論會計準則下職工薪酬的核算

1、論會計準則下職工薪酬的核算        摘要：企業(yè)會計準則第9號職工薪酬是新增的內(nèi)容，其核算較以往有相當大的變化，且會對企業(yè)的資產(chǎn)及損益產(chǎn)生影響。筆者就此做一分析。 關(guān)鍵詞：會計準則；職工薪酬；核算 一、新準則要點企業(yè)會計準則第9號職工薪酬(后簡稱新準則)的制定。旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)。而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出的會計處理和信息披露。職工薪酬包括工資、獎金、津貼。職工福利費，各類社會保險費用。住房公積金，工會經(jīng)費。職工教育經(jīng)費。未參加社會統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費用，以及辭退福利、帶薪休假等其

2、他與薪酬相關(guān)的支出。但此準則不涉及對于企業(yè)年金和以股份為基礎(chǔ)的薪酬的規(guī)范。它們分別適用企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金和企業(yè)會計準則第11號股份支付。 總體而言，新準則與以往相比，有以下幾點顯著的區(qū)別和特點。 (一)首次系統(tǒng)規(guī)范此準則是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定、歸納和頒布，即首次在一個準則中系統(tǒng)地規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇用關(guān)系上的各種支付關(guān)系。而以往則是分散在其他準則中零星地涉及規(guī)范。 (二)明確定義和規(guī)范內(nèi)容 新準則在第二條中就明確了職工薪酬的定義并規(guī)范其內(nèi)容。職工薪酬。是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：1，職工工資、獎金、津貼和補貼；2，職工福利

3、費；3，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4，住房公積金；5，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6，非貨幣性福利；7，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 同時還在第三條中明確職工薪酬不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這是會計準則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)容。 (三)增加了內(nèi)涵此準則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險(包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等)，更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等

4、新增的職工薪酬形式。以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和變化。 (四)規(guī)范了確認、計量原則此準則規(guī)范和明確了職工薪酬的確認和計量原則。1 統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則。在職工提供服務(wù)的會計期間確認為負債。根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用。具體如：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負擔的職工薪酬。計入存貨成本；應(yīng)由在建工程負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負擔以外的其他職工薪酬，計入當期費用。而以往則是除了工資、津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當期費用外，其他的職工薪酬則全部計入當期費用。2 職工福利費的會計處理方法。企業(yè)提取的職工福利費，應(yīng)按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受

5、益對象進行計算，確認為應(yīng)付職工福利的負債，并計入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認為當期費用，企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險費用沖減企業(yè)職工福利費負債的余額。而以往則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的1 4計提并保留余額。有的則按實列支不留余額，此準則統(tǒng)一了對職工福利費的會計處理方法。 3 導(dǎo)入了新增職工薪酬的會計處理方法。(1)辭退福利：對于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃這兩個條件時應(yīng)確認為負債并列入當期費用。(2)帶薪休假等新型職工薪酬：對于非累積的帶薪休假，諸如

6、產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故會計上不作處理；對于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對應(yīng)的工資金額確認為負債，計入資產(chǎn)成本或當期費用；以現(xiàn)金補償未行使的職工累積帶薪休假時，沖減已計提的負債，差額計入當期損益。 (五)統(tǒng)一信息披露新準則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財務(wù)報表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險福利費、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補償以及其他職工薪酬等項目的金額。同時規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補償計劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負債，應(yīng)根據(jù)或有事項準則規(guī)定進

7、行披露。 二、主要賬務(wù)處理企業(yè)為了便于歸集職工薪酬，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目。同時下設(shè)“工資薪酬”、“福利費”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“社會保險”、“住房公積金”、“辭退補償”、“帶薪休假費用”等各明細科目，進行統(tǒng)一核算。 (一)確認負債時企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理： 1 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目。貸記“應(yīng)付職工薪酬工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。 2

8、 管理部門人員的職工薪酬。借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。 3 銷售人員的職工薪酬。借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。 4 應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬。借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬工資薪酬、福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險、住房公積金”。 5 因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬辭退補償”。      

9、0;         (二)貨幣性支付時1 企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等。借記“應(yīng)付職工薪酬工資薪酬”。貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 2 企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(如職工的借支、代墊的家屬藥費、代扣代繳的個人所得稅等)，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅”等科目。 3 企業(yè)向職工支付職工福利費時，借記“應(yīng)付職工薪酬福利費”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 4 企業(yè)支付工會經(jīng)費，用于工會運作時，借記“應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費”，貸記“銀行存款”等科目。 5 企業(yè)支付職工教育經(jīng)費。用于職工培訓(xùn)時。借記“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費”，貸記“銀行存款”等科目。 6 企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負擔的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費時，借記“應(yīng)付職工薪酬社會保險”，貸記“銀行存款”等科目。 7 企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定，為職工繳納企業(yè)負擔的住房公積金時。借記“應(yīng)付職工薪酬住房公積金”，貸記“銀行存款”等科目。 8 企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記“應(yīng)付職工薪酬辭退補償”，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。 (三)非貨幣性福利支付的核算企業(yè)在給職工發(fā)放福利時，不僅僅用貨幣支付。