儉辦事業(yè)的方針； 正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系， 國家、集體和個人三者利益的關(guān)系。財務(wù)管理以資金管理為核心 ，科學(xué) 管理、提高效益、走向市場化運營，通過全面、科學(xué)、有效的核算和控 制, ,在國家財務(wù)制度和會計核算制度的前提下 ，根據(jù)本單位的職能制定 相應(yīng)的具體管理辦法和措施，以保證國家資金的合理使用。 在內(nèi)容上沒有明 (2 2) (3 3) (4 4) (5 5) 4 4 （五） 加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理的作用 1 1 .通過管理為行政事業(yè)單位履行職

6、責(zé)提供物資保障。 2.2. 通過管理為政府合理配置資源提供依據(jù)。 3.3. 通過管理以有效提高政府公共部門的效率。 （六） 行政事業(yè)單位財務(wù)管理的原則 執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和財務(wù)規(guī)章制度；堅持勤儉辦事業(yè)的方針； 正確處理事業(yè)發(fā)展需要和資金供給的關(guān)系，社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的關(guān) 系，國家、單位和個人三者利益的關(guān)系。 二、當(dāng)前我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理存在的問題 （一） 體制方面的問題 1.1. 專項資金被擠占、挪用現(xiàn)象普遍。項目資金管理把關(guān)不嚴(yán)，供應(yīng) 范圍過寬。項目缺乏必要的論證，資金和應(yīng)辦的項目脫節(jié)。使用范圍帶 有極大的模糊性和不確定性，缺少“度”的限定。 2.2. 預(yù)算編制不完善，預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范

7、。預(yù)算編制較粗，不準(zhǔn)確，內(nèi) 容不全面，不能反映整個單位財務(wù)收支全貌和單位的工作重點和發(fā)展方 向。預(yù)算執(zhí)行中，沒有樹立講求經(jīng)濟(jì)效益的理財理念， 重?fù)芸疃p管理， 重預(yù)算審核而輕效果，對項目資金實際使用過程缺乏有效地監(jiān)督。 缺乏 預(yù)算資金使用效果考核評價機(jī)制，難以對各單位的預(yù)算經(jīng)費和資金的使 用效果做出正確完整的分析評價，不少單位年終決算與年初預(yù)算偏差很 大，根本反映不出預(yù)算的執(zhí)行情況，無法體現(xiàn)預(yù)算的計劃作用。 3.3. 現(xiàn)行的會計制度不能適應(yīng)行政事業(yè)單位財務(wù)管理的需要 （二） 財務(wù)管理意識淡薄，觀念落后 一是我國目前普遍缺乏法制觀念，往往“人治”高于“法治” 。二 是我國行政事業(yè)單位財務(wù)管理的法

8、制建設(shè)不健全，難以真正實現(xiàn)有法可 依。三是部分單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為抓內(nèi)部財務(wù)管理是“作繭自 縛”；四是財務(wù)人員認(rèn)識上的偏差，認(rèn)為抓管理是單位領(lǐng)導(dǎo)的事情，會 計人員只要把數(shù)字搞準(zhǔn)就行了。領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識存在偏差是導(dǎo)致單位內(nèi)部財務(wù) 管理工作開展不力的關(guān)鍵所在。 （三） 監(jiān)管不到位 5 5 主要體現(xiàn)在：財務(wù)管理流于形式；支出管理不規(guī)范；貨幣資金管理 有漏洞，資金安全存在隱患；固定資產(chǎn)管理缺位；往來款項的管理混亂， 有相當(dāng)一部分屬于呆賬、壞賬；票據(jù)管理比較混亂；審批控制制度存在 缺陷。 （四） 產(chǎn)權(quán)意識模糊 產(chǎn)權(quán)清晰是理財活動的前提。 （五） 會計基礎(chǔ)工作不扎實 （六） 部分財務(wù)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)財務(wù)管

9、理工作的需要。 三、加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理，提高資金使用效益 （一）深化行政事業(yè)單位預(yù)算管理體制改革，強化預(yù)算管理 行政事業(yè)單位財務(wù)管理體制是行政事業(yè)單位同行政事業(yè)單位主管 部門之間、行政事業(yè)單位主管部門同財政部門之間關(guān)于財政資金的分配 使用、領(lǐng)撥繳銷的方法、形式以及責(zé)、權(quán)、利劃分的基本組織制度。 1.1. 行政事業(yè)單位預(yù)算管理目標(biāo)模式 預(yù)算管理應(yīng)該實現(xiàn)以下目標(biāo)： 在全面準(zhǔn)確地界定本部門、本單位職 責(zé)、職能和年度工作目標(biāo)、把握各項事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和實施計劃的基礎(chǔ)上， 考慮單位的資金能力、分清業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，按輕重緩急統(tǒng)籌安排、合 理使用各項資金，保證日常工作和業(yè)務(wù)活動的順利進(jìn)行， 提高單位的工

10、作效率，推動各項事業(yè)健康發(fā)展。 為了確保行政事業(yè)單位預(yù)算管理目標(biāo)模式符合市場發(fā)展的根本利 益，至少應(yīng)具備以下性質(zhì)：統(tǒng)一性、公開性、法制性。 2.2. 強化預(yù)算編制的管理 優(yōu)化我國行政事業(yè)單位預(yù)算管理，應(yīng)該徹底擯棄“基數(shù)法” ，全面 推行“零基預(yù)算”。預(yù)算編制應(yīng)以行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展需求為前提， 在定編定員、綜合考慮內(nèi)外部因素、歷史和未來發(fā)展因素影響的基礎(chǔ)上， 科學(xué)預(yù)測，并以提高效益為目標(biāo)，編制具有前瞻性的預(yù)算。 3.3. 加強對預(yù)算執(zhí)行管理的監(jiān)督，控制財務(wù)預(yù)算 一是根據(jù)上級單位批復(fù)的收支規(guī)模， 及時調(diào)整預(yù)算。二是對于批準(zhǔn) 的項目支出，要制定科學(xué)的項目進(jìn)度，并對項目支出費用進(jìn)行明細(xì)分解， 保證項

11、目實施進(jìn)度有計劃，經(jīng)費支出有預(yù)算。三是辦理日常收支和資金 撥付業(yè)務(wù)，6 6 要嚴(yán)格按照預(yù)算和項目計劃進(jìn)度執(zhí)行， 并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實 際情況，及時調(diào)整支出明細(xì)預(yù)算。對確需調(diào)整總體收支預(yù)算規(guī)模的，應(yīng) 按規(guī)定報批。 批復(fù)一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)就必須認(rèn)真組織實施， 分解，從橫向和縱向落實到各單位、各部門、各環(huán)節(jié)以至各崗位，形成 全方位的預(yù)算執(zhí)行體系。 要確保預(yù)算的良好執(zhí)行， 一要建立預(yù)算執(zhí)行崗 位責(zé)任制；二要完善單位內(nèi)控機(jī)制；三要充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用，利用 內(nèi)審對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督；四要實行預(yù)算執(zhí)行信息化管理。 5.5.建立完善的預(yù)算績效評價體系 首先建立完善的預(yù)算績效評價制度體系，以預(yù)算的各項指

12、標(biāo)為依 據(jù)，對全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計量， 并定期編制預(yù)算反 饋報告，將實際完成情況與預(yù)算對比來考核各單位的工作成果， 從而進(jìn) 行有效的糾偏和獎懲。對于考評這一事后的監(jiān)督控制環(huán)節(jié)，應(yīng)以各項硬 指標(biāo)和制度為依據(jù)，不折不扣、一絲不茍地對預(yù)算的執(zhí)行加以考核和評 價，真實地反映出預(yù)算管理的實施情況，為全面預(yù)算管理制度的完善以 及嚴(yán)格的執(zhí)行力提供信息，達(dá)到及時溝通、有效激勵和嚴(yán)格控制的目的， 使單位的全面預(yù)算管理進(jìn)入一個良性循環(huán)。 其次加強與提高預(yù)算執(zhí)行過 程的監(jiān)督效果，切實提高預(yù)算的執(zhí)行力。 （二） 實施專項資金分類管理 目前，財政專項資金在財政資金中占有一定比例，涉及項較多，必 須實行“

13、分類管理，專款專用，統(tǒng)一決算”的管理模式。分類管理，即 根專業(yè)資金的不同性質(zhì)進(jìn)行分類，根據(jù)不同類別，采取不同的管理辦法。 （三） 全面推行會計委派制 會計集中核算作為會計委派制的方式， 在加強行政事業(yè)單位的財務(wù) 管理，提高財政資金的使用效益方面發(fā)揮了重要作用。 （四） 轉(zhuǎn)變觀念，加強行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范管理 行政事業(yè)單位財務(wù)管理人員首先應(yīng)當(dāng)形成 效益觀念”，即以績效為將預(yù)算層層 7 7 導(dǎo)向，樹立開放意識、效益意識。同時，還應(yīng)當(dāng)樹立 風(fēng)險意識” 行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險是由于各種不確定性因素使行政事業(yè)單 位難以合法、有效地獲取并使用財務(wù)資源，從而造成其不能充分承擔(dān)其 社會職能、最大限度地實現(xiàn)

14、組織提供公共產(chǎn)品或公共服務(wù)的目標(biāo)的可能 性。主要有資金支付、會計核算、財務(wù)管理制度、債務(wù)以及財務(wù)管理 人員道德方面的風(fēng)險。 財務(wù)風(fēng)險是客觀和普遍存在的， 造成行政事業(yè)單位風(fēng)險頻生的因素 較多，大體上有以下四類： （1 1） （4 4） 此外，預(yù)算管理意識淡薄，預(yù)算編制不科學(xué)，超支嚴(yán)重，預(yù)算執(zhí)行 缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性等因素也是造成財務(wù)風(fēng)險累積并爆發(fā)的重要原因。 行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險管理，應(yīng)堅持整體性原則、全員參與原則、 權(quán)責(zé)制衡原則、預(yù)見性原則和效益原則，不能簡單套用企業(yè)風(fēng)險與收益 均衡原則和不相容職務(wù)分離原則來進(jìn)行風(fēng)險控制和管理。 行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范措施： 實施目標(biāo)管理，合理確定風(fēng)險控制目

15、標(biāo) 強化財務(wù)人員的風(fēng)險意識。 建立財務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制。 正確處理風(fēng)險管理與事業(yè)發(fā)展的關(guān)系。 單位領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)管理人員缺乏風(fēng)險意識。 部門的責(zé)權(quán)利不十分明確。 內(nèi)部財務(wù)關(guān)系混亂。 財務(wù)決策缺乏科學(xué)性。 8 8 完善風(fēng)險問責(zé)制度。 重點抓住風(fēng)險控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。 部控制制度的方法似乎都側(cè)重于事前和事中控制 ，而對問題出現(xiàn)后的 處置很少涉及。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該是全過程的。 一個單位的內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包括三個相對獨立的控制層次： 第一個層次是在業(yè)務(wù)的全過程中融入相互牽制、 相互制約的制度，建立 以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，對其各個崗位、 各項業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。 第三個層次是獨立于財務(wù)會計之外的審計。 通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審 計、落實舉報、 監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi) 部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。 （七）強化行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全 1.1. 建立統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一調(diào)撥的完善的資產(chǎn)管理體系，規(guī) 范資產(chǎn)合理流動秩序。建立健全資產(chǎn)管理制度， 制定建立一套從資產(chǎn)購 置的審批、購買、保管、領(lǐng)用、使用維護(hù)直到資產(chǎn)的報變賣