CPA會計精華學(xué)習(xí)專題現(xiàn)金流量表全方位解讀

1、CPA會計精華學(xué)習(xí)專題：現(xiàn)金流量表全方位解讀在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償付債務(wù)、支付股息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存?，F(xiàn)金流量表就是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入流出的報表。它有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力；有助于預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。 一現(xiàn)金與現(xiàn)金流量 會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入

2、金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；但是，提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。一項投資被確認(rèn)為現(xiàn)金等價物必須同時具備剛才所說的四個條件：期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的

3、三個月內(nèi)到期的短期債券投資等?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。 企業(yè)一般應(yīng)根據(jù)具體情況,確定現(xiàn)金等價物的范圍,并且一貫地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn),如改變劃分標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)視為會計政策的變更。企業(yè)確定現(xiàn)金等價物的原則及其變更,應(yīng)在會計報表附注中披露。除特別指明外,在下面的講解中所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價物。 現(xiàn)金流量則是某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資

4、、償還債務(wù)等而支付現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。 應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。準(zhǔn)則上將現(xiàn)金流量分為：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量共三大類。 這里需要說明的是對于重要的現(xiàn)金流入或流出項目應(yīng)當(dāng)單獨反映。對于一些特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項日

5、,如自然災(zāi)害損失、保險賠款等,應(yīng)根據(jù)其性質(zhì),分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動項目中。接下來我們就具體看看現(xiàn)金流量各項目的具體填列。 二現(xiàn)金流量各項目的分析和填列 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。根據(jù)上述定義，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認(rèn)定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的歸類。 1銷售商品，提

6、供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本項目需要注意的是本期銷售本期退回和前期銷售本期退回所支付的商品現(xiàn)金流量應(yīng)該從本項目中扣除，而不作為現(xiàn)金流出的相關(guān)項目反映。本項目可用以下方式進(jìn)行計算： 銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額”+應(yīng)收賬款本期的減少額（-增加額）+應(yīng)收票據(jù)本期的減少額（-增加額）+預(yù)收賬款項目本期增加額（-減少額）+特殊項目調(diào)整額。 上述公式前面各項目比較好理解，這里需要說明的是關(guān)于特殊調(diào)整項目的說明。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)主要包括以下幾種方式： （1）發(fā)生壞賬（2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（4）因非現(xiàn)金資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款（5）“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅）”賬戶中

7、含有的視同銷售產(chǎn)生的增值稅銷項稅額，如將貨物對外投資，工程項目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品（6）銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購銷業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖具體分析如下： （1）企業(yè)應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)的減少如果是由于實現(xiàn)了現(xiàn)金收回，則這時是增加了銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。但是，如果是由于壞賬的發(fā)生、票據(jù)的貼現(xiàn)、用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債等原因?qū)е碌膽?yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的減少，這樣并沒有實現(xiàn)資金回流，而在調(diào)整應(yīng)收各項目時已經(jīng)調(diào)整了，這時就應(yīng)該作為該項目的減項列示。 （2）企業(yè)對外實現(xiàn)銷售時，應(yīng)收賬款中也包含了代交的增值稅金，這時購買方會給付這部分現(xiàn)金，但是如果是本企業(yè)自用的產(chǎn)品視同銷售時，則這時并沒有現(xiàn)金流入

8、企業(yè)，因此應(yīng)該作為減項處理。 （3）同樣，非貨幣性交易中，以非貨幣性資產(chǎn)換入了應(yīng)收賬款，使得應(yīng)收賬款的賬面價值增加，但是并不是對應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入類賬戶，也就不在本項目中反映，因此應(yīng)該作為加項處理。 （4）最后，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金都會產(chǎn)生影響，因此在單獨反映個項目時，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)收的減少由于與應(yīng)付抵消，不是真正回收了現(xiàn)金，因此作為減項處理。 總之，可以作如下歸結(jié)：應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款等賬戶（不含3個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是銷售商品提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷

9、項稅額類”賬戶，以加項列示。應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款等賬戶（不含3個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“現(xiàn)金類”賬戶的業(yè)務(wù)，則作為減項列示。 2收到的稅費返還該項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。由于返還的增值稅記入“補(bǔ)貼收入”科目，而返還消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等，直接沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，返還所得稅，沖減“所得稅”科目。因此，本項目可以分析“補(bǔ)貼收入稅費返還”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加稅費返還”、“所得稅稅費返還”等科目余額進(jìn)行合計求得。 3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金該項目反映企業(yè)除了上述各項目外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他

10、現(xiàn)金流入，如罰款收入、逾期未退還出租和出借包裝物沒收的押金收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。本項目可以根據(jù)“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列合計求出。4購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項目需要注意的是本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項目內(nèi)扣除，不在經(jīng)營活動受到的現(xiàn)金流量的相關(guān)項目中反映。本項目可以用如下方式進(jìn)行計算：購買商品接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅額”+應(yīng)付賬款本期的減少額（-增加額）+應(yīng)付票據(jù)本期的減少額（-增加額）+預(yù)付賬款項目本期增加額（-減少額）+存貨項目本期增加額（-減少額）+特殊項目調(diào)整額。 編輯推薦

11、：2009年注會考試免費講座(財考網(wǎng)真誠奉獻(xiàn)）2009年注冊會計師考試各地報名信息匯總09注會老考生大綱與08年大綱變化對比（老考生）原制度下09年CPA考試大綱匯總經(jīng)濟(jì)法容易出錯的知識點總結(jié)篇(更新中)CPA會計第三章知識點理解：金融資產(chǎn)CPA會計第三章例題精講：金融資產(chǎn)總結(jié)會計知識精華記憶:收入、費用和利潤C(jī)PA會計精華學(xué)習(xí)專題：現(xiàn)金流量表全方位解讀幫你區(qū)分持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項的區(qū)別CPA會計精華學(xué)習(xí)專題：融資租賃全方位解讀考友分享：我是如何走出59分考試郁悶地帶的備考準(zhǔn)備篇：09年CPA考試你準(zhǔn)備考了嗎？CPA會計知識點及例題詳解：經(jīng)營租賃CPA專題講座：金融資產(chǎn)及所得稅處理學(xué)

12、習(xí)財考名師引路 2009年注會復(fù)習(xí)進(jìn)行時NextPage上述公式前面各項目也是比較好理解，需要說明的仍是關(guān)于特殊調(diào)整項目的說明。典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)主要包括以下幾種方式： 典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)主要包括以下幾種方式： （1）當(dāng)期實際發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料） （2）生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資（3）當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)（4）銷售業(yè)務(wù)往來賬戶與購銷業(yè)務(wù)往來賬戶的對沖，如應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖（5）工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品具體分析如下： （1）當(dāng)期發(fā)生的制造費用（不包括消耗的物料）和生產(chǎn)工人的工資實際上時增加了當(dāng)期存貨的賬面價值。但是在調(diào)整存貨時，存貨的增加通

13、常是由于支付現(xiàn)金購買途徑實現(xiàn)的，這時增加本項目的數(shù)額。但是在發(fā)生制造費用以及生產(chǎn)工人的工資增加存貨的賬面價值時，并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出（消耗的物料由于仍然是通過購買形式實現(xiàn)的，因此只是形式的轉(zhuǎn)化，從原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品，所以不在考慮的因素之內(nèi)），這時應(yīng)該作為減項處理。 （2）同樣，當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)，但實際并沒有發(fā)生現(xiàn)金流量的流出，因此應(yīng)該作為減項處理。 （3）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的對沖對于經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量是沒有影響的，但是對于銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金都會產(chǎn)生影響，因此在單獨反映個項目時，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)收的減少由于與應(yīng)付

14、抵消，不是真正回收了現(xiàn)金，因此作為減項處理。 （4）存貨的減少一般情況下可以抵減當(dāng)期購買商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，但是如果是工程項目領(lǐng)用本企業(yè)商品使得本企業(yè)的存貨減少，這時就應(yīng)該作為加項在本項目中列示。 總之，可做以下歸結(jié)：應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，預(yù)付賬款和存貨等賬戶（不含4個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）借方對應(yīng)的賬戶不是購買商品，接受勞務(wù)產(chǎn)生的“現(xiàn)金”賬戶，以減項列示。應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，預(yù)付賬款和存貨等賬戶（不含4個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）貸方對應(yīng)的賬戶不是“銷售成本和增值稅進(jìn)項稅”賬戶，以加項列示。5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的

15、工資包括工資、獎金以及各種補(bǔ)貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助等。需要注意以下兩點特例： （1）其中，支付離退休人員的各項費用在“支付的其他支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 （2）支付給在建工程人員的工資在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。6.支付的各項稅費本項目反映企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定于當(dāng)期實際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實際支出的稅金和當(dāng)期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預(yù)付的稅金。需要注意以下兩點特例： （1）本期退回的增值稅、消費稅、營業(yè)稅

16、、所得稅等，本期退回的上述稅金在“收到稅費返還”項目反映，不從本項目中抵減。 （2）計入固定資產(chǎn)價值實際支付的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅等也不在此項目中反映。 7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金除上述主要項目外，企業(yè)還有一些項目，如管理費用等現(xiàn)金支出，可在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動比通常所指的短期投資和長期投資范圍要廣，投資活動包括非現(xiàn)金等價物的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置、無形資產(chǎn)的購置與處置等。通過單獨反映投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可以了解為獲得未來收益和現(xiàn)金流量而導(dǎo)致資源轉(zhuǎn)出的程度，以及以前資源轉(zhuǎn)出帶

17、來的現(xiàn)金流入的信息。 1.收回投資所收到的現(xiàn)金企業(yè)收回的投資款項中包括兩部分內(nèi)容，一是投資本金，二是投資收益。除投資本金在本項目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項目反映。 本項目需要注意的是： （1）債券投資本金與利息，一般易于分清，其債券利息收入應(yīng)與本金分開，在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目中單獨反映。 （2）收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)不在現(xiàn)金流量的核算內(nèi)容之內(nèi)。 2取得投資收益所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而收到的現(xiàn)金股利和利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。 本項目需要注意的是： （1）股票股利不在構(gòu)成范圍之內(nèi)。 （2）屬于現(xiàn)金等價物范圍之內(nèi)的

18、債券性投資，本金不在投資活動中反映，但是其利息收入在本項目中反映。3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額本項目反映出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。本項目還包括固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險賠償收入等。 需要注意以下幾點： （1）本項目是以凈額列示的，即出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用作為本項目的抵減因素，不單獨在投資獲得的其他現(xiàn)金流出項目中反映。 （2）如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流出項目反映，列在“支付的與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金”中。4收到的其

19、他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除了上述各項目外，與投資活動有關(guān)的其他現(xiàn)金流入其他現(xiàn)金流入如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。 NextPage5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。 需要注意的是以下兩點： （1）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中單獨反映。 （2）企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，其首付現(xiàn)金項目在本項目

20、中反映。但是以后各期支付的現(xiàn)金則在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 6.投資所支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。 （1）企業(yè)以非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)、商品等進(jìn)行的投資，在現(xiàn)金流量表的附注中單獨反映，不包括在本項目內(nèi)。 （2）企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。 （3）進(jìn)行股票或者債券投資時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或者已到付息期但是領(lǐng)取的債券利息，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。上述股息或者利息在收到時記入“收到的

21、其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。 7.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金除上述各項投資活動以外，企業(yè)還會發(fā)生一些其他投資活動項目的現(xiàn)金支出。這些支出在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。其他現(xiàn)金支出如價值較大的，應(yīng)單列項目反映。 （三）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?，F(xiàn)金流量表需要單獨反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動的現(xiàn)金流量，可以幫助投資者和債權(quán)人預(yù)計對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的要求權(quán)，以及獲得前期現(xiàn)金流入而付出的代價。 1.吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)通過發(fā)行股票等方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。 需要注意的是以下兩點： （1）股份有限公司公開募集股份，須委托金融企業(yè)進(jìn)行公開發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。 （2）由于發(fā)行票或者債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中（如同（1）作為抵減項，而是在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 2.借款收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)所借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。 3收到的