生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計習(xí)題習(xí)題答案

1、注冊會計師一方面應(yīng)當(dāng)查明原因， 在可能的情況下增加抽查的范圍，在差異重大的情況下還可能要求被審計單位重新盤點。B 選項中所描述的情況還不足以要求第十五章習(xí)題答案一、單選題IB 被審計單位持有的受托代存存貨因其所有權(quán)不屬于被審計單位，不應(yīng)納入盤點范圍2. D銷售費用變動與毛利率無關(guān)3. D注冊會計師不應(yīng)讓被審計單位了解自己抽取測試的存貨項目，以提高抽查的效果。4. C A、B兩項工作的審批是由張某承擔(dān)的，顯然張某不能從事 A或B。如果張某同時擔(dān)任 D 工作，則丙公司成本費用的所有監(jiān)督工作均由一人承擔(dān)，很容易失去制約。一 般來說稽核工作應(yīng)由與稽核內(nèi)容無關(guān)的人員承擔(dān)。5. B XYZ 公司在審計年度

2、內(nèi)應(yīng)對存貨實施盤點，所以 A 項錯誤； XYZ 公司生產(chǎn)產(chǎn)品 所需的零星甲材料由 W 公司代管， XYZ 公司對甲材料的變動應(yīng)當(dāng)進行會計記錄； XYZ 公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細(xì)賬均不應(yīng)反映代 W 公司保管的乙材料，所以 C 項錯 誤；XYZ公司公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，同時要在財 務(wù)部門的會計賬上反映，所以 D 項錯誤。6. D A 不屬于企業(yè)的存貨； B 不影響存貨跌價準(zhǔn)備的計提，應(yīng)該記入“營業(yè)外收入” ； 選項 C 雖已作抵押，但未必發(fā)生跌價。7. B 根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)“實時”監(jiān)控成本費用的支出情況，每月一次不符合“實時” 要求。8. D ABC 均屬于必

3、需的程序；無法實施 D 中程序的原因在于抽查內(nèi)容（局部）不能與 總賬（整體）核對。9. A程序A屬于“逆向”追查，只能證實存在性而不能證實完整性；程序B屬于“正向”追查，是證實完整性的典型程序；程序 C和D均既有助于實現(xiàn)存在性目標(biāo)，又有 助于實現(xiàn)完整性目標(biāo)。10. B 實施存貨盤點程序時，注冊會計師應(yīng)做的是實地觀察與檢查，而非參與被審計單 位的盤點，因為盤點是被審計單位的責(zé)任。11. C甲產(chǎn)品的成本=50+16 = 66 （萬元），甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值= 60-10= 50 （萬元）， 甲產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值， 所以持有的用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的材料應(yīng)按照成本與可變現(xiàn) 凈值孰低計量，材料的可變現(xiàn)凈值

4、= 60-16-10-34 （萬元 ），成本為 50 萬元，所應(yīng)計提 存貨跌價準(zhǔn)備= 50-34= 16（萬元）。12. D 商品入庫后發(fā)生的倉儲費用應(yīng)計入當(dāng)期管理費用。13. C 當(dāng)年 12月 31 日存貨的賬面價值= 128+215+316=659（萬元）。14. D 選項 AC 影響的僅僅是存貨余額，并不涉及存貨數(shù)量的增減；如果退貨后未及時 入賬，選項 B 將導(dǎo)致存貨實存數(shù)小于記錄的數(shù)量； D 將導(dǎo)致存貨實存數(shù)量大于記錄的 數(shù)量。二多選題1. ACD 如果注冊會計師通過抽查發(fā)現(xiàn)了一些差異，提示更正；另一方面應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度， 被審計單位重新盤點。2. BCA、 D 屬于

5、ABC 股份有限公司管理層的盤點計劃的內(nèi)容。3. AB D 小規(guī)模納稅人進口原材料的增值稅，計入相關(guān)原材料的成本。4. ABC 無法無法保證項目組的獨立性；選項 D 中情況似乎令人同情，但正確的做法是聘請專家。5. BCD, A中的入賬屬于財務(wù)部門的工作。6. EC, A、D與截止測試不相關(guān)。7. ABC, “生產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)管理當(dāng)局的一般或特殊授權(quán)進行”這一內(nèi)部控制主要與成 本費用的發(fā)生認(rèn)定有關(guān),需要檢查授權(quán)批準(zhǔn)的標(biāo)志,而選項 D 中生產(chǎn)通知單是否連續(xù)編號 是為了檢查完整性。8. ABCD9. ACD,由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯 誤很可能意味著被審計單位

6、的存貨盤點還存在著其他錯誤。 一方面, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原 因,并及時提請被審計單位更正 ;另一方面,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程 度,在可能的情況下, 擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。 注冊會計師還可要求被審計單位重 新盤點。10. BC, A、 D 均涉及會計記錄,一般只能用檢查程序加以證實；觀察程序一般可以證 實活動（包括職責(zé)分工） 、實物（包括存貨） 。11. ABCD, ,考查注冊會計師對輻射性化學(xué)物品或氣體等特殊性質(zhì)的存貨無法監(jiān)盤 時通常實施的替代程序。12. ACD，審查有關(guān)原始單證、賬簿記錄不能證明寄銷外地的存貨是否真實存在。13. ABD, 注冊會計師從存貨實物中

7、選取項目追查至存貨盤點記錄,可以測試存貨盤 點記錄的完整性,故 C 不對。14. ABD，被審計單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤，此時注冊會計師通常需要依賴內(nèi)部控制, 比如復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷貨記錄, 以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù)。 在通常情況下, 還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方人員詢征。此外注冊會計師還可以實施其他替代程序。例如, 對于危害性物質(zhì),如果被審計單位對其生產(chǎn)、 使用和處 置存有正式報告,注冊會計師可通過追查至有關(guān)報告的方式確定此類危害性物質(zhì)是否存在。15. AC，該題針對“存貨監(jiān)盤程序”知識點進行考核。16. ABCD17. BCD，注冊會計師 在對存貨進行

8、監(jiān)盤時的檢查時 其目的既可以是為了證實被審計 單位的盤點計劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測試） ,也可以是為了證實被審計單位的存貨實物總 額（實質(zhì)性測試）三簡答題1 存在的弱點和可能導(dǎo)致的錯弊1）存貨的保管和記賬職責(zé)未分離,可能導(dǎo)致存貨保管人員監(jiān)守自盜,并通 過篡改存貨明細(xì)賬來掩飾舞弊行為,存貨可能被高估。2）倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單, 而是以驗收單作為記賬依據(jù)； 可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題, 無法明確是驗收部門還是倉庫保管人 員的責(zé)任。3）領(lǐng)取原材料未進行審批控制,可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控,造成原材料 的浪費或被貪污以及第一次意見稿成本的虛增。4）領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進

9、行審批控制,對剩余的輔助材料缺乏 控制；可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控, 造成輔助材料的浪費或被貪污以及生產(chǎn)成 本的虛增；5）未實行定期盤點制度；可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象,且不能及時發(fā) 現(xiàn)計價不準(zhǔn)確。（2）存貨循環(huán)內(nèi)部控制的改進建議：1）建議倉庫保管人員設(shè)置存貨臺賬 （永結(jié)盤存記錄或保管賬） ,按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存貨的名稱分 別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量 、單價和金額。2）倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制 入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)編號， 并由交接各方簽字后留存。3）對原材料和

10、輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行審批控制。即各車間根據(jù)生 產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料單，經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn)簽字，倉庫保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理 領(lǐng)用。4）對剩余的輔助材料實施假退庫控制，即同時填制退料單和下月領(lǐng)料單， 材料不退回倉庫。5）實行定期盤點制度。2. （ 1）不妥當(dāng)。為了有效地實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)與被審計單位就有關(guān)問題達成一致意見，但注冊會計師應(yīng)盡可能地避免被審計單位了解自己將檢查測試的存貨項目。（1分）（2）不妥當(dāng)。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點的范圍。 對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補充程序。 此外，

11、注冊會計師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。（2分）（3）妥當(dāng)。在檢查時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。（2分）（4）不妥當(dāng)。如果存貨已作質(zhì)押，助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān)的內(nèi)容，取得書面證據(jù)，必要時到銀行實施監(jiān)盤程序。（2分）（5）不妥當(dāng)。對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未納入盤點的范圍。對于被審計單位持有的受托代存存貨執(zhí)行有關(guān)補充程序。此外，注冊會計師還應(yīng)向受托代存存貨的所有權(quán)人確證受托代存的存貨屬于所有權(quán)人。3. （ 1）注冊

12、會計師可運用工程估測、幾何計算、高空調(diào)研，并信賴詳細(xì)的存貨記錄，如果堆場中的存貨不高，可進行實地盤點，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。（2分）（2 ）監(jiān)盤程序的實施方式包括控制測試與實質(zhì)性程序兩種方式。在控制測試方式下，抽查的目的主要是確證 TY公司的盤點計劃是否得到了適當(dāng)?shù)膱?zhí)行；在實質(zhì)性程序方式下， 抽查的主要目的是證實 TY公司的存貨實物總額。（2分）（3） 對于將要抽查測試的存貨項目，A注冊會計師不應(yīng)與 TY公司進行溝通，而應(yīng)盡可能避免華西公司了解將要抽查測試的存貨項目。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，并根據(jù)評估畢樹存貨進行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試檢查日或重新盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。（2分）（4） 對于抽查發(fā)現(xiàn)差異，一方面注冊會計師應(yīng)查明原因，及時提請TY公司更正；另一方 面考慮錯誤潛在的范圍和重大程度，在可能的情況下，增加抽查范圍，以減少錯誤的發(fā)生；注冊會計師可要求 TY公司就某一特