廣東海洋大學(xué)管理學(xué)院13屆財(cái)務(wù)管理專業(yè)大三金融學(xué) 第4章外幣折算

1、第四章第四章 外幣折算外幣折算n通過本章學(xué)習(xí)通過本章學(xué)習(xí),能夠理解外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)基本概念能夠理解外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)基本概念,了解外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型了解外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型,熟知我國企業(yè)會熟知我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對外幣交易的具體會計(jì)處理要求計(jì)準(zhǔn)則對外幣交易的具體會計(jì)處理要求;重點(diǎn)掌握重點(diǎn)掌握外幣兌換、會計(jì)期末外幣折算及匯兌損益的會計(jì)外幣兌換、會計(jì)期末外幣折算及匯兌損益的會計(jì)處理處理,重點(diǎn)掌握我國重點(diǎn)掌握我國外幣報(bào)表折算的會計(jì)處理方法外幣報(bào)表折算的會計(jì)處理方法,了了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的要求解惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)環(huán)境下外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的要求,熟知會計(jì)期末對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行信息披露的基

2、本內(nèi)容熟知會計(jì)期末對外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行信息披露的基本內(nèi)容.學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)n3.1 外幣折算及其會計(jì)準(zhǔn)則外幣折算及其會計(jì)準(zhǔn)則n3.2 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理n3.3 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算n3.4 外幣業(yè)務(wù)的信息披露外幣業(yè)務(wù)的信息披露n附錄：附錄：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號號外幣折算外幣折算（2006）基本內(nèi)容：基本內(nèi)容：3.1.1 外幣、外幣、 外幣交易與外幣折算外幣交易與外幣折算3.1 外幣折算及其會計(jì)準(zhǔn)則外幣折算及其會計(jì)準(zhǔn)則3.1.2 記賬本位幣及其確定要求記賬本位幣及其確定要求3.1.3 外幣交易及其不同類型外幣交易及其不同類型3.1.4 外幣交易的相關(guān)概念外

3、幣交易的相關(guān)概念3.1.5有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的會計(jì)準(zhǔn)則介紹有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的會計(jì)準(zhǔn)則介紹n按照我國會計(jì)準(zhǔn)則，按照我國會計(jì)準(zhǔn)則，n外幣外幣是企業(yè)是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣記賬本位幣以外的貨幣。n外幣交易外幣交易則是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。則是以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易。n外幣折算外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之上的一種會計(jì)業(yè)務(wù)。上的一種會計(jì)業(yè)務(wù)。3.1.1 外幣、外幣、 外幣交易與外幣折算外幣交易與外幣折算n按照我國按照我國會計(jì)法會計(jì)法第十二條第十二條的規(guī)定，的規(guī)定，會計(jì)核算以人民幣為會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主

4、的單位，可幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表本位幣。但是編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。境內(nèi)企業(yè)記賬境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定本位幣的確定3.1.2 記賬本位幣及其確定要求記賬本位幣及其確定要求n按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時(shí)按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時(shí)應(yīng)應(yīng)考慮以下因素考慮以下因素：n1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常n以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；n2該貨幣主要影響提供和勞務(wù)所需人工、材料和

5、其該貨幣主要影響提供和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；算；n3該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣n例：某主要從國外進(jìn)口原材料且其產(chǎn)品主要例：某主要從國外進(jìn)口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國外的企業(yè)，其所需銷往國外的企業(yè)，其所需原材料的采購價(jià)格原材料的采購價(jià)格主要受美元影響。主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價(jià)格銷售產(chǎn)品的價(jià)格也主要采也主要采用美元進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算。而其在用美元進(jìn)行計(jì)價(jià)和結(jié)算。而其在銀行存放的銀行存放的款項(xiàng)款項(xiàng)也也主要以美元

6、為主主要以美元為主。在這種情況下，該。在這種情況下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。但是，企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。但是，若該企業(yè)若該企業(yè)只是在采購和銷售環(huán)節(jié)受美元的影只是在采購和銷售環(huán)節(jié)受美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣，而，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項(xiàng)也主要是人民銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項(xiàng)也主要是人民幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將人民幣確定為記賬本位人民幣確定為記賬本位幣。幣。n按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求,確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營,不是以企業(yè)的位置是否在不是以企業(yè)的位置是否在境外境外,而是要看企

7、業(yè)選定的而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相司等使用的記賬本位幣相同同.境外經(jīng)營記賬境外經(jīng)營記賬本位幣的確定本位幣的確定n比如比如,企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單位。位即為境外經(jīng)營單位。n但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)等，若與其母公司采與其母公司采用的記賬本位幣不同用的記賬本位

8、幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。營。企業(yè)在企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：考慮下列情況：n1境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性。主性。n2境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。重。n3境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。n4境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)

9、期的債務(wù)?，F(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。n按照上述規(guī)定選擇的記賬本位按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化外，不不得隨意變更。得隨意變更。n企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，境發(fā)生重大變化，確需變更記確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣為變更后的記賬本位幣。折算。折算后的金額作為新的記賬本位幣后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。的歷史成本。記賬本位幣變更記賬本位幣變更的會計(jì)處理要求的會

10、計(jì)處理要求n外幣交易外幣交易，亦稱外幣業(yè)務(wù)。主要，亦稱外幣業(yè)務(wù)。主要指下列以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交指下列以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易：易：n1買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品、買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。勞務(wù)或者設(shè)備等。n2借入或者借出外幣資金以及接受借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。外幣投資。n3進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。進(jìn)行貨幣之間的相互兌換。n4在會計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)的交易在會計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)的交易事項(xiàng)進(jìn)行期末匯率的折算調(diào)整。事項(xiàng)進(jìn)行期末匯率的折算調(diào)整。n5其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易的構(gòu)成外幣交易的構(gòu)成3.13 外幣交易及其不同類型外

11、幣交易及其不同類型n 注意：注意：n一般來看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國際交往的一般來看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國際交往的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是，若本國內(nèi)企業(yè)間的交易約經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。但是，若本國內(nèi)企業(yè)間的交易約定以某一定以某一非記賬本位幣結(jié)算非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活，其相關(guān)的交易活動也屬外幣業(yè)務(wù)。動也屬外幣業(yè)務(wù)。n而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位幣結(jié)算時(shí)，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。位幣結(jié)算時(shí)，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。1、貨幣兌換貨幣兌換 即以本企業(yè)的記賬本位幣購即以本企業(yè)的記賬本位幣購買某種外幣，或者將手中的買某種外幣，或者將手中的某種外幣賣出，取

12、得記賬本某種外幣賣出，取得記賬本位幣，也包括通過外幣市場位幣，也包括通過外幣市場將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外幣的業(yè)務(wù)活動。幣的業(yè)務(wù)活動。n2、取得或者支付外幣資金取得或者支付外幣資金n包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、債務(wù)以及經(jīng)營活動收入，也債務(wù)以及經(jīng)營活動收入，也包括以外幣對外支付的所有包括以外幣對外支付的所有事項(xiàng)。事項(xiàng)。外幣交易的外幣交易的不同類型不同類型n3、通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以、通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等外幣計(jì)價(jià)的商品、勞務(wù)等n這是企業(yè)發(fā)生的通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行人民幣這是企業(yè)發(fā)生的通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行人民幣與外幣

13、結(jié)算的業(yè)務(wù)。與外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。n4、外幣折算、外幣折算n 外幣折算指并沒有實(shí)際的外幣收取、支付外幣折算指并沒有實(shí)際的外幣收取、支付事項(xiàng)。但是卻因?yàn)閰R率變動、報(bào)表轉(zhuǎn)換等事項(xiàng)。但是卻因?yàn)閰R率變動、報(bào)表轉(zhuǎn)換等原因，在會計(jì)賬表上對外幣業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行原因，在會計(jì)賬表上對外幣業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計(jì)入損益等計(jì)算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計(jì)入損益等的業(yè)務(wù)活動。的業(yè)務(wù)活動。n外匯外匯:外匯指一國持有的以外幣表示的外匯指一國持有的以外幣表示的用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。用以進(jìn)行國際結(jié)算的支付手段。n國際貨幣基金組織對外匯的定義為：國際貨幣基金組織對外匯的定義為：“外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、外匯是貨

14、幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門）以銀行存貨幣管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門）以銀行存款、財(cái)政部庫券、長短期政府證券等款、財(cái)政部庫券、長短期政府證券等形式，以確保在國際收支逆差時(shí)可以形式，以確保在國際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)使用的債權(quán)”。外匯與匯率外匯與匯率3.1.4 外幣交易的相關(guān)概念外幣交易的相關(guān)概念n我國我國外匯管理?xiàng)l例外匯管理?xiàng)l例所稱的所稱的外匯外匯指下列以外幣表示指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：n1外國貨幣，外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；包括紙幣、鑄幣；n2外幣支付憑證，外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲包括票據(jù)、銀行存款

15、憑證、郵政儲蓄憑證等；蓄憑證等；n3外幣有價(jià)證券，外幣有價(jià)證券，包括政府債券、公司債券、股票；包括政府債券、公司債券、股票；n4特別提款權(quán)（紙黃金）、歐洲貨幣單位；特別提款權(quán)（紙黃金）、歐洲貨幣單位；n5其他外匯資產(chǎn)（黃金）。其他外匯資產(chǎn)（黃金）。是國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱“紙黃金(Paper Gold)”。它是基金組織分配給會員國的一種使用資金的權(quán)利。會員國在發(fā)生國際收支逆差時(shí)，可用它向基金組織指定的其他會員國換取外匯，以償付國際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國際儲備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時(shí)必須先換成其他貨幣，

16、不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因?yàn)樗菄H貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補(bǔ)充，所以稱為特別提款權(quán)（SDR）。 2015年11月30日，國際貨幣基金組織正式宣布人民幣2016年10月1日加入SDR(特別提款權(quán))。特別提款權(quán)的價(jià)值將由美元、歐元、人民幣、日元、英鎊這五種貨幣所構(gòu)成的一籃子貨幣的當(dāng)期匯率確定，所占權(quán)重分別為41.73%、30.93%、10.92%、8.33%和8.09%。n匯率匯率又稱外匯匯價(jià)，指兩個(gè)又稱外匯匯價(jià)，指兩個(gè)國家的貨幣在指定時(shí)間相互國家的貨幣在指定時(shí)間相互交換的比價(jià)。交換的比價(jià)。匯率及其匯率及其標(biāo)價(jià)方法標(biāo)價(jià)方法n匯率有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種形式。匯率有直接標(biāo)

17、價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法兩種形式。n直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是，又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是以一定單位的以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價(jià)方法標(biāo)價(jià)方法。這種方法被包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國。這種方法被包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家所采用。家所采用。n在這種方法下，在這種方法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價(jià)值的變化而變化。貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價(jià)值的變化而變化。n例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，則則1美元美元=6.96元人民幣元人

18、民幣, n間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法，也稱收進(jìn)標(biāo)價(jià)法，是，也稱收進(jìn)標(biāo)價(jià)法，是以一定的本國以一定的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價(jià)方法。貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價(jià)方法。n 在間接標(biāo)價(jià)法下，在間接標(biāo)價(jià)法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外幣的數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動而外幣的數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動而變化變化。例如，直接標(biāo)價(jià)法下的。例如，直接標(biāo)價(jià)法下的1美元美元=6.96元人民元人民幣幣,用間接標(biāo)價(jià)法則表示為用間接標(biāo)價(jià)法則表示為1元人民幣元人民幣=0.1437美元美元.n 采用直接標(biāo)價(jià)法時(shí)采用直接標(biāo)價(jià)法時(shí),外匯匯率的升降與本國貨外匯匯率的升降與本國貨

19、幣幣值的升降呈反比例變化；而用間接標(biāo)價(jià)法時(shí)，幣幣值的升降呈反比例變化；而用間接標(biāo)價(jià)法時(shí)，外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值呈正比例變化。外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值呈正比例變化。n匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行：進(jìn)行：n1市場匯率和法定匯率市場匯率和法定匯率。這是按。這是按照匯率的制定和使用方式進(jìn)行照匯率的制定和使用方式進(jìn)行的分類。的分類。市場匯率指外匯市場市場匯率指外匯市場上由交易雙方的供求關(guān)系形成上由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場，這種匯率經(jīng)常隨市場行情的變化而上下波動；行情的變化而上下波動；法定法定匯率又稱官方匯率，是由各國匯率又稱官方匯率

20、，是由各國政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率易性質(zhì)而制定的匯率。匯率的分類匯率的分類我國目前實(shí)行的匯率制度是2005年7月21日起開始實(shí)施的“以市場供求為基礎(chǔ)、參考一籃子貨幣進(jìn)行調(diào)節(jié)的、有管理的浮動匯率制度 .(一攬子貨幣包括美元、歐元、日元、韓元、泰銖和俄羅斯盧布)n2.現(xiàn)行匯率和歷史匯率現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中。這是按照匯率記入賬中的時(shí)間對匯率進(jìn)行的分類。的時(shí)間對匯率進(jìn)行的分類。n現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將現(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項(xiàng)記入賬中外匯款項(xiàng)記入賬中，或者是，或者是編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的匯率編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的匯率。因此又被稱為。因此又被稱為

21、記賬記賬匯率匯率,歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最初最初取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)記入賬中的匯率取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負(fù)債時(shí)記入賬中的匯率。因此又被稱為因此又被稱為賬面匯率賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看出，從上述內(nèi)容可以看出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個(gè)外幣業(yè)務(wù)核算的重要現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個(gè)外幣業(yè)務(wù)核算的重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會出現(xiàn)在與匯率內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會出現(xiàn)在與匯率變動有關(guān)的任何方面。變動有關(guān)的任何方面。買入?yún)R率和買入?yún)R率和賣出匯率賣出匯率這是按照這是按照從事外匯經(jīng)營的銀行從事外匯經(jīng)營的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度和經(jīng)紀(jì)人的角度對匯率進(jìn)行的對

22、匯率進(jìn)行的分類。分類。買入?yún)R率買入?yún)R率是指銀行等在買進(jìn)外是指銀行等在買進(jìn)外匯時(shí)使用的匯率匯時(shí)使用的匯率,而而賣出匯率賣出匯率則則是銀行等在賣出外匯時(shí)使用的是銀行等在賣出外匯時(shí)使用的匯率。從具體內(nèi)容來看，買入?yún)R率。從具體內(nèi)容來看，買入?yún)R率與賣出匯率是進(jìn)行貨幣兌匯率與賣出匯率是進(jìn)行貨幣兌換會計(jì)處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)換會計(jì)處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計(jì)的重要事項(xiàng)之一。外幣業(yè)務(wù)會計(jì)的重要事項(xiàng)之一。n由于外匯交易市場一般都可以進(jìn)行現(xiàn)匯交易和由于外匯交易市場一般都可以進(jìn)行現(xiàn)匯交易和期匯交易期匯交易,因此這是按照外匯交易的交割期限對因此這是按照外匯交易的交割期限對匯率進(jìn)行的分類。匯率進(jìn)行的分類。n即期匯率即

23、期匯率是指是指外匯買賣的雙方在成交后即期外匯買賣的雙方在成交后即期（原則上不超過兩個(gè)工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時(shí)（原則上不超過兩個(gè)工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時(shí)采用的匯率。采用的匯率。在我國，通常是指中國人民銀行在我國，通常是指中國人民銀行公布的公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)。企業(yè)發(fā)生的生的外幣兌換外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率交易實(shí)際采用的匯率（即銀行的買入（即銀行的買入?yún)R率或賣出匯率）折算。匯率或賣出匯率）折算。即期匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率即期匯率、近似匯率和遠(yuǎn)期匯率n近似匯率近似匯率，是指，是指

24、按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常，通常采用當(dāng)期采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算，匯率變動不大的，也可以采即期匯率進(jìn)行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。n遠(yuǎn)期匯率遠(yuǎn)期匯率則特指外匯買賣雙方在成交時(shí)只是訂立則特指外匯買賣雙方在成交時(shí)只是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，到到合同約定日再辦理外匯實(shí)際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)合同約定日再辦

25、理外匯實(shí)際交割的遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率務(wù)所使用的匯率。即。即在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時(shí)在遠(yuǎn)期外匯交易訂立合同時(shí)使用的約定匯率。使用的約定匯率。n1外幣折算外幣折算。指將以外幣編。指將以外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬制的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表的折合本位幣的財(cái)務(wù)報(bào)表的折合換算過程。從實(shí)際情況來換算過程。從實(shí)際情況來看，這樣的業(yè)務(wù)也存在于看，這樣的業(yè)務(wù)也存在于日常的外幣交易的賬務(wù)處日常的外幣交易的賬務(wù)處理中。理中。外幣折算與外幣折算與外幣兌換外幣兌換n這種折算只是這種折算只是貨幣表述形式的改變貨幣表述形式的改變。其主。其主要表現(xiàn)有二：要表現(xiàn)有二：n一是將在一是將在收支過程實(shí)際使用的外幣折合

26、為收支過程實(shí)際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣。等值的記賬本位幣。n二是將二是將以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為由記以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換為由記賬本位幣表示賬本位幣表示。n這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)沒有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)沒有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即不是真正的貨幣兌換，只是一種不是真正的貨幣兌換，只是一種會計(jì)處理會計(jì)處理程序。程序。n外幣兌換外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換一種貨幣兌換為另一種貨幣的實(shí)際交易活動為另一種貨幣的實(shí)際交易活動。n外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算的

27、交易中，比如用本國貨幣換取外國貨幣，的交易中，比如用本國貨幣換取外國貨幣，或?qū)⑼鈬泿艙Q為本國貨幣等。或?qū)⑼鈬泿艙Q為本國貨幣等。n二者關(guān)系分析：二者關(guān)系分析：n外幣折算外幣折算只是一種在賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表上利只是一種在賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表上利用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報(bào)表數(shù)據(jù)用特定的匯率對賬戶數(shù)據(jù)或者是報(bào)表數(shù)據(jù)的調(diào)整，不見得有實(shí)際的外幣交易事項(xiàng)發(fā)的調(diào)整，不見得有實(shí)際的外幣交易事項(xiàng)發(fā)生；生；n而而外幣兌換外幣兌換則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另則必定是將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另一種貨幣，是一種實(shí)際發(fā)生的外幣交易事一種貨幣，是一種實(shí)際發(fā)生的外幣交易事項(xiàng)。項(xiàng)。n匯兌損益匯兌損益n是指將同一項(xiàng)目的外幣資產(chǎn)是指將同一項(xiàng)目的

28、外幣資產(chǎn)或負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，或負(fù)債折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率變動而形成的差異由于匯率變動而形成的差異額。這樣的差異額要作為企額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。業(yè)的利得或損失處理。匯兌損益匯兌損益n在實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)中，在實(shí)際會計(jì)業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損匯兌損益是由交易損益和報(bào)表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。益和報(bào)表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。n其中的其中的交易損益交易損益可能來自于實(shí)際的可能來自于實(shí)際的外幣兌外幣兌換換業(yè)務(wù)，也可能來自于存儲外幣以及記錄業(yè)務(wù)，也可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項(xiàng)所形成的外幣交易事項(xiàng)所形成的折算差異折算差異。n而而報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益則來自于財(cái)務(wù)

29、報(bào)表各外幣則來自于財(cái)務(wù)報(bào)表各外幣項(xiàng)目的項(xiàng)目的折算差異折算差異。匯兌損益構(gòu)成圖匯兌損益構(gòu)成圖n貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目是指企業(yè)擁有是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項(xiàng)目。項(xiàng)目。n其主要表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣其主要表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款以及有固定利息收入收款以及有固定利息收入的長期證券投資等的長期證券投資等貨幣性貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)，也表現(xiàn)為企業(yè)的短，也表現(xiàn)為企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目n票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長期票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款

30、、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款以及其他可借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債。n相對應(yīng)而言，貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，即相對應(yīng)而言，貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，即非上述項(xiàng)目的資產(chǎn)與負(fù)債等，如存貨、長非上述項(xiàng)目的資產(chǎn)與負(fù)債等，如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則為非期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則為非貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目。n將兩者綜合起來可知，將兩者綜合起來可知，貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。n在外幣業(yè)務(wù)會計(jì)中

31、，在外幣業(yè)務(wù)會計(jì)中，外幣貨幣性項(xiàng)目還可以外幣貨幣性項(xiàng)目還可以進(jìn)一步劃分為短期貨幣性項(xiàng)目和長期貨幣性進(jìn)一步劃分為短期貨幣性項(xiàng)目和長期貨幣性項(xiàng)目。項(xiàng)目。n通常的處理方式是，通常的處理方式是，短期貨幣性項(xiàng)目短期貨幣性項(xiàng)目由于匯由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額計(jì)差額計(jì)入本期損益。入本期損益。n而而長期貨幣性項(xiàng)目長期貨幣性項(xiàng)目由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的換為記賬本位幣的差額差額則可視具體情況則可視具體情況計(jì)入計(jì)入本期損益。作為資本性支出，或作為遞延項(xiàng)本期損益。作為資本性支出，或作為遞延項(xiàng)目處理。目處理。n1結(jié)匯和售匯結(jié)匯和售匯(或

32、購匯）或購匯）。n結(jié)匯結(jié)匯是指客戶把持有的外幣儲蓄存款、是指客戶把持有的外幣儲蓄存款、外幣現(xiàn)鈔按銀行對外公布的現(xiàn)匯、現(xiàn)外幣現(xiàn)鈔按銀行對外公布的現(xiàn)匯、現(xiàn)鈔買入價(jià)賣給銀行，由銀行兌付相應(yīng)鈔買入價(jià)賣給銀行，由銀行兌付相應(yīng)的人民幣。的人民幣。售匯售匯是指銀行按照對外公布的賣出價(jià)是指銀行按照對外公布的賣出價(jià)將外匯賣給客戶。此時(shí)，從客戶的角將外匯賣給客戶。此時(shí)，從客戶的角度來講，相當(dāng)于用人民幣向銀行構(gòu)買度來講，相當(dāng)于用人民幣向銀行構(gòu)買外匯，所以客戶是在外匯，所以客戶是在購匯購匯。 n這是我國的特有事項(xiàng)這是我國的特有事項(xiàng)。其他相關(guān)概念其他相關(guān)概念n2現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。在我國現(xiàn)行的外匯管理體制下，。在我國

33、現(xiàn)行的外匯管理體制下，外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個(gè)人手中直接持有的外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個(gè)人手中直接持有的外幣鈔票外幣鈔票,而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來后直接存而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來后直接存儲于銀行的匯款。儲于銀行的匯款。n一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行其一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行其現(xiàn)匯買現(xiàn)匯買入價(jià)高于現(xiàn)鈔買入價(jià)入價(jià)高于現(xiàn)鈔買入價(jià),而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價(jià)而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價(jià)則一般是相等的則一般是相等的,但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。n3經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目經(jīng)常性項(xiàng)目和資本性項(xiàng)目。按照我國外匯管理。按照我國外匯管

34、理規(guī)定的要求，規(guī)定的要求，經(jīng)常性項(xiàng)目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)經(jīng)常性項(xiàng)目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方生的交易項(xiàng)目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。面轉(zhuǎn)移等。n而而資本性項(xiàng)目是指國際收支中因資本輸出和輸入資本性項(xiàng)目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負(fù)債的增減項(xiàng)目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。各類貸款、證券投資等。n我國企業(yè)和居民已經(jīng)在結(jié)匯、售匯的條件下基本我國企業(yè)和居民已經(jīng)在結(jié)匯、售匯的條件下基本上實(shí)現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項(xiàng)目可兌換，尚未實(shí)現(xiàn)資上實(shí)現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項(xiàng)目可兌換，尚未實(shí)現(xiàn)資本性項(xiàng)目可兌換。本性項(xiàng)

35、目可兌換。n 國際會計(jì)準(zhǔn)則第國際會計(jì)準(zhǔn)則第21號號匯率變動的影響匯率變動的影響對外幣對外幣折算業(yè)務(wù)的處理要求主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：折算業(yè)務(wù)的處理要求主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：n1、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每個(gè)個(gè)別主體都應(yīng)該按照該、在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，每個(gè)個(gè)別主體都應(yīng)該按照該準(zhǔn)則的規(guī)定準(zhǔn)則的規(guī)定確定其功能貨幣確定其功能貨幣（即為該準(zhǔn)則的記賬本位（即為該準(zhǔn)則的記賬本位幣）幣）;主體應(yīng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定將外幣項(xiàng)目折算成其功主體應(yīng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定將外幣項(xiàng)目折算成其功能貨幣并報(bào)告這種折算的影響。能貨幣并報(bào)告這種折算的影響。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則3.1.5有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的會計(jì)準(zhǔn)則介紹（略）有關(guān)外幣折算業(yè)

36、務(wù)的會計(jì)準(zhǔn)則介紹（略）n2、許多報(bào)告主體會包括多個(gè)個(gè)別主體，如、許多報(bào)告主體會包括多個(gè)個(gè)別主體，如企業(yè)集團(tuán)等，必須將集團(tuán)內(nèi)每個(gè)個(gè)別主體企業(yè)集團(tuán)等，必須將集團(tuán)內(nèi)每個(gè)個(gè)別主體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況折算成報(bào)告主體列的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況折算成報(bào)告主體列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣。準(zhǔn)則允許采用任意報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣。準(zhǔn)則允許采用任意一種（或幾種）貨幣作為報(bào)告主體的列報(bào)一種（或幾種）貨幣作為報(bào)告主體的列報(bào)貨幣貨幣,如果報(bào)告主體內(nèi)任何個(gè)別主體的如果報(bào)告主體內(nèi)任何個(gè)別主體的功能功能貨幣不同于列報(bào)貨幣，都應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的貨幣不同于列報(bào)貨幣，都應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行折算。規(guī)定進(jìn)行折算。n3、準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣

37、、準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，如果主體的列報(bào)貨幣不列報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，如果主體的列報(bào)貨幣不同于其功能貨幣，其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況同于其功能貨幣，其經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況則需要折算。則需要折算。n比如，比如，當(dāng)集團(tuán)由使用不同功能貨幣的多個(gè)當(dāng)集團(tuán)由使用不同功能貨幣的多個(gè)個(gè)別主體構(gòu)成時(shí)，所有主體的經(jīng)營成果需個(gè)別主體構(gòu)成時(shí)，所有主體的經(jīng)營成果需要按同一種貨幣表述以便于列報(bào)合并財(cái)務(wù)要按同一種貨幣表述以便于列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表。n在美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中有在美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則中有多項(xiàng)準(zhǔn)則直接、間接與外幣多項(xiàng)準(zhǔn)則直接、間接與外幣折算業(yè)務(wù)有關(guān)，體現(xiàn)其對外折算業(yè)務(wù)有關(guān)，體現(xiàn)其對外幣折算業(yè)務(wù)會計(jì)處理的

38、重視幣折算業(yè)務(wù)會計(jì)處理的重視程度。程度。n就美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的就美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容來看，應(yīng)當(dāng)說是內(nèi)容來看，應(yīng)當(dāng)說是與國際與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則大同小異財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則大同小異，但，但必須說明的是美國會計(jì)界對必須說明的是美國會計(jì)界對此方面的研究起步較早。此方面的研究起步較早。美國財(cái)務(wù)美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則會計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號號外幣折算外幣折算中，分總則、記賬中，分總則、記賬本位幣的確定、外幣交易的會本位幣的確定、外幣交易的會計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算、計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算、披露五個(gè)部分披露五個(gè)部分對不含外幣套期、對不含外幣套期、借款費(fèi)用及其現(xiàn)金流量表的外借款費(fèi)用及其現(xiàn)

39、金流量表的外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面、具體的規(guī)幣業(yè)務(wù)進(jìn)行了全面、具體的規(guī)范，范，為我們更好地處理外幣折為我們更好地處理外幣折算業(yè)務(wù)提供了詳細(xì)、具體、與算業(yè)務(wù)提供了詳細(xì)、具體、與國際慣例基本一致的會計(jì)規(guī)范。國際慣例基本一致的會計(jì)規(guī)范。我國會計(jì)準(zhǔn)則我國會計(jì)準(zhǔn)則3.2 外幣交易的會計(jì)處理外幣交易的會計(jì)處理3.2.1 會計(jì)準(zhǔn)則對外幣交易處理的要求會計(jì)準(zhǔn)則對外幣交易處理的要求3.2.2 外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理的基本方法外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理的基本方法3.2.3外幣兌換的會計(jì)處理外幣兌換的會計(jì)處理3.2.4接受外幣投資的會計(jì)處理接受外幣投資的會計(jì)處理3.2.5 期末外幣折算的會計(jì)處理期末外幣折算的會計(jì)處理3.2.6 匯兌損益

40、的其他處理方式匯兌損益的其他處理方式n一般外幣交易會計(jì)處理主要面臨的兩大問一般外幣交易會計(jì)處理主要面臨的兩大問題：匯率選擇和折算差額如何處理。題：匯率選擇和折算差額如何處理。n根據(jù)我國最近頒布的根據(jù)我國最近頒布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號號外幣折算外幣折算可將可將外幣交易的具體會外幣交易的具體會計(jì)處理要求計(jì)處理要求概括如下：概括如下：3.2.1 會計(jì)準(zhǔn)則對外幣交易處理的會計(jì)準(zhǔn)則對外幣交易處理的要求要求n1、匯率的選用匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)按照在初始確認(rèn)時(shí)按照交易發(fā)生日交易發(fā)生日記賬本位幣記賬本位幣與外幣之間的與外幣之間的即期匯率即期匯率將

41、外幣交易金額折將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采用的，也可以采用即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率進(jìn)行進(jìn)行折算，折算，通常采用通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率率等。等。 n2、外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目。對于外幣貨幣性項(xiàng)目，。對于外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，因，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣調(diào)增或

42、調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。金額。注意：這里外幣貨幣性項(xiàng)目注意：這里外幣貨幣性項(xiàng)目匯兌損益處理沒有區(qū)分短期匯兌損益處理沒有區(qū)分短期貨幣性項(xiàng)目或長期貨幣性項(xiàng)貨幣性項(xiàng)目或長期貨幣性項(xiàng)目，全部計(jì)入當(dāng)期損益。目，全部計(jì)入當(dāng)期損益。n3、外幣非貨幣性項(xiàng)目外幣非貨幣性項(xiàng)目。n（1）、）、以歷史成本計(jì)量以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)的外幣非貨幣性項(xiàng)目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)時(shí)即期匯率折目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)時(shí)即期匯率折算，算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額金額，不產(chǎn)生匯兌差額。n（2）、）、以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)的外

43、幣非貨幣性項(xiàng)目，如投資性房地產(chǎn)，目，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定日采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值公允價(jià)值變動（含匯率變動）處理，計(jì)入當(dāng)期損益變動（含匯率變動）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。n4、外幣投入資本外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯采用交易發(fā)生日即期匯率折算率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)率的近似匯率折算，外幣投入資本與

44、相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)不產(chǎn)生外幣資本折算差額生外幣資本折算差額。n5、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資（指企業(yè)（指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額）在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額）的外幣貨的外幣貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境幣性項(xiàng)目，企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成外經(jīng)營的，如有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目投資的外幣貨幣性項(xiàng)目，因匯率變動而產(chǎn)，因匯率變動而產(chǎn)生的生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益 “ 外幣外幣報(bào)表折算差額報(bào)表折算差額”項(xiàng)目項(xiàng)目；n處置境

45、外經(jīng)營時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。處置境外經(jīng)營時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益。n“單一交易單一交易”觀點(diǎn)：將企業(yè)的銷售觀點(diǎn)：將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)視為一個(gè)整體，只在與收款業(yè)務(wù)視為一個(gè)整體，只在實(shí)際收到貨幣資金時(shí)才確認(rèn)銷售實(shí)際收到貨幣資金時(shí)才確認(rèn)銷售的實(shí)現(xiàn)。會計(jì)處理體現(xiàn)是收付實(shí)的實(shí)現(xiàn)。會計(jì)處理體現(xiàn)是收付實(shí)現(xiàn)制。現(xiàn)制。n“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)：將銷售實(shí)現(xiàn)觀點(diǎn)：將銷售實(shí)現(xiàn)和收取款項(xiàng)各視為一種業(yè)務(wù)。會和收取款項(xiàng)各視為一種業(yè)務(wù)。會計(jì)處理體現(xiàn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被計(jì)處理體現(xiàn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被廣大會計(jì)界所公認(rèn)。廣大會計(jì)界所公認(rèn)。n 二者的區(qū)別在于外幣金額的記二者的區(qū)別在于外幣金額的記賬本位幣折合額是否隨著匯率的賬本位幣折合額

46、是否隨著匯率的變動而變化。變動而變化?！皢我唤灰讍我唤灰住庇^點(diǎn)和觀點(diǎn)和“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)觀點(diǎn)3.2.2 外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理的外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理的基本方法基本方法n案例分析案例分析例例3-1n中國某公司于年末向某境外公司賒銷中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額是是1000010000美元，雙方約定于下一年初結(jié)美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貨款。中國公司以人民幣為記賬本算貨款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動，發(fā)出貨物日的匯率為變動，發(fā)出貨物日的匯率為1 1美元美元=7.01=7

47、.01元人民幣；元人民幣；1212月月3131日的匯率為日的匯率為1 1美元美元=6.98=6.98元人民幣；收取貨款日的匯元人民幣；收取貨款日的匯率為率為1 1美元美元=6.99=6.99元人民幣。元人民幣。兩種不同會計(jì)兩種不同會計(jì)處理方式的展處理方式的展示示采用單一交易觀點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)處理：采用單一交易觀點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)處理：n（1）發(fā)出貨物時(shí)。）發(fā)出貨物時(shí)。n 借：應(yīng)收賬款（借：應(yīng)收賬款（$10 0007.017.01） 70100n 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 70100n（2）年末時(shí)。）年末時(shí)。n 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 300n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300n此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從此時(shí)

48、，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為調(diào)整為6.98。n（3）收取貨款時(shí)。）收取貨款時(shí)。n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金(10 0006.99) 6.99) 69 90069 900n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款($ 10 0006.996.99) 69 90069 900n此時(shí)此時(shí),應(yīng)收賬款的匯率已從應(yīng)收賬款的匯率已從6.98調(diào)整為調(diào)整為6.99.n月末時(shí)月末時(shí)n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 100100n 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 100100n采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn),則會計(jì)分錄為則會計(jì)分錄為:n(1) 發(fā)出貨物時(shí)發(fā)出貨物時(shí).n 借借:應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款($10 0007.01) 70 1007.

49、01) 70 100n 貸貸:營業(yè)收入營業(yè)收入 70 10070 100n(2) 年末時(shí)年末時(shí)n 借借:財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 300n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 300n此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從此時(shí)，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為調(diào)整為6.98。n（3）收取貨款時(shí)。）收取貨款時(shí)。n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金(10 0006.99) 6.99) 69 90069 900n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款($ 10 0006.996.99) 69 90069 900n此時(shí)此時(shí),應(yīng)收賬款的匯率已從應(yīng)收賬款的匯率已從6.98調(diào)整為調(diào)整為6.99.n月末時(shí)月末時(shí)n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 1001

50、00n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益匯兌損益 100100n1、采用、采用“單一交易單一交易”觀點(diǎn)時(shí)，觀點(diǎn)時(shí)，匯率變化形成的差額計(jì)入營業(yè)匯率變化形成的差額計(jì)入營業(yè)收入收入，實(shí)際上遵循的是收付實(shí)，實(shí)際上遵循的是收付實(shí)現(xiàn)制原則?，F(xiàn)制原則。n2、采用、采用“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)觀點(diǎn)時(shí)，時(shí)，匯率變化形成的差額計(jì)入財(cái)務(wù)匯率變化形成的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益費(fèi)用的匯兌損益，遵循的是權(quán)，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。責(zé)發(fā)生制原則。n“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)不僅理論上觀點(diǎn)不僅理論上更加嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算也更為清晰、更加嚴(yán)謹(jǐn)，計(jì)算也更為清晰、簡便，是簡便，是國際慣例的主要方式國際慣例的主要方式。兩種不同會計(jì)處理兩種不

51、同會計(jì)處理方法的比較與選擇方法的比較與選擇3、匯兌差額對本期損益的影響、匯兌差額對本期損益的影響n 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會規(guī)定，除一些特例情況外，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會規(guī)定，除一些特例情況外，一般可以選擇即期、遞延確認(rèn)損益兩種方法，但一般可以選擇即期、遞延確認(rèn)損益兩種方法，但首選方法是即期確認(rèn)損益。首選方法是即期確認(rèn)損益。n 我國我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定只是列明了貨幣性項(xiàng)目的會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定只是列明了貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而未對短期、長匯兌差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，而未對短期、長期的貨幣性項(xiàng)目如何處理再作劃分。因此，應(yīng)當(dāng)期的貨幣性項(xiàng)目如何處理再作劃分。因此，應(yīng)當(dāng)說也是傾向于主要說也是傾向于主要

52、將外幣貨幣性項(xiàng)目形成的匯兌將外幣貨幣性項(xiàng)目形成的匯兌差額作為即期損益處理差額作為即期損益處理，而對非貨幣性項(xiàng)目的記，而對非貨幣性項(xiàng)目的記錄則沒有這方面的要求。錄則沒有這方面的要求。n4、外幣貨幣性項(xiàng)目的計(jì)價(jià)采用現(xiàn)行成本。外幣貨幣性項(xiàng)目的計(jì)價(jià)采用現(xiàn)行成本。無論是無論是“單一交易單一交易”觀點(diǎn)還是觀點(diǎn)還是“兩項(xiàng)交易兩項(xiàng)交易”觀點(diǎn)，對外幣貨幣性項(xiàng)目都有著不同于其觀點(diǎn)，對外幣貨幣性項(xiàng)目都有著不同于其他資產(chǎn)、負(fù)債等的特殊計(jì)價(jià)方式。他資產(chǎn)、負(fù)債等的特殊計(jì)價(jià)方式。n外幣貨幣性項(xiàng)目的計(jì)價(jià)既不按照歷史成本，外幣貨幣性項(xiàng)目的計(jì)價(jià)既不按照歷史成本，也不按照成本與市價(jià)孰低，而是采用現(xiàn)行也不按照成本與市價(jià)孰低，而是采用

53、現(xiàn)行成本，且在我國現(xiàn)階段資產(chǎn)計(jì)價(jià)中保持著成本，且在我國現(xiàn)階段資產(chǎn)計(jì)價(jià)中保持著與其他資產(chǎn)有本質(zhì)區(qū)別的特有屬性。與其他資產(chǎn)有本質(zhì)區(qū)別的特有屬性。3.2.3外幣兌換的會計(jì)處理外幣兌換的會計(jì)處理n案例分析案例分析例例3-23-2n某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購入外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購入10001000美美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時(shí)的匯率，元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時(shí)的匯率，即當(dāng)日中國人民銀行的外匯牌價(jià)即當(dāng)日中國人民銀行的外匯牌價(jià)為為$100=$100=￥711711銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為為704.92704.92，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為712.22712.

54、22；現(xiàn)匯買入價(jià)為現(xiàn)匯買入價(jià)為709.78709.78現(xiàn)匯賣出價(jià)現(xiàn)匯賣出價(jià)為為712.22712.22該公司對不同情況的會該公司對不同情況的會計(jì)處理如下：計(jì)處理如下：以人民幣兌換美元以人民幣兌換美元n（1）購買現(xiàn)鈔時(shí)）購買現(xiàn)鈔時(shí)n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金(美元美元)($10007.11) 7.11) 7110 7110n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益匯兌損益) 12.20n 貸貸:銀行存款銀行存款(人民幣人民幣) 7122.20n（2）購買現(xiàn)匯時(shí)。）購買現(xiàn)匯時(shí)。n 借：銀行存款借：銀行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益匯兌損益) 12.20n

55、貸：銀行存款貸：銀行存款(人民幣人民幣) 7122.20n案例分析案例分析例例3-33-3n仍以上述企業(yè)為例仍以上述企業(yè)為例, ,但假設(shè)該企業(yè)但假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出向經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出10001000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯, ,賣出當(dāng)日中賣出當(dāng)日中國人民銀行的匯率為國人民銀行的匯率為$100=$100=￥711711銀銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為704.92704.92，現(xiàn)鈔賣，現(xiàn)鈔賣出價(jià)為出價(jià)為712.22712.22現(xiàn)匯買入價(jià)為現(xiàn)匯買入價(jià)為709.78709.78現(xiàn)匯賣出價(jià)為現(xiàn)匯賣出價(jià)為712.22712.22該公司對不同該公司對不同情況的會計(jì)處理如下

56、所示：情況的會計(jì)處理如下所示：以美元兌換人民幣以美元兌換人民幣n（1）賣出現(xiàn)鈔時(shí)。）賣出現(xiàn)鈔時(shí)。n 借：銀行存款借：銀行存款(人民幣人民幣) 7049.20n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益匯兌損益) 60.80n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金(美元美元 )($10007.117.11) 7110n（2）賣出現(xiàn)匯時(shí)。）賣出現(xiàn)匯時(shí)。n 借：銀行存款借：銀行存款(人民幣人民幣) 7097.80n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益匯兌損益 12.20n 貸：銀行存款貸：銀行存款(美元美元)($10007.117.11) 7110 n 在外幣兌換交易中在外幣兌換交易中,外幣賬戶按照市場匯率折算外幣賬戶按照市場匯率折

57、算記錄記錄,記賬本位幣賬戶按照銀行賣出匯率（或銀行記賬本位幣賬戶按照銀行賣出匯率（或銀行買入?yún)R率）入帳記錄；另銀行在賣出外幣時(shí)鈔匯買入?yún)R率）入帳記錄；另銀行在賣出外幣時(shí)鈔匯同價(jià)，在買入外幣時(shí)對現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯同價(jià)，在買入外幣時(shí)對現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯率。率。注意注意n1、當(dāng)企業(yè)將持有的外幣現(xiàn)匯、當(dāng)企業(yè)將持有的外幣現(xiàn)匯直接匯到境外企業(yè)、單位時(shí)，直接匯到境外企業(yè)、單位時(shí)，不必再繳納由于匯率差而形成不必再繳納由于匯率差而形成的費(fèi)用。的費(fèi)用。n2、若要將手中持有的外幣現(xiàn)、若要將手中持有的外幣現(xiàn)鈔匯到境外，則要另外繳納一鈔匯到境外，則要另外繳納一筆將外幣現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)換為外幣現(xiàn)匯筆將外幣現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)換為外幣現(xiàn)匯

58、的費(fèi)用，需記錄為財(cái)務(wù)費(fèi)用的的費(fèi)用，需記錄為財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益。匯兌損益。外幣兌換會計(jì)處理外幣兌換會計(jì)處理的進(jìn)一步分析的進(jìn)一步分析n案例分析案例分析例例3-43-4n仍設(shè)上述北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要對外匯出仍設(shè)上述北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要對外匯出10001000美元，用來償還以美元計(jì)價(jià)的應(yīng)付賬美元，用來償還以美元計(jì)價(jià)的應(yīng)付賬款。匯出時(shí)的匯率，即當(dāng)日中國人民銀行款。匯出時(shí)的匯率，即當(dāng)日中國人民銀行的匯率為的匯率為$100=$100=￥711711，北京銀行的現(xiàn)鈔買，北京銀行的現(xiàn)鈔買入價(jià)為入價(jià)為704.92704.92現(xiàn)鈔賣出價(jià)為現(xiàn)鈔賣出價(jià)為712.22712.22現(xiàn)匯買現(xiàn)匯買入價(jià)為入價(jià)為709.78709.7

59、8現(xiàn)匯賣出價(jià)為現(xiàn)匯賣出價(jià)為712.22712.22該公司該公司對不同情況的會計(jì)處理如下：對不同情況的會計(jì)處理如下：n（1）匯出現(xiàn)鈔時(shí)）匯出現(xiàn)鈔時(shí).n 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(美元美元)($10007.117.11) 7110n 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益匯兌損益) 73n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金(美元美元)($10007.117.11) 7110n 銀行存款銀行存款(人民幣人民幣) 73n（2）匯出現(xiàn)匯時(shí)）匯出現(xiàn)匯時(shí).n 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款(美元美元) )($10007.117.11) 7110n 貸：銀行存款貸：銀行存款(美元美元) )($10007.117.11) 7110注：注

60、：$1000(7.1222 7.0492)= $10000.073=73n在匯出現(xiàn)鈔時(shí)，外幣賬戶均按照市場匯率記在匯出現(xiàn)鈔時(shí)，外幣賬戶均按照市場匯率記錄，由于又繳納了現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的匯率差，將錄，由于又繳納了現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的匯率差，將該數(shù)額之差用人民幣彌補(bǔ)，并記錄為財(cái)務(wù)費(fèi)該數(shù)額之差用人民幣彌補(bǔ)，并記錄為財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益。用的匯兌損益。n在匯出現(xiàn)匯時(shí)涉及的都是按照市場匯率記錄在匯出現(xiàn)匯時(shí)涉及的都是按照市場匯率記錄的外幣賬戶，由于匯出時(shí)的匯率不需變動，的外幣賬戶，由于匯出時(shí)的匯率不需變動，因此也就沒有需計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益的因此也就沒有需計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益的事項(xiàng)發(fā)生。事項(xiàng)發(fā)生。n1、要對外幣資金進(jìn)