電子商務(wù)稅收征管對策調(diào)研

1、電子商務(wù)稅收征管對策調(diào)研作者:日期:電子商務(wù)稅收征管對策調(diào)研近期，國務(wù)院八部委及國家稅務(wù)總局連續(xù)發(fā)文，對國家 電子商務(wù)發(fā)展及稅務(wù)征管提出明確調(diào)研要求。根據(jù)國家稅務(wù) 總局征管和科技發(fā)展司關(guān)于配合電子商務(wù)示范城市創(chuàng)建， 研究制定稅收征管辦法的函（征科便函20122號文）的精神，結(jié)合南寧市電子商務(wù)發(fā)展實(shí)際，提出以下意見。一、電子商務(wù)及電子商務(wù)稅收征管的概念：電子商務(wù)是 指實(shí)現(xiàn)電子化的整個(gè)貿(mào)易活動。是一種網(wǎng)絡(luò)化的新型經(jīng)濟(jì)活 動，即基于互聯(lián)網(wǎng)、廣播電視網(wǎng)和電信網(wǎng)絡(luò)等電子信息網(wǎng)絡(luò) 的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)活動，以實(shí)現(xiàn)整個(gè)商務(wù)過程的電子化、 數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，而不僅僅是基于互聯(lián)網(wǎng)的新型交易或流通 方式。其特點(diǎn)是無址

2、化、無紙化、無形化、無界化。電子商務(wù)稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī) 定，對電子商務(wù)稅款征收過程進(jìn)行組織、管理、檢查等一系 列工作。其基本原則一是以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子 商務(wù)的特點(diǎn)，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充；二是確 保公平、公正、公開，保持稅收中性的原則。三是維護(hù)國家 稅收利益，謀求與國際接軌的原則。二、電子商務(wù)稅收征管的基本要素：（一）納稅主體：是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義 務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。在電子商務(wù)交易模式 下，納稅主體應(yīng)劃分為從事間接電子商務(wù)活動的納稅主體和 從事直接電子商務(wù)活動的納稅主體。間接電子商務(wù)活動的納 稅主體，由于只是借助于網(wǎng)絡(luò)完成信

3、息流與資金流，其物流 活動仍需傳統(tǒng)模式，即間接電子商務(wù)活動的網(wǎng)上交易與傳統(tǒng) 的交易只是在交易的形式上存在不同，其課稅對象仍是傳統(tǒng) 的物與行為，因此，間接電子商務(wù)納稅主體與傳統(tǒng)稅法的規(guī) 定相同；而從事直接電子商務(wù)活動的納稅主體。由于出現(xiàn)了 新的征稅客體即網(wǎng)絡(luò)信息商品，與網(wǎng)絡(luò)信息商品交易相關(guān)人 應(yīng)為電子商務(wù)中出現(xiàn)的新的納稅主體。于是產(chǎn)生了兩個(gè)基本 納稅主體：一是在電子商務(wù)交易中直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位 和個(gè)人即納稅人；二是在電子商務(wù)交易中負(fù)有代扣代繳、代 收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人即扣繳義務(wù)人，也就是直接電 子商務(wù)模式中的網(wǎng)絡(luò)信息平臺。（二）納稅人稅務(wù)登記：建議在現(xiàn)行征收管理法中增加： 利用互聯(lián)網(wǎng)從

4、事經(jīng)營活動的單位和個(gè)人必須依法進(jìn)行稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在三個(gè)環(huán)節(jié)為納稅人辦理稅務(wù)登記。一 是辦理了電子商務(wù)工商登記后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電 子商務(wù)稅收登記；二是納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)需提供稅 務(wù)登記；三 是在銀行設(shè)立電子賬戶，必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行 稅務(wù)登記。辦理稅務(wù)登記的時(shí)間要求按現(xiàn)行征管法規(guī)定為辦 理了電子商務(wù)工商登記后 30日內(nèi)。取得專門的網(wǎng)絡(luò)交易稅 務(wù)登記號（已辦有 工商注冊法人的企業(yè)實(shí)體，開設(shè)電子商務(wù) 的，憑原有稅務(wù)登記加識別碼辦理備案。）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納 稅人申報(bào)的有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行審核，逐一登記，并通過 電子商務(wù)稅務(wù)登記信息對納稅人進(jìn)行管理。以法人代碼或個(gè)人的居民身份證號碼

5、注冊從事網(wǎng)上經(jīng)營，并設(shè)置唯一的網(wǎng)上結(jié)算賬戶（電子賬戶），將其網(wǎng)址和電子賬號計(jì)入稅務(wù)登記 證。納稅人應(yīng)將稅務(wù)登記證標(biāo)明于網(wǎng)站主頁上，供稅務(wù)機(jī)關(guān) 和交易客戶監(jiān)督。電子商務(wù)企業(yè)在外地設(shè)立的或委托第三方的配送中心應(yīng)分別視同為其分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)代理人，在當(dāng)?shù)剞k理注冊稅 務(wù)登記，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將其在外地設(shè)立的或委托第三方的配送中 心在總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記上注明。其配送 中心所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將配送中心的配送情況通報(bào)總機(jī)構(gòu) 所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，供其匯總監(jiān)控總機(jī)構(gòu)電子商務(wù)的經(jīng)營情 況。納稅人在他國設(shè)立站點(diǎn)平臺并借此進(jìn)行商務(wù)活動，將國 內(nèi)企業(yè)作為一個(gè)倉庫或配送中心的，其在國內(nèi)的倉庫或配送 中心應(yīng)在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登

6、記。提供商家開店的網(wǎng)站平臺應(yīng)要求商家提供工商登記和稅務(wù)登記手續(xù)，辦理網(wǎng)上交易手續(xù)。電子商務(wù)納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，按征管法第十六條及實(shí)施細(xì)則第 14條、15條有關(guān)規(guī)定辦理。納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)機(jī)超級密碼的鑰匙 備份，稅務(wù)機(jī)關(guān)要為納稅人做好保密工作，建立一個(gè)密碼鑰 匙管理系統(tǒng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與工商管理、銀行部門的聯(lián)系 與協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)相互聯(lián)網(wǎng)，定期將納稅人的登記情況和電子賬 戶設(shè)置情況進(jìn)行核對，從源頭上掌握和控制納稅人從事電子 商務(wù)的基本情況。此外，還可以從因特網(wǎng)域名注冊機(jī)構(gòu)和ISP處獲得電子商務(wù)交易雙方的網(wǎng)址、機(jī)構(gòu)地址和居住地址等資料，從CA（驗(yàn)證字管理機(jī)構(gòu)）處獲得交易者在因特網(wǎng)上

7、的真 實(shí)身份、密匙、數(shù)字簽名等信息。（三）電子商務(wù)征稅環(huán)節(jié)：根據(jù)增值稅暫行條例第十九條的規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間“銷售貨物或者應(yīng)稅 勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！被陔娮由虅?wù)交易地域 關(guān)系復(fù)雜，對電子商務(wù)征稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系 起來，在交易支付環(huán)節(jié)征稅。（可以考慮在每筆成功交易的同時(shí)委托銀行、第三方支付平臺或網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商，自動計(jì) 算代扣稅款。按月向國家稅務(wù)總局設(shè)立的電子商務(wù)征收系統(tǒng)報(bào)繳稅款，再由總局甄別稅收管轄權(quán)向各地方劃撥稅款。）（四）申報(bào)方式：建立電子報(bào)稅制度。納稅人按期（按 月）以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接

8、將各類申報(bào)資 料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào) 資料后，經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫并將回執(zhí)發(fā)送給 納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用 卡與發(fā)貨記錄等，對其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。（五）稅收管轄權(quán)：屬地原則和屬人原則是國際稅收 管轄權(quán)的基礎(chǔ)。而目前國際稅收管轄權(quán)主要有居民稅收管轄 權(quán)和所得來源地稅收管轄權(quán)兩種。電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)主 要有兩種典型的參考：基于服務(wù)器的或基于消費(fèi)者的模式。居民稅收管轄權(quán)是國家按照屬人原則對本國居民行使 的征稅權(quán)力，其前提條件是納稅人與征稅國家之間存在著人 身隸屬關(guān)系。在自然人方面，這種隸屬關(guān)系的形成主要依據(jù)個(gè)人在征稅國境

9、內(nèi)是否擁有住所、居所或者具有征稅國的國 籍;在法人方面，主要依據(jù)法人是否在征稅國內(nèi)注冊成立或 其住所是否在征稅國境內(nèi)。在實(shí)行居民稅收管轄權(quán)時(shí)居住國 可以要求其居民納稅人就來源于境內(nèi)外的各種收入承擔(dān)納 稅義務(wù)。所得來源地稅收管轄權(quán)是國家按照屬地原則對來源于 本國境內(nèi)的收入行使的征稅權(quán)力，其前提條件是作為征稅對 象的收入來源于征稅國境內(nèi)。從各國具體實(shí)踐情況看，所得 來源地管轄權(quán)主要是針對非居民行使的。在實(shí)行所得來源地 管轄權(quán)時(shí)，非居民只就其從來源國境內(nèi)獲得的那部分所得向 來源國政府承擔(dān)納稅責(zé)任。從目前的國際稅收法律實(shí)踐來看，大多數(shù)國家同時(shí)行使 上述兩種稅收管轄權(quán)，并且遵循所得來源地管轄權(quán)優(yōu)先原 則

10、。也就是說，對于同一筆所得，所得來源地國家有優(yōu)先行 使征稅的權(quán)力，所得來源地國家先行征稅以后，納稅人的居 住國才能行使其稅收管轄權(quán)。我國作為最大的發(fā)展中國家， 為保護(hù)國家稅收利益，應(yīng)采取此種方式確定管轄權(quán)。（六）電子發(fā)票：電子發(fā)票是紙質(zhì)發(fā)票的電子映像和電 子記錄，電子商務(wù)交易過程中，原有的紙質(zhì)憑證、單據(jù)應(yīng)該 實(shí)現(xiàn)電子化，以適應(yīng)電子商務(wù)交易迅捷化的需要。使用電子 發(fā)票后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān) 控，防止偷稅、漏稅。新修訂頒布實(shí)施的中華人民共和國 發(fā)票管理辦法規(guī)定“國家推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā) 票，具體管理辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定”。應(yīng)在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上，增加電子發(fā)票作

11、為商務(wù)活動的核算憑證。要制定 網(wǎng)上服務(wù)專用發(fā)票，每次網(wǎng)上交易后，貨物提供方必須開具 專用的電子發(fā)票，并且把專用電子發(fā)票的開具作為網(wǎng)上交易 必經(jīng)程序。三、稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施電子商務(wù)稅收征管所需的保障系統(tǒng)。（一）建立與銀行的固定聯(lián)系制度。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建 立稅務(wù)、銀行之間的虛擬專用外聯(lián)網(wǎng)，而其他單位部門則不 能登錄。利用該網(wǎng)絡(luò)共享信息，傳遞數(shù)據(jù)文件，委托銀行直 接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。 同時(shí)要求銀行內(nèi)部加快網(wǎng)絡(luò)組建，在各銀行之間建設(shè)一個(gè)統(tǒng) 一的電子商廈和電子支付網(wǎng)絡(luò)，解決好目前國內(nèi)各種信用卡 與稅務(wù)征收機(jī)關(guān)繳款網(wǎng)絡(luò)的兼容問題，以便納稅人可以在任 一地點(diǎn)，任一時(shí)間將稅款劃人征

12、收處，同時(shí)也能加強(qiáng)對企業(yè) 開設(shè)銀行帳戶的監(jiān)控，以免漏征。（二）要求商務(wù)網(wǎng)站提供其所有的開戶銀行及賬號。對商務(wù)網(wǎng)站來說，其開戶銀行和結(jié)算帳戶是相對穩(wěn)定、公開的，其帳戶數(shù)額的變化可反映出其收入情況。但在以電子貨幣為 支付手段的情況下，商務(wù)網(wǎng)站考慮到各方面安全問題，會對 各種數(shù)據(jù)、信息進(jìn)行加密，從而導(dǎo)致征收難度的加大，所以 有必要更改有關(guān)法律，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)模式下一定 的特殊檢查權(quán)。（三）進(jìn)一步完善電子商務(wù)支付體系。雖然電子商務(wù)具 有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交 換，可以考慮把為電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽 查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。一是使用信用卡交易的稅 收征

13、管辦法。作為全世界公認(rèn)的信用卡支付手段，用于進(jìn)行 全球電子商務(wù)結(jié)算是一種必然的選擇。VISA和Master Card的"SET"協(xié)議將保證信用卡數(shù)據(jù)的安全性。消費(fèi)者向供貨商 傳送信用卡詳細(xì)資料，供貨商在規(guī)定有各自信用卡交付方式 的合同下開具發(fā)票。供貨商應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅由簽發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu) （規(guī)定為銀行）直接轉(zhuǎn)付給稅務(wù)局。二是使用電子現(xiàn)金交易的 稅收征管辦法。電子現(xiàn)金是以數(shù)字化形式存在的現(xiàn)金貨幣， 其發(fā)行形式包括存儲性質(zhì)的預(yù)付卡（電子錢包）和純電子系 統(tǒng)形式的用戶號碼數(shù)據(jù)文件等形式。電子現(xiàn)金的主要好處是 可以提高效率，方便用戶使用。在使用電子現(xiàn)金進(jìn)行交易時(shí)， 用戶首先在網(wǎng)上銀行開設(shè)一

14、個(gè)賬戶，然后請求銀行發(fā)放一定 數(shù)量的電子現(xiàn)金。銀行利用加密技術(shù)向用戶賬戶上發(fā)放電子 現(xiàn)金。用戶在網(wǎng)上購買商品或勞務(wù)時(shí)，支付電子現(xiàn)金給供貨 商，供貨商在受到電子現(xiàn)金后根據(jù)需要向銀行兌換真實(shí)貨 幣。在這種情況下，課征流轉(zhuǎn)稅的主要方法就可以是在銀行 發(fā)行或承兌電子現(xiàn)金之際進(jìn)行扣繳稅款（四）著力電子稅務(wù)功能的完善提高，更好適應(yīng)電子商 務(wù)對稅收征管的要求。電子稅務(wù)是指利用電子信息技術(shù)、特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)構(gòu)建可以完成傳統(tǒng)稅務(wù)局各項(xiàng)管理與服務(wù) 職能，并為納稅人提供更加方便、快捷、安全服務(wù)的電子化 的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，即通常提到的電子稅務(wù)局。目前電子稅務(wù)局主 要有以下幾種功能：一是電子報(bào)稅。包括.互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程報(bào)稅、電話報(bào)

15、稅和銀行網(wǎng)絡(luò)報(bào)扣稅。二是電子稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)可直 接通過互聯(lián)網(wǎng)獲取納稅人所屬行業(yè)情況、貨物和服務(wù)的交易 情況、銀行資金流轉(zhuǎn)情況、發(fā)票稽核情況及其關(guān)聯(lián)企業(yè)情況 等信息，以提高稽查的效率和準(zhǔn)確性。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以與網(wǎng) 絡(luò)銀行資金結(jié)算中心、電子商務(wù)認(rèn)證中心、工商行政管理部 門以及公安等部門聯(lián)網(wǎng)，共同構(gòu)筑電子化的稽查監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)， 以加強(qiáng)和改善稽查工作。三是稅收電子化服務(wù)。主要包括稅 收政策法規(guī)、納稅資料、辦稅指南、資料下載、常見問題解 答(FAQ)、網(wǎng)上發(fā)票查詢、企業(yè)資信情況查詢、鏈接等服務(wù)。 目前，國內(nèi)大部分地區(qū)的稅務(wù)系統(tǒng)都或多或少的開通了電子 稅務(wù)的功能，但要達(dá)到規(guī)范管理電子商務(wù)的要求，還需要在 規(guī)范性

16、、安全性、功能性、便捷性等諸多方面升級完善。如 增加網(wǎng)上稅務(wù)登記、網(wǎng)上電子資料認(rèn)證、電子發(fā)票、電子圖 章電子簽名等等。(五) 作好信息的收集、整理和儲存，強(qiáng)化征稅信息管理。 對待電子商務(wù)，重點(diǎn)是要加強(qiáng)國際信息、情報(bào)交流，因?yàn)殡?子商務(wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開放化的貿(mào)易方式，單獨(dú)一國稅務(wù)當(dāng) 局很難全面掌握跨國納稅人的情況。只有通過各國稅務(wù)當(dāng)局的密切合作，收集來自世界各國的信息情報(bào)，才能掌握納稅 人分布與世界各國的站點(diǎn)，特別是開設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，以 防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。（六）以現(xiàn)行稅收征管信息系統(tǒng)即金稅工程為基點(diǎn)，全面 啟動電子商務(wù)稅收征管信息系統(tǒng)。電子商務(wù)稅收信息系統(tǒng)建 設(shè)可分為兩個(gè)層次。一是對非網(wǎng)絡(luò)交

17、易征稅的電子征稅管理 系統(tǒng);二是對網(wǎng)絡(luò)交易的電子征稅管理系統(tǒng)，前者是后者的 基礎(chǔ)。金稅工程由“一個(gè)網(wǎng)絡(luò)，四個(gè)系統(tǒng)”組成，一個(gè)網(wǎng)絡(luò)是 指建立全國從國稅總局到省、地市，縣四級統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)骨 干網(wǎng)；四個(gè)系統(tǒng)，就是建立增值稅一般納稅人偽稅控認(rèn)證子 系統(tǒng)，以及覆蓋全國稅務(wù)系統(tǒng)的防偽稅控認(rèn)證子系統(tǒng)增值稅 交叉稽核子系統(tǒng)和發(fā)票協(xié)查子系統(tǒng)，最終通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人增值稅發(fā)票和經(jīng)營狀況的 嚴(yán)密監(jiān)視。這一工程的建立為我國電子商務(wù)環(huán)境下的電子稅 收征管提供了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。（七）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和人才的培養(yǎng)，盡早 實(shí)現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、商業(yè)用 戶的連接，結(jié)合物流的控管，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。同 時(shí)應(yīng)加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，積極推行電子報(bào)稅制 度，實(shí)現(xiàn)數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度。依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)