消費(fèi)稅法培訓(xùn)講義全

1、. . . 消費(fèi)稅在我國境“生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口”消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以與國務(wù)院確定的“銷售”消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。稅種目的對象計(jì)稅基礎(chǔ)納稅環(huán)節(jié)增值稅避免重復(fù)征稅所有貨物價(jià)外稅多環(huán)節(jié)消費(fèi)稅限制特定貨物價(jià)稅單一環(huán)節(jié)知識點(diǎn)、征稅圍（）教材第一節(jié)+第四節(jié)大綱要求掌握（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于“銷售時(shí)”納稅。2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分

2、輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。2.對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以與由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。理解實(shí)質(zhì)重于形式3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由“受托方”在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由“委托方”收回后繳納消費(fèi)稅。4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。5.委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。注意所謂“直接出售”

3、是指以“不高于”受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。（三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)繳納消費(fèi)稅。（四）零售1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石與鉆石飾品（1）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。（2）金銀首飾僅限于金、銀以與金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。注意1不包括鍍金首飾和包金首飾。注意2對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征

4、收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。注意3金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)”，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。注意4納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實(shí)際收取”的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。注意5帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅，沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。2.超豪華小汽車單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況（新增）（1）界定：單價(jià)130萬以上（2）納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人（3）政策：對超豪華小汽車，

5、在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，稅率為10%。（4）執(zhí)行日期：2016年12月1日（五）批發(fā)銷售卷煙單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道消費(fèi)稅。稅率：11%，并按0.005元/支加征從量稅注意1煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費(fèi)稅。注意2納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的應(yīng)當(dāng)分別核算，未分別核算的按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。例題·多選題根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的用于下列用途的應(yīng)稅消費(fèi)品中，需要繳納消費(fèi)稅的有（）。A.用于贊助的消費(fèi)品B.用于管理部門自用的消費(fèi)品C.用于

6、廣告的消費(fèi)品D.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)品  正確答案ABC答案解析納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料，并構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)體的，不納消費(fèi)稅；但是，用于其他方面的，即用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以與用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。例題·多選題下列關(guān)于消費(fèi)稅征收圍的表述中，正確的有（）。A.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅B.納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈、贊助的，繳納消費(fèi)稅C.委托

7、加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，再繳納一道消費(fèi)稅D.卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)均征收消費(fèi)稅  正確答案ABD答案解析根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。例題·判斷題委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人的外，應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。（）  正確答案答案解析本題表述正確?？键c(diǎn)總結(jié)知識點(diǎn)、稅目與稅率（）（2017年調(diào)整）大綱要求掌握（一）稅目15個(gè)煙、酒、“高檔”化妝品、貴重首飾與珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、

8、小汽車、摩托車、高爾夫球與球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、涂料、電池。注意1酒不包括“調(diào)味料酒”。注意2“高檔”化妝品是指生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價(jià)格（不含增值稅）10元/毫升（克）或15元/片（）與以上的美容、修飾類化妝品和護(hù)膚類化妝品，不包括演員用的“油彩、上妝油、卸妝油”。（2017年調(diào)整）注意3鞭炮和焰火不包括“體育上用的發(fā)令紙”、“鞭炮藥引線”。注意4小汽車不包括“電動汽車”；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（不上馬路）；企業(yè)購進(jìn)貨車或廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等“專用汽車”。注意5無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料

9、電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。注意6對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420 克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。注意7注意“木制一次性筷子”的說法。注意8現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目不包括“汽車輪胎”、“酒精”、“氣缸容量不滿250毫升的小排量摩托車”。例題·單選題根據(jù)消費(fèi)稅法律的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于消費(fèi)稅征稅圍的是（）。A.中輕型商用客車B.高檔西服C.進(jìn)口音響D.平板電腦  正確答案A答案解析消費(fèi)稅征稅圍：煙；酒；高檔化妝品；貴重首飾與珠寶玉石；鞭炮、煙火；成品油；摩托車；小汽車；高爾夫球與球具；高檔手表；游艇；木制一次性筷子；實(shí)木地板；電池；涂料。其中，小汽車包括含駕駛員座位

10、在最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員在的座位數(shù)在10-23座（含23座）的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。例題·單選題根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收消費(fèi)稅的是（）。A.汽油B.酒精C.高檔化妝品D.植物性潤滑油  正確答案B答案解析現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目不包括酒精。例題·單選題根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A.汽車廠銷售雪地車B.手表廠銷售高檔手表C.珠寶店銷售珍珠項(xiàng)鏈D.商場銷售木制一次性筷子  正確答案B答案解析（1）

11、雪地車不屬于消費(fèi)稅征收圍，因此選項(xiàng)A不正確。（2）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅，選項(xiàng)B正確。（3）珍珠項(xiàng)鏈和木制一次性筷子屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，但只在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收一次消費(fèi)稅，在批發(fā)零售環(huán)節(jié)不征，因此選項(xiàng)CD不正確。例題·多選題下列產(chǎn)品中，不應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.實(shí)木復(fù)合地板B.電動汽車C.網(wǎng)球與球具D.氣缸容量在250毫升（不含）以下的摩托車  正確答案BCD答案解析電動汽車、網(wǎng)球與球具不屬于消費(fèi)稅的征收圍。新政策取消了氣缸容量在250毫升（不含）以下的摩托車征收消費(fèi)稅的規(guī)定。（二）稅率稅率形式：比例稅率和定額稅率1.比例稅率2.定額稅率：黃

12、酒、啤酒、成品油3.特殊：卷煙、白酒（復(fù)合計(jì)征）注意納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量?！拔捶謩e核算”銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品“組成成套消費(fèi)品銷售”的，從高適用稅率。例題·多選題根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列消費(fèi)品中，實(shí)行從量定額與從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的有（）。A.卷煙B.成品油C.白酒D.小汽車  正確答案AC答案解析根據(jù)規(guī)定，卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。選項(xiàng)B屬于從量定額征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)D屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅。例題·判斷題高檔手表

13、采用從量計(jì)征方法計(jì)繳消費(fèi)稅。（）  正確答案×答案解析高檔手表采用從價(jià)定率計(jì)征方法計(jì)繳消費(fèi)稅。例題·多選題根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列選項(xiàng)中采取從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的有（）。A.高檔手表B.高爾夫球C.煙絲D.黃酒  正確答案ABC答案解析黃酒采取從量計(jì)征方式征收消費(fèi)稅。例題·單選題甲公司是一家高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，2016年3月，該廠銷售高檔化妝品取得不含增值稅銷售收入100萬元，銷售低檔化妝品取得不含增值稅銷售收入80萬元，將高檔化妝品與低檔化妝品組成禮盒成套銷售，取得不含增值稅銷售額50萬元，已知高檔化

14、妝品的消費(fèi)稅稅率為15%，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬元。A.15B.19C.22.5D.34.5  正確答案C答案解析銷售低檔化妝品收入不用繳納消費(fèi)稅，將高檔化妝品與低檔化妝品組成禮盒成套銷售的，適用高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=（10050）×15%=22.5（萬元）。知識點(diǎn)、應(yīng)納稅額計(jì)算（）（一）從價(jià)定率應(yīng)納稅額=銷售額×稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。注意不包括向購貨方收取的增值稅稅款。例題·單選題甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同

15、時(shí)收取包裝物租金0.585萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)2.34萬元。已知果木酒消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A.（10+0.585+2.34）×10%=1.2925萬元B.（10+0.585）×10%=1.0585萬元C.10+（0.585+2.34）÷（1+17%）×10%=1.25萬元D.10+0.585÷（1+17%）×10%=1.05 萬元  正確答案C答案解析納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用構(gòu)成銷售額，但不包括增值稅稅款。本題中

16、，包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)入銷售額的時(shí)候需要換算為不含稅的價(jià)款。則甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=10+（0.585+2.34）÷（1+17%）×10%=1.25（萬元）。例題·單選題根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的下列稅金、價(jià)外費(fèi)用中，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的是（）。A.向購買方收取的手續(xù)費(fèi)B.向購買方收取的價(jià)外基金C.向購買方收取的增值稅稅款D.向購買方收取的消費(fèi)稅稅款  正確答案C答案解析計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括取得的增值稅。（二）從量定額

17、（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額例題·單選題某啤酒廠8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)格2800元。8月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。（乙類啤酒定額稅率220元/噸）A.88000B.190400C.100000D.616000  正確答案A答案解析應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000（元）（三）復(fù)合計(jì)征（卷煙、白酒）應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率例題·單選題某酒廠為增值稅一般納稅人。 本月銷售白酒4000斤，取得銷售收入14040元

18、（含增值稅）。已知白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）元。A.6229.92B.5510C.4400D.4000  正確答案C答案解析該酒廠4月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額14040/（117%）×20%4000×0.54400（元）。例題·單選題某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為17%。則該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。A.27000B.900C

19、.32490D.27900  正確答案D答案解析該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=87750÷（117%）×36%1500×200×0.003=27900（元）。（四）特殊情況下銷售額的確定能應(yīng)對小計(jì)算1.納稅人通過自設(shè)“非獨(dú)立核算”門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照“門市部”對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。例題·單選題某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月份將生產(chǎn)的某型號摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元（不含增值稅）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元（含增值稅）全部銷售給消費(fèi)者。已知：摩托車適用消費(fèi)稅

20、稅率10%，則該摩托車生產(chǎn)企業(yè)6月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅為（）元。A.36000B.42000C.42120D.49140  正確答案B答案解析納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅=16380÷（117%）×30×10%=42000（元）。例題·判斷題某卷煙廠通過自設(shè)獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)卷煙，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。（）  正確答案×答案解析納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售

21、額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。本題是“獨(dú)立核算”的門市部，不正確。2.納稅人用于“換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)”等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。記憶提示“換、抵、投”按最高銷售價(jià)格。例題·多選題根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.將自產(chǎn)小汽車用于投資入股B.將自產(chǎn)高檔化妝品用于換取生產(chǎn)資料C.將自產(chǎn)白酒用于抵償債務(wù)D.將自產(chǎn)實(shí)木地板用于換取消費(fèi)資料  正確答案ABCD答案解析納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債

22、務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。例題·單選題甲汽車廠將1輛生產(chǎn)成本5萬元的自產(chǎn)小汽車用于抵償債務(wù)，同型號小汽車不含增值稅平均售價(jià)10萬元/輛，不含增值稅最高售價(jià)12萬元/輛。已知小汽車消費(fèi)稅稅率5%。甲汽車廠該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算列式中，正確的是（）。A.1×10×5%=0.5萬元B.1×12×5%=0.6萬元C.1×5×5%=0.25萬元D.1×5×（1+5%）×5%=0.26萬元  正確答案B答案解析消費(fèi)稅

23、納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于抵償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，因此選項(xiàng)B正確。3.包裝物押金的處理包裝物押金增值稅消費(fèi)稅取得時(shí)逾期時(shí)取得時(shí)逾期時(shí)一般貨物××白酒、其他酒××啤酒、黃酒×××例題·判斷題包裝物已作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限未予退還的押金，不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。（）  正確答案×答案解析根據(jù)規(guī)定，對包裝物既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金并在規(guī)定期限未予退還的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額

24、計(jì)征消費(fèi)稅。例題·單選題根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，納稅人不繳納消費(fèi)稅的是（）。A.將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于職工福利B.隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售而取得的包裝物作價(jià)收入C.將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品D.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品而收取的超過一年以上的包裝物押金  正確答案C答案解析納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅。4.品牌使用費(fèi)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（5） 組成計(jì)稅價(jià)格（難點(diǎn)）1.自產(chǎn)自用（1）按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的

25、，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：（非基本計(jì)算）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）注意自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉與繳納增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅一樣。例題·單選題某白酒廠春節(jié)前，將新研制的糧食白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該糧食白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。已知該批糧食白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/斤。則該批糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。A.52

26、50B.6250C.5500D.6500  正確答案D答案解析該批糧食白酒的組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=（2000020000×5%1×1000×2×0.5）÷（120%）=27500元，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=27500×20%1×1000×2×0.5=6500（元）。2.委托加工（1）按照“受托方”的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅

27、價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）復(fù)合計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：（非基本計(jì)算）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）注意委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方不涉與繳納增值稅的問題。例題·單選題甲公司受托加工高檔化妝品，收取不含增值稅加工費(fèi)14萬元，委托方提供主要材料成本56萬元。甲公司無同類化妝品銷售價(jià)格。已知高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%。甲公司受托加工業(yè)務(wù)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）萬元。A.（56+14）÷（1-15%）×15%12.35B.56÷（1-15%

28、）×15%9.88C.（56+14）×15%10.5D.56×15%8.4  正確答案A答案解析委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-比例稅率）=（56+14）÷（1-15%），應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率，即（56+14）÷（1-15%）×15%=12.35萬元，選項(xiàng)A正確。3.進(jìn)口按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。一般應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合

29、計(jì)征應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）注意進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)涉與繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅一樣。例題·單選題某外貿(mào)進(jìn)出口公司本月進(jìn)口100輛小轎車，每輛車關(guān)稅完稅價(jià)格為人民幣14.3萬元，繳納關(guān)稅4.7萬元。已知小轎車適用的消費(fèi)稅稅率為5%。該批進(jìn)口小轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為（）萬元。A.76B.87C.100D.160  正確答案C答案解析進(jìn)口消費(fèi)稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）÷（1消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率（14.34.7）÷（

30、1-5%）×5%×100100（萬元）。組成計(jì)稅價(jià)格總結(jié)（6） 已納消費(fèi)稅的扣除P156-157用外購和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品，“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品”，在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，可以按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購和委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。1.扣除圍（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）以外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）以外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾與珠寶、玉石；（4）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫

31、球桿；（6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油；（9）以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。記憶提示1扣除圍不包括酒類產(chǎn)品、車、電池、涂料；2納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除；3用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不得扣除。例題·多選題根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。下列各項(xiàng)中，不得扣除已繳納的消費(fèi)稅的有（）。A.委托加工收回

32、的白酒用于生產(chǎn)白酒B.委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾C.委托加工收回的高檔化妝品生產(chǎn)低檔化妝品D.委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙  正確答案ABC答案解析選項(xiàng)A中，用酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒不得抵扣已納消費(fèi)稅；選項(xiàng)B中，金銀鑲嵌首飾應(yīng)在零售環(huán)節(jié)納稅，不能抵扣玉石已納消費(fèi)稅稅款；選項(xiàng)C中，低檔化妝品不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，不可以抵扣已納消費(fèi)稅。2.計(jì)算公式當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量×單價(jià)×應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率例題·單選題某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購已稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購已稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存

33、煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。已知：煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%，則卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額為（）萬元。A.15B.18C.6D.3  正確答案B答案解析當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價(jià)=20+50-10=60（萬元），當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額=60×30%=18（萬元）。知識點(diǎn)、征收管理（）大綱要求熟悉（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅。2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。3.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人“提貨”的當(dāng)天。4.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)

34、口的當(dāng)天。例題·多選題根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有（）。A.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為簽訂委托加工合同的當(dāng)天B.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天C.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移動使用當(dāng)天D.納稅人采用預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天  正確答案BCD答案解析納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天，因此選項(xiàng)A錯(cuò)誤。（二）納稅地點(diǎn)1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方為“單位”受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳；受托方為“個(gè)人”委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。2.納稅人到外

35、縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。注意與增值稅不同的規(guī)定。例題·判斷題A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。（）  正確答案答案解析委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為單位的，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳，本題表述是正確的。例題·不定項(xiàng)選擇題甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務(wù)。2014年7月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）銷售一輛定制小汽車取得含增值稅價(jià)款234000，另收取手續(xù)費(fèi)3510

36、0元。（2）將20輛小汽車對外投資，小汽車生產(chǎn)成本10萬元/輛，甲企業(yè)同類小汽車不含增值稅最高銷售價(jià)格16萬元/輛，平均銷售價(jià)格15萬元/輛、最低銷售價(jià)格為14萬元/輛。（3）采取預(yù)收款方式銷售給4S店一批小汽車，5日簽訂合同，10日收到預(yù)收款，15日發(fā)出小汽車，20日開具發(fā)票。（4）生產(chǎn)中輕型商用客車500輛，其中480輛用于銷售、10輛用于廣告、8輛用于企業(yè)管理部門、2輛用于贊助。已知，小汽車增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%根據(jù)上述資料，分析回答下列小題：1.甲企業(yè)銷售定制小汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算正確的是（）。A.234000×5%=11700元B.（234000+

37、35100）÷（1+17%）×5%=11500元C.234000÷（1+17%）×5%=10000元D.（234000+351000）×5%=13455元  正確答案B答案解析手續(xù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額征稅。2.甲企業(yè)以小汽車投資應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列計(jì)算中，正確的是（）。A.20×16×5%=16萬元B.20×15×5%=15萬元C.20×10×5%=10萬元D.20×14×5%=14萬元  正確答案A答案解析納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。3.甲企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售小汽車，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（）。A.7月10日B.7月5日C.7月15日D.7月20日  正確答案C答案解析采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。4.下列行為應(yīng)繳消費(fèi)稅的是（）。A.480輛用于銷售B.10輛用于廣告C.8輛用于企業(yè)管理部門D.2輛用于