財(cái)務(wù)審計(jì)-針對(duì)各科目的具體審計(jì)流程

1、 1、 貨幣資金定義：是指可以立即投入流通，用以購(gòu)買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款等）。審計(jì)目標(biāo)：確定貨幣資金是否存在 ； 確定貨幣資金的收支記錄是否完整； 確定貨幣資金是否為被審計(jì)單位擁有或控制； 確定庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確 確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)審計(jì)程序：核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳、明細(xì)賬的余額是否相符；會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，分幣種面值列示盤點(diǎn)金額；（由被審計(jì)單位出納完成）

2、獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并與被審計(jì)單位的銀行存款明細(xì)賬對(duì)比是否相符，若有差異，應(yīng)查明原因，作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整； 檢查“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中未達(dá)帳項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)帳情況，若存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日前進(jìn)帳的應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整；向所有的銀行存款戶(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；（含零余額賬戶和本年內(nèi)注銷的賬戶） 銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，作出記錄； 抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)支出的原始憑證內(nèi)容是否完整，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)帳戶的進(jìn)帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

3、無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄；（大額的貨幣資金進(jìn)出要一查到底，確保無(wú)誤）；抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項(xiàng)，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；驗(yàn)明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。2、 交易性金融資產(chǎn)定義：是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的債券投資、股票投資和基金投資。審計(jì)目標(biāo)：確定交易性金融資產(chǎn)是否存在且歸被審計(jì)單位所有；確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其損益記錄是否完整；確定交易性金融資產(chǎn)期末余額是否正確；確定交易性金融資產(chǎn)的列報(bào)和披露

4、是否恰當(dāng)。審計(jì)程序：獲取或編制交易性金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。核對(duì)期初余額與上期審定期末余額是否相符。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┇@取股票、債券及基金、期貨（如有）賬戶對(duì)賬單，與明細(xì)賬余額核對(duì)，需要時(shí)，向證券公司等發(fā)函詢證，注意期末資金賬戶余額會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查非記賬本位幣交易性金融資產(chǎn)的折算匯率及折算是否正確。（存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┍O(jiān)盤庫(kù)存有價(jià)證券并與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（存在、權(quán)利和義務(wù)）對(duì)在外保管的有價(jià)證券，查閱有關(guān)保管的證明文件，需要時(shí)，向保管人函證。檢查被審計(jì)單位對(duì)交易性金融資產(chǎn)的分類是否正確

5、，是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量第9條的有關(guān)要求（列報(bào)）查閱有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的協(xié)議、合同、董事會(huì)決議及有關(guān)出資的憑證和記錄，檢查交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入、借出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整。取得證券交易賬戶流水單，對(duì)照賬面記錄是否完整，檢查購(gòu)入證券是否有本企業(yè)控股公司的股票。（存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅z查交易性金融資產(chǎn)持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的股利或債券利息會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額差額的會(huì)計(jì)處理是否正確。（存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┏槿張或金額為X元以上的交易性金融資產(chǎn)增加及減少項(xiàng)目的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整

6、合法，會(huì)計(jì)處理是否正確。注意入賬成本的確定是否符合相關(guān)規(guī)定，檢查與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，以確定被審計(jì)單位是否按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和披露。（存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┽槍?duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等特別風(fēng)險(xiǎn)，需要額外考慮實(shí)施的審計(jì)程序。驗(yàn)明交易性金融資產(chǎn)的列報(bào)和披露是否恰當(dāng)，檢查附注中是否披露與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：（列報(bào)）3、 應(yīng)收票據(jù)定義：在我國(guó)，應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)1 。是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無(wú)條件支付的流通證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。（MAX-6）審計(jì)目標(biāo)：確定應(yīng)收票據(jù)是否存在；確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審

7、計(jì)單位所有；確定應(yīng)收票據(jù)增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，可否收回；確定應(yīng)收票據(jù)年未余額是否正確；確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)程序：獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)合加計(jì)正確，并核對(duì)其期末余額合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；監(jiān)盤庫(kù)存票據(jù)；必要時(shí)，抽取部分票據(jù)向出票人函證，證實(shí)其存在性和可收回性，編制函證結(jié)果匯總表；檢查有疑問(wèn)的商業(yè)票據(jù)是否曾經(jīng)更換或轉(zhuǎn)期，或向出票人函詢以確定其兌現(xiàn)能力；驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳；對(duì)于已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)審查其貼現(xiàn)額與利息額的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。復(fù)核、統(tǒng)計(jì)已貼現(xiàn)以及已轉(zhuǎn)讓但未到期的應(yīng)收票據(jù)

8、的金額；驗(yàn)明應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)人員應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)，是否將貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票在報(bào)表下端補(bǔ)充資料內(nèi)地“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反映。4、 應(yīng)收賬款定義：是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購(gòu)買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。審計(jì)目標(biāo)：取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)核對(duì)相符。分析應(yīng)收賬款賬齡。向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款。請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額。

9、檢查未經(jīng)函證應(yīng)收賬款。審查壞賬的確認(rèn)和處理。檢查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。檢查應(yīng)收賬款是否已用于融資，并根據(jù)融資合同判定其屬質(zhì)押還是出售，其會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查外幣應(yīng)收賬款的折算。分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額。（11）確定應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債中是否已恰當(dāng)披露。5、 應(yīng)收利息定義：是指短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。審計(jì)目標(biāo)：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收利息是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收利息均已記錄；確定記錄的應(yīng)收利息是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定應(yīng)收利息以恰當(dāng)?shù)慕痤~在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。 審計(jì)程序：獲取或編制應(yīng)收利息明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核

10、對(duì)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。實(shí)質(zhì)性分析程序。按照不同借款類別，將借款平均余額與平均利率的乘積，與賬而利息收入相比較。確定兩者差異額是否合理。與長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定應(yīng)收利息的計(jì)算是否充分、正確，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于重大的應(yīng)收利息項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計(jì)算的準(zhǔn)確性。必要時(shí)，向有關(guān)單位函證并記錄。檢查應(yīng)收利息減少有無(wú)異常。檢查期后收款情況，對(duì)至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、發(fā)票等。關(guān)注長(zhǎng)期未收回及金額較大的應(yīng)收利息，詢問(wèn)被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)職員，確定應(yīng)收利息的可收

11、回性。必要時(shí)，向被投資單位函證利息支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。確定應(yīng)收利息已恰當(dāng)列報(bào)。6、 應(yīng)收股利 定義：是指企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利以及應(yīng)收其他單位的利潤(rùn)，包括企業(yè)股票實(shí)際支付的款項(xiàng)中所包括的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等，但不包括應(yīng)收的股票股利。審計(jì)目標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收股利是存在的。所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收股利均已記錄。記錄的應(yīng)收股利由被審計(jì)單位擁有或控制。應(yīng)收股利以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄。應(yīng)收股利已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露。審計(jì)程序：獲取或編制應(yīng)收股利明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，

12、并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。與長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)合，驗(yàn)證確定應(yīng)收股利的計(jì)算是否正確，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。對(duì)于重大的應(yīng)收股利項(xiàng)目，審閱相關(guān)文件，測(cè)試其計(jì)算的準(zhǔn)確性。必要時(shí)，向被投資單位函證并記錄。檢查應(yīng)收股利減少有無(wú)異常。檢查期后收款情況，對(duì)至審計(jì)時(shí)已收回金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對(duì)收款憑證、銀行對(duì)賬單、股利分配方案等。關(guān)注長(zhǎng)期未收回且金額較大的應(yīng)收膠利，詢問(wèn)被審計(jì)單位管理人員及相關(guān)職員或者查詢被投資單位的情況，確定應(yīng)收股利的可收回性。必要時(shí)，向被投資單位函證股利支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。檢查應(yīng)收股利已

13、恰當(dāng)列報(bào)，確定境外投資應(yīng)收股利匯回延否存在重大限制，如果存在，已允分披露。7、 其他應(yīng)收款定義：其他應(yīng)收款通常包括暫付款，是指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。審計(jì)目標(biāo)：確定其他應(yīng)收款是否存在；確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有；確定其他應(yīng)收款增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定其他應(yīng)收款是否可收回；確定其他應(yīng)收款年末余額是否正確；確定其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)程序：核對(duì)其他應(yīng)收款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符； 編制或獲取其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，是否與總帳、明細(xì)帳核對(duì)相符，并標(biāo)明截止審計(jì)日已收回或轉(zhuǎn)銷的項(xiàng)目； 選擇金額較大和異常的項(xiàng)目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函

14、； 對(duì)發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細(xì)帳，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時(shí)的付款憑證； 對(duì)于長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失； 審查轉(zhuǎn)作壞帳損失的項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)； 分析明細(xì)帳余額，對(duì)于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整； 驗(yàn)明其他應(yīng)收款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。8、 存貨定義：存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。審計(jì)目標(biāo)：確定存貨是否存在；確定存貨是

15、否歸被審計(jì)單位所有；確定存貨增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨跌價(jià)的計(jì)提是否合理；確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；確定存貨年末余額是否正確；確定存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)程序：核對(duì)各存貨項(xiàng)目明細(xì)賬與總賬、報(bào)表數(shù)是否相符。如果發(fā)現(xiàn)差異，則應(yīng)追查原因，并作記錄和相應(yīng)的調(diào)整。存貨監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。獲取存貨盤點(diǎn)盈虧調(diào)整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無(wú)充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會(huì)計(jì)處理是否已經(jīng)授權(quán)審批，是否正確及時(shí)地入賬。檢查被審計(jì)單位存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)、方法和會(huì)計(jì)處理是否正確，是否經(jīng)授

16、權(quán)批準(zhǔn)，前后期是否一致。查閱資產(chǎn)負(fù)債表目前后若干天的存貨增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證，檢查有無(wú)存貨跨期現(xiàn)象。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)作適當(dāng)調(diào)整。根據(jù)被審計(jì)單位存貨計(jì)價(jià)方法，抽查年末結(jié)存量比較大的存貨的計(jì)價(jià)是否正確，若存貨以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否正確，年末余額是否恰當(dāng)。抽查材料采購(gòu)賬戶，對(duì)大額的采購(gòu)業(yè)務(wù)，追查自訂貨至到貨驗(yàn)收、入庫(kù)全過(guò)程的合同、憑證、賬簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無(wú)購(gòu)貨折讓、購(gòu)貨退回、損壞賠償、掉換等事項(xiàng)，抽查若干在途材料項(xiàng)目，追查至相關(guān)購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票，并復(fù)核采購(gòu)成本的正確性。不設(shè)“材料采購(gòu)”科目的，上述檢查方法適用于對(duì)在途

17、材料和原材料，包裝物購(gòu)進(jìn)的檢查。抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內(nèi)容是否完整，計(jì)價(jià)是否正確。抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確；有無(wú)長(zhǎng)期未收回的委托加工材料，必要時(shí)對(duì)委托加工材料的實(shí)際存在進(jìn)行函證。抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關(guān)協(xié)議、合同，確定其是否按約定時(shí)間收回貨款，如有逾期或其他異常事項(xiàng)，由被審計(jì)單位作出合理解釋，必要時(shí)進(jìn)行函證。 11、低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。 12、對(duì)業(yè)已進(jìn)賬并納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進(jìn)行檢查；對(duì)未進(jìn)賬、資產(chǎn)負(fù)債表外的受托代銷商品的檢

18、查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，與“備查簿”及相關(guān)記錄核對(duì)一致。如有差異，查明原因作出記錄。 13、抽查產(chǎn)成品交庫(kù)單，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)是否相符。 14、抽查產(chǎn)成品的發(fā)出憑證，核對(duì)其品種、數(shù)量和實(shí)際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。 15、了解存貨的保險(xiǎn)情況和存貨防護(hù)措施的完善程度，并作出相應(yīng)記錄。 16、驗(yàn)明存貨是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。9、 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)定義：包括一年內(nèi)到期的持有至到期投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和一年內(nèi)可收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款。審計(jì)程序：.獲取或編制一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并于報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相

19、符。抽查一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。10、 其他流動(dòng)資產(chǎn)定義：是指除貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以外的流動(dòng)資產(chǎn)。審計(jì)程序：.獲取或編制其他流動(dòng)資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并于報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。抽查其他流動(dòng)資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。11、 可供出售金融資產(chǎn)定義：通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金

20、融資產(chǎn)。審計(jì)程序：獲取或編制可供出售金融資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；獲取可供出售金融資產(chǎn)對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查庫(kù)存可供出售金融資產(chǎn)，并與有關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證可供出售金融資產(chǎn)期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)程。取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求；對(duì)期末結(jié)存的可供出售金融資產(chǎn)，向被審計(jì)單位核實(shí)其持有目的，檢查核算范圍是否恰當(dāng)；抽取可供出售金融資產(chǎn)增減變動(dòng)的相關(guān)憑證，檢查其原始憑證是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確；復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值是否合理，檢查會(huì)計(jì)處理是否理。如果

21、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度下降，并且預(yù)期這種趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，應(yīng)當(dāng)檢查被審計(jì)單位是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值回升時(shí)，檢查其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。注意債券等債務(wù)工具應(yīng)從資產(chǎn)減值損失科目轉(zhuǎn)回；股票工具則應(yīng)從資本公積轉(zhuǎn)回；若債券等債務(wù)工具類可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)，其相關(guān)損益計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確，已計(jì)入資本公積的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額是否轉(zhuǎn)入投資收益科目；11. 復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)為持有至到期投資的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。12. 檢查債券投資計(jì)入

22、損益的利息收入計(jì)算所采用的利率是否正確。13. 結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的可供出售金融資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。14. 確定可供出售金融資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。12、 持有至到期投資定義：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。審計(jì)程序：1. 獲取或編制持有至到期投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2. 獲取持有至到期投資對(duì)賬單，與明細(xì)賬核對(duì)，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。 3. 檢查庫(kù)存持有至到期投資，并與賬面余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因。4. 向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)

23、函詢證持有至到期投資期末數(shù)量，并記錄函證過(guò)取得回函時(shí)應(yīng)檢查相關(guān)簽章是否符合要求。5. 對(duì)期末結(jié)存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實(shí)被審計(jì)單位持有的目的和能力，檢查核算范圍是否恰當(dāng)。6. 抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。 6. 抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始憑證是否完整，成本、交易費(fèi)用和相關(guān)利息的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。 7. 抽取持有至到期投資減少的記賬憑證，檢查其原始憑證是否完整，會(huì)計(jì)處理是否正確。8. 根據(jù)相關(guān)資料，確定債券投資的計(jì)息類型，結(jié)合投資收益科目，復(fù)核計(jì)算利息采用的利率是否恰當(dāng)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確，檢

24、查持有至到期投資持有期間收到的利息會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查債券投資票面利率和實(shí)際利率有較大差異時(shí)，被審計(jì)單位采用的利率及其計(jì)算方法是否正確。9. 復(fù)核處置持有至到期投資的損益計(jì)算是否準(zhǔn)確，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。 10. 檢查當(dāng)持有目的改變時(shí)，持有至到期投資劃轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。11. 結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的持有至到期投資。12. 當(dāng)有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)復(fù)核相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值， 并與其賬面價(jià)值進(jìn)行比較，檢查相關(guān)準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。13. 若發(fā)生減值，檢查相關(guān)利息的計(jì)算及處理是否正確；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到

25、期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。14. 確定持有至到期投資的披露是否恰當(dāng)。13、 長(zhǎng)期應(yīng)收款定義：是指企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)和采用遞延方式分期收款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)。審計(jì)程序：1.獲取或編制長(zhǎng)期應(yīng)收款明細(xì)表：(1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目和未實(shí)現(xiàn)融資收益科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；(2)檢查非記賬本位幣長(zhǎng)期應(yīng)收款的折算匯率及折算是否正確。2.分析長(zhǎng)期應(yīng)收款賬齡及余額構(gòu)成，了解每一明細(xì)項(xiàng)目的性質(zhì)，查閱長(zhǎng)期應(yīng)收款相關(guān)合同協(xié)議，了解長(zhǎng)期應(yīng)收款是否按合同或協(xié)議規(guī)定按期收款，檢查長(zhǎng)期應(yīng)收款是否真實(shí)

26、。3.選擇長(zhǎng)期應(yīng)收款的重要項(xiàng)目函證其余額和交易條款，對(duì)未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲膶徲?jì)程序。4.對(duì)于融資租賃產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款，取得相關(guān)的合同和契約：(1)關(guān)注租賃合同的主要條款，檢查是否滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于融資租賃的相關(guān)規(guī)定，檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全；(2)根據(jù)合同及協(xié)議，檢查最低租賃收款額、每期租金、租賃期、擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值等項(xiàng)目的金額是否正確；檢查初始直接費(fèi)用及其相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確；(3)檢查租賃資產(chǎn)在租賃期開始日的公允價(jià)值，如與賬面價(jià)值有差額，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；5.對(duì)于采用遞延方式、有融資性質(zhì)的銷售形成的長(zhǎng)期應(yīng)收款，取得相關(guān)的銷售合同或協(xié)議，檢查是否滿足確認(rèn)銷售收入的條件；檢

27、查合同規(guī)定的售價(jià)、每期還款金額、收款期等要素；檢查所銷售資產(chǎn)在銷售收入確認(rèn)日的公允價(jià)值；檢查會(huì)計(jì)處理是否正確；6.對(duì)于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收款，結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零以后還需承擔(dān)的投資損失，檢查是否沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款。7.檢查長(zhǎng)期應(yīng)收款中的未實(shí)現(xiàn)融資收益。8.檢查長(zhǎng)期應(yīng)收款的的壞賬準(zhǔn)備。確定長(zhǎng)期應(yīng)收款是否可收回，了解有無(wú)未能按合同規(guī)定收款或延期收款現(xiàn)象，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分。9.檢查長(zhǎng)期應(yīng)收款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。14、 長(zhǎng)期股權(quán)投資定義：是指通過(guò)投資取得被投資單位的股份。企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常視

28、為長(zhǎng)期持有，以及通過(guò)股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序：1獲取或編制長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符；結(jié)合長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。2根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時(shí)間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。 3對(duì)于重大的投資，向被投資單位函證被審計(jì)單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。 4對(duì)于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)考慮對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)或?qū)忛?/p>

29、程序：(1)復(fù)核投資收益時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行凋整后加以確認(rèn)；被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與被審計(jì)單位不一致的，應(yīng)當(dāng)按照被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，據(jù)以確認(rèn)投資損益。(2)將重新計(jì)算的投資收益與被審計(jì)單位所計(jì)算的投資收益相核對(duì)，如有重大差異，則查明原因，并做適當(dāng)調(diào)整。(3)檢查被審計(jì)單位按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損時(shí)，應(yīng)首先沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，其次沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值(如長(zhǎng)期應(yīng)收款等)；如果按照投資合同和協(xié)議約定被審計(jì)

30、單位仍需承擔(dān)額外損失義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并與預(yù)計(jì)負(fù)債中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤；被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，被審計(jì)單位在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理是否正確。(4)檢查除凈損益以外被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，是否調(diào)整計(jì)入所有者權(quán)益。5對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料確定會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施控制而采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動(dòng)明細(xì)表，以備合并報(bào)表使用。6對(duì)于成本法和權(quán)益法相互轉(zhuǎn)換的，檢查其投資成本的確定是否正確。7確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的增減變動(dòng)的記

31、錄是否完整：(1)檢查本期增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證及相關(guān)的文件或決議及被投資單位驗(yàn)資報(bào)告或財(cái)務(wù)資料等，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，并已確實(shí)投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。(2)檢查本期減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資，追查至原始憑證，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收回有合理的理由及授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)，并已確實(shí)ll殳回投資，會(huì)計(jì)處理是否正確。8期末對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，以確定長(zhǎng)期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值：(1)核對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致，如有差異，查明政策調(diào)整的原因，并確定政策改變對(duì)本期損益的影響，提請(qǐng)被審計(jì)單位做適當(dāng)披露。(2)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，根據(jù)被投資單位經(jīng)

32、營(yíng)政策、法律環(huán)境的變化，市場(chǎng)需求的變化、行業(yè)的變化、盈利能力等各種情形予以判斷長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值跡象。確有出現(xiàn)導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于賬面價(jià)值的，將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備予以計(jì)提。并與被審計(jì)單位已計(jì)提數(shù)相核對(duì)。如有差異，查明原因。(3)將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤。(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提，計(jì)提依據(jù)充分，得到適當(dāng)批準(zhǔn)。減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 9結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。10確定長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債

33、表上已恰當(dāng)列報(bào)。與被審計(jì)單位人員討論確定是否存在被投資單位由于所在國(guó)家和地區(qū)及其他方面的影響，其向被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況，如存在，應(yīng)詳細(xì)記錄受限情況，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露。15、 投資性房地產(chǎn)定義：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。審計(jì)程序：1.獲取或編制投資性房地產(chǎn)明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符;結(jié)合累計(jì)攤銷(折舊),投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符.2.檢查納人投資性房地產(chǎn)范圍的建筑物和土地使用權(quán)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定.3.檢查投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式選用的依據(jù)是否充分.與上年政策進(jìn)行比較,確定后續(xù)計(jì)量模式的一致性.

34、如不一致,則詳細(xì)記錄變動(dòng)原因.4.確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用公允價(jià)值模式政策恰當(dāng),計(jì)算復(fù)核期末計(jì)價(jià)正確: (1)詢問(wèn)并獲取相關(guān)資料,評(píng)價(jià)被審汁單位確定公允價(jià)值采用方法的適當(dāng)性,公允價(jià)值選用的合理性,包括公司的決策程序,公允價(jià)值的確定方法,估值模型的選擇,披露的充分性等. (2)被審計(jì)單位投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)撾采用公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的,期末,應(yīng)逐項(xiàng)檢查公允價(jià)值的確定依據(jù)是否充分.公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)算是否正確,會(huì)計(jì)處理是否正確d與公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)相符.(3),如果需利用專家等的丁作,應(yīng)對(duì)專家的執(zhí)業(yè)資格和勝任能力,工作結(jié)果等進(jìn)行評(píng)價(jià).5.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量選用成本計(jì)量模式,確定

35、投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(折舊)政策恰當(dāng),計(jì)算復(fù)核本年度攤銷(折舊)的計(jì)提是否正確:(1)了解被審計(jì)單位所使用的建筑物折舊率和土地使用權(quán)攤銷率,確定其是否恰當(dāng).(2)確認(rèn)被審計(jì)單位除已提足折舊的建筑物外,其他投資性房地產(chǎn)坶已計(jì)提折舊和攤銷.(3)根據(jù)投資性房地產(chǎn)的平均水平測(cè)算全年的攤銷(折舊)額,并與投資性房地產(chǎn)巾的累計(jì)折舊和攤銷本期增加數(shù)相核對(duì),如有差異,查明原因.(4)將本期累計(jì)折舊和攤銷金額與利潤(rùn)表其他業(yè)務(wù)支出中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤.6.期末對(duì)成本計(jì)量的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行如下逐項(xiàng)檢查,以確定投資性房地產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值:(1)核對(duì)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期與以前年度計(jì)提方法是否一致,如有差異,查明

36、政策調(diào)整的原因,并確定政策改變對(duì)本期損益的影響,提請(qǐng)被審計(jì)單位做適當(dāng)披露.(2)確有出現(xiàn)導(dǎo)致其可收網(wǎng)金額低于賬面價(jià)值的情況,將可收回金額低于賬面價(jià)值的差額作為投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以計(jì)提,并與投資性房地產(chǎn)中的減值準(zhǔn)備本期增加數(shù)相核對(duì),如有差異,查明原因.(3)將本期減值準(zhǔn)備計(jì)提金額與利潤(rùn)表資產(chǎn)減值損失巾的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤.(4)檢查投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否按單項(xiàng)資產(chǎn)(或資產(chǎn)組)計(jì)提,計(jì)提依據(jù)是否充分,得到適當(dāng)批準(zhǔn),減值損失是否沒(méi)有轉(zhuǎn)回. 7.確定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換恰當(dāng):(1)檢查董事會(huì)等決議文件,確定后續(xù)計(jì)量模式改變的適當(dāng)性,會(huì)計(jì)處理的正確性,并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行充分披露.(2)審

37、查投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)嫩模式是否作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整期初留存收益處理;采用公允價(jià)值計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)不得從公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式.8.如被審計(jì)單位投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)發(fā)生相互轉(zhuǎn)換的,應(yīng)審查轉(zhuǎn)換依據(jù)是否充分是否經(jīng)過(guò)有效批準(zhǔn),轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)成本計(jì)量是否正確,會(huì)計(jì)處理是否正確:(1)復(fù)核在成本模式下,是否將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值; (2)復(fù)核采用公允價(jià)值模式計(jì)!蘞的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí),是否以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為向用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)世的投資

38、性房地產(chǎn)時(shí),投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià),轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入當(dāng)期損益;轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的,其差額計(jì)入資本公積. 9.獲取租賃合同等文件,重新計(jì)算租金收入,并與利潤(rùn)表其他業(yè)務(wù)收入中的相應(yīng)數(shù)字核對(duì)無(wú)誤.10.檢查本期對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改良或裝修的會(huì)計(jì)處理是否正確.11.檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的投資性房地產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng),是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán),交易價(jià)格是否公允.12.結(jié)合銀行借款等項(xiàng)目的審計(jì),了解建筑物,土地使用權(quán)是否存在抵押,擔(dān)保情況.如有,則應(yīng)詳細(xì)記錄,檢查投資性房地產(chǎn)的保險(xiǎn)情況.13.確定投資性房地產(chǎn)已恰當(dāng)列報(bào)。16、 固定資產(chǎn)定義：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供

39、勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。審計(jì)程序:1取得或編制固定資產(chǎn)及折舊分類匯總表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。2實(shí)施分析性復(fù)核，查找差異原因。3監(jiān)盤或抽盤固定資產(chǎn)（1）對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤，取得盤點(diǎn)明細(xì)表及重大盤盈盤虧事項(xiàng)的說(shuō)明。（2）如未參與定期盤點(diǎn)，索取并檢查被審計(jì)單位期末固定資產(chǎn)盤點(diǎn)計(jì)劃及固定資定期盤點(diǎn)明細(xì)表。偕同單位有關(guān)人員，抽盤部分固定資產(chǎn)項(xiàng)目：從盤點(diǎn)明細(xì)表中選擇部分項(xiàng)目，檢查是否實(shí)際存在。從固定資產(chǎn)實(shí)物中選擇部分

40、項(xiàng)目，檢查有無(wú)固定資產(chǎn)卡片，檢查這些資產(chǎn)是否記錄在盤點(diǎn)明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)賬中。檢查上述固定資產(chǎn)的所有權(quán)證明文件，檢查固定資產(chǎn)是否歸單位所有。（3）實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)和安全狀況。（4）檢查高價(jià)易流動(dòng)固定資產(chǎn)的安全性。4抽查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證。（1）檢查固定資產(chǎn)增加；檢查國(guó)家有特殊規(guī)定的固定資產(chǎn)購(gòu)置是否得到相關(guān)部門的批準(zhǔn)。檢查購(gòu)置發(fā)票和支付憑據(jù)上的銷售單位名稱與合同是否一致。檢查購(gòu)入的固定資產(chǎn)原值是否按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)（扣除原安裝成本）、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。檢查已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)是否已暫估入賬。檢查固定資產(chǎn)購(gòu)置、

41、建造的資本性支出與收益性支出的劃分是否符合規(guī)定。 檢查固定資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易是否合規(guī)，檢查資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易價(jià)格是否恰當(dāng)。檢查接收捐贈(zèng)固定資產(chǎn)價(jià)值是否按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用是否計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 檢查盤盈固定資產(chǎn)價(jià)值是否按重置完全價(jià)值記賬。（2）檢查年內(nèi)資產(chǎn)重估價(jià)值變動(dòng)大的固定資產(chǎn)，取得重估資產(chǎn)清單及評(píng)估資料副本：檢查評(píng)估單位是否具有評(píng)估資格，了解重估的方法和假設(shè)，重估的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。檢查有關(guān)賬戶和評(píng)估報(bào)告文件，檢查被重估的資產(chǎn)價(jià)值是否與評(píng)估結(jié)果一致。檢查資產(chǎn)重估的預(yù)計(jì)目標(biāo)、范圍、基礎(chǔ)，是否在原基礎(chǔ)上分類 、評(píng)估。檢查重估增減價(jià)值的計(jì)算是否正確，是否符

42、合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。檢查固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)是否得到有關(guān)部門的核準(zhǔn)。（3）檢查本年度減少固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理是否正確；審查固定資產(chǎn)有無(wú)因管理、保管不嚴(yán)發(fā)生盤虧、毀損；審查固定資產(chǎn)報(bào)廢、出租、擔(dān)保、出借、對(duì)外投資等是否報(bào)經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批，變價(jià)收入是否全部入賬，有無(wú)挪作他用；對(duì)外出租固定資產(chǎn)是否堅(jiān)持有償占用原則，取得收益是否按規(guī)定入賬，有無(wú)個(gè)人使用的國(guó)有資產(chǎn)未交公，改變資產(chǎn)所有權(quán)的問(wèn)題。5抽查累計(jì)折舊明細(xì)賬、記賬憑證及原始憑證（1）對(duì)照檢查前后期折舊方法和折舊率是否一致。檢查改變折舊方法和折舊率是否經(jīng)過(guò)有關(guān)部門的核準(zhǔn)。（2）檢查長(zhǎng)期閑置固定資產(chǎn)的折舊是否停止計(jì)提。（3）復(fù)算部分項(xiàng)目的本年度折舊，驗(yàn)算折舊

43、計(jì)提是否正確。6索取固定資產(chǎn)保險(xiǎn)協(xié)議或保單，檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)是否基于市場(chǎng)價(jià)格，其范圍、數(shù)額是否符合規(guī)定。7檢查固定資產(chǎn)維修費(fèi)用的核算是否符合規(guī)定，大額或不均衡的維修費(fèi)用是否通過(guò)預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用或遞延資產(chǎn)等科目核.8檢查固定資產(chǎn)的改良支出有無(wú)不通過(guò)“在建工程”直接記入固定資產(chǎn)。9檢查租賃固定資產(chǎn)：（1）抽取期末有余額的新增租賃固定資產(chǎn)項(xiàng)目：對(duì)照檢查長(zhǎng)期應(yīng)付款和融資租賃固定資產(chǎn)的有關(guān)證明文件，檢查融資租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)。實(shí)地觀察，檢查租賃資產(chǎn)的確存在并且由被審計(jì)單位使用。檢查支付憑證上的租賃費(fèi)和租賃期間與租賃合同上項(xiàng)目是否一致。（2）檢查年末之前結(jié)束租賃的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。10檢查

44、固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊和凈值（及重估結(jié)果）是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露，融資租入的固定資產(chǎn)是否單獨(dú)披露。檢查會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否披露采用的折舊方法、當(dāng)期固定資產(chǎn)的重大變化和抵押的固定資產(chǎn)等信息。11完成固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審定表。17、 在建工程定義：指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程通常有“自營(yíng)”和“出包”兩種方式。審計(jì)程序：1.獲取或編制在建工程明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2.檢查本期在建工程增加、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建

45、工程交付使用、竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。3.檢查在建工程期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場(chǎng)，確定在建工程是否存在。4.查詢工程項(xiàng)目投保、抵押情況。5.確定在建工程在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。18、 工程物資定義：是指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料（如鋼材、水泥、玻璃等），企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件（例如飛機(jī)的引擎）等。審計(jì)程序：1.獲取或編制工程物資明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總 賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，結(jié)合工程物資減值準(zhǔn)備 與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。2.實(shí)地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、 積壓物資。3.抽查若干工程物資采購(gòu)合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等原始憑 證，

46、檢查其是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批，會(huì)計(jì)處理是否正確。4.結(jié)合在建工程審計(jì)，檢查工程物資的領(lǐng)用手續(xù)是否齊全， 會(huì)計(jì)處理是否正確。5.檢查被審計(jì)單位是否對(duì)工程物資定期盤點(diǎn)，對(duì)盤盈、盤虧 的處理是否及時(shí)、是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。6.檢查工程完工后剩余的工程物資在轉(zhuǎn)入存貨時(shí)，是否將其 所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了正確的分離。7.檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的工程物資購(gòu)銷業(yè)務(wù)，是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授 權(quán)，是否按正常交易價(jià)格結(jié)算。8.檢查當(dāng)期計(jì)提的工程物資減值準(zhǔn)備是否充分、合理，累計(jì) 減值準(zhǔn)備額是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~列示。9.根據(jù)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。19、 固定資產(chǎn)清理定義：是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力

47、的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。審計(jì)程序：1.獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并于報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門鑒定，固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理是否正確：(1)結(jié)合固定資產(chǎn)等賬項(xiàng)的審計(jì)，檢查本期處置的固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備等賬面轉(zhuǎn)入額是否正確；(2)檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，清理凈損益的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。3.因非貨幣性交易、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出產(chǎn)生固定資產(chǎn)清理的，檢查相關(guān)的合同協(xié)議以及股東會(huì)、董事會(huì)的決議，確定合同或

48、協(xié)議約定的價(jià)值是否公允，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。4.關(guān)注固定資產(chǎn)清理是否長(zhǎng)期掛賬的情況，如有，在底稿中作出記錄，必要時(shí)，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。5.針對(duì)評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。6.檢查固定資產(chǎn)清理是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)列報(bào)。20、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定義：是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。審計(jì)程序：1.獲取或編制生產(chǎn)性生物資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并于報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.抽查生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否已按照

49、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。21、 油氣資產(chǎn)定義：是指油氣開采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益。審計(jì)程序：1.獲取或編制油氣資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并于報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.抽查油氣資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查油氣資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。22、 無(wú)形資產(chǎn)定義：是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）審計(jì)程序：獲取或編制無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳和總帳余額核對(duì)相符。獲取有關(guān)文件、資

50、料，檢查無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容和計(jì)價(jià)依據(jù)。檢查以接受投資或購(gòu)入方式取得的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值是否分別與驗(yàn)資報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果確認(rèn)書或合同協(xié)議等證明文件一致，檢查取得無(wú)形資產(chǎn)的法律程序是否完備。檢查無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，復(fù)核計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正確。驗(yàn)明無(wú)形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。23、 開發(fā)支出定義：是反映企業(yè)開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中能夠資本化形成無(wú)形資產(chǎn)成本的支出部分。開發(fā)支出項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)"研發(fā)支出"科目中所屬的"資本化支出"明細(xì)科目期末余額填列。審計(jì)程序：1.獲取或編制開發(fā)支出明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并于報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相

51、符。2.抽查開發(fā)支出的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查開發(fā)支出是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。24、 商譽(yù)定義：是指能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價(jià)值。商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。在企業(yè)合并時(shí)，它是購(gòu)買企業(yè)投資成本超過(guò)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。審計(jì)程序：1.獲取或編制商譽(yù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并于報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.抽查商譽(yù)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。3.

52、檢查商譽(yù)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。25、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用定義：是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。包括固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用。審計(jì)程序：1獲取或編制長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符，減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。2抽查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。3檢查攤銷政策是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，復(fù)核計(jì)算攤銷額及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確，前后期是否保持一致，是否存在隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況

53、。4檢查被審計(jì)單位籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)是否在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。5對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，檢查相關(guān)的原始資料（如承租合同、裝修合同和決算書等），確定改良支出金額是否正確，攤銷期限是否合理，攤銷額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理是否正確。6檢查被審計(jì)單位是否將預(yù)期不能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的攤余價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。7檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)，注意剩余攤銷期一年以內(nèi)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是否在資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。26、 遞延所得稅資產(chǎn)定義;是未來(lái)預(yù)計(jì)可以用來(lái)抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，在納稅影響

54、會(huì)計(jì)法下才會(huì)產(chǎn)生遞延稅款。 是根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異及適用稅率計(jì)算、影響（減少）未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的金額。審計(jì)程序：1.獲取或編制遞延所得稅資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并于報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.抽查遞延所得稅資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查遞延所得稅資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。27、 其他非流動(dòng)資產(chǎn)定義：是指除資產(chǎn)負(fù)債表上所列非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目以外的其他周轉(zhuǎn)期超過(guò)1年的長(zhǎng)期資產(chǎn)。審計(jì)程序：1.獲取或編制其他非流動(dòng)資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并于報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相

55、符。2.抽查其他非流動(dòng)資產(chǎn)的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定是否真實(shí)性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查其他非流動(dòng)資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。28、 短期借款定義：是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。審計(jì)程序：1、獲取或編制短期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；2、向銀行或其他債權(quán)人函證重大的短期借款；3、對(duì)年度內(nèi)增加的短期借款，檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)；

56、4、對(duì)年度內(nèi)減少的短期借款，檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；5、檢查年末有無(wú)到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；6、復(fù)核已計(jì)借款利息是否正確，如有未計(jì)利息應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；7、檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；8、驗(yàn)明短期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。29、 交易性金融負(fù)債定義：指企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行融資所形成的負(fù)債，比如應(yīng)付短期債券。審計(jì)程序：1.獲取或編制交易性金融負(fù)債用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并于報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。2.抽查交易性金融負(fù)債的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料，確定

57、是否真實(shí)性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查交易性金融負(fù)債是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露。30、 應(yīng)付票據(jù)定義：是指企業(yè)在商品購(gòu)銷活動(dòng)和對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行結(jié)算因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者票據(jù)的持票人，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（MAX-6）。審計(jì)程序：獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，列示票據(jù)類別及編號(hào)、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細(xì)帳、總帳核對(duì)相符；向票據(jù)持有人函證，確定應(yīng)付票據(jù)的余額是否正確；復(fù)核票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查逾期

58、未付票據(jù)的原因，如系有抵押的票據(jù)，應(yīng)作出記錄，并提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行必要的披露；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；驗(yàn)明應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。31、 應(yīng)付賬款 定義：用以核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 審計(jì)程序：1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付賬款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常向被審計(jì)單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符。2.對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行分析并作必要的重新分類。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合以前年度審計(jì)情況，對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行調(diào)查分析是否存在負(fù)數(shù)余額；是否將本應(yīng)在 “其他應(yīng)付款”、“預(yù)付賬款”等科目中核算的賬項(xiàng)一并在“應(yīng)付賬款”科目核算。如存在此類問(wèn)題應(yīng)作重新分類處理。3.函證應(yīng)付賬款。一般情況下，如果是連續(xù)委托審計(jì)的企業(yè)，且存在審計(jì)程序得到較充分實(shí)施時(shí)