合并財務(wù)報表 ppt課件

1、 特點特點（與單獨報表（與單獨報表比）比）反映的對象不同反映的對象不同 編制主體不同編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同編制方法不同 企業(yè)集團整體財務(wù)信息企業(yè)集團整體財務(wù)信息（非單個企業(yè)）（非單個企業(yè)） 企業(yè)集團的控股公司或母公司企業(yè)集團的控股公司或母公司 （非單個企業(yè)）（非單個企業(yè)） 單獨財務(wù)報表單獨財務(wù)報表 （非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄抵消分錄 （非按賬簿余額（非按賬簿余額/發(fā)生額填列）發(fā)生額填列） 股權(quán)取得日的股權(quán)取得日的合并報表合并報表 股權(quán)取得日后的合股權(quán)取得日后的合并報表并報表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負

2、債表 合并利潤表合并利潤表 合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益變動表變動表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時間及目按編制時間及目的不同進行分類的不同進行分類按反映的具體內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容不同進行分類不同進行分類非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并 合并利潤表合并利潤表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表 合并類型不同，合并類型不同，合并報表也不同合并報表也不同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)兩種分類標(biāo)準(zhǔn) （一母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投（一母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍

3、。資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 1 1母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；母公司直接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)； 2 2母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)；母公司間接擁有被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)； 3 3母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)。 ( (二二) ) 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。當(dāng)納入合并財務(wù)報

4、表的合并范圍。 1 1通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；單位半數(shù)以上的表決權(quán)； 2 2根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策；營政策； 3 3有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員； 4 4在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 例例 下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。合并財務(wù)報表合并范圍

5、的有（）。 A.A.甲公司在報告年度購入其甲公司在報告年度購入其5757股份的境股份的境外被投資企業(yè)外被投資企業(yè) B.B.甲公司持有其甲公司持有其4040股份，且受托代管股份，且受托代管B B公公司持有其司持有其3030股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè) C.C.甲公司持有其甲公司持有其4343股份，甲公司的子公股份，甲公司的子公司司A A公司持有其公司持有其8 8股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè) D.D.甲公司持有其甲公司持有其4040股份，甲公司的母公股份，甲公司的母公司持有其司持有其1111股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè) E.E.甲公司持有其甲公司持有其3838股份，且甲公司根據(jù)股份，且

6、甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)企業(yè) 【答案】【答案】ABCE ABCE 例例 下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納入合并會計報表范圍的有（）。并會計報表范圍的有（）。A.A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)B.B.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)投資企業(yè)C.C.直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)本的被投資企業(yè)D.D.擁有其擁有其3

7、5%35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)政策的被投資企業(yè)E.E.擁有其擁有其50%50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)【答案】【答案】ABCDEABCDE 第二節(jié)第二節(jié) 合并財務(wù)報表的編制原則、合并財務(wù)報表的編制原則、根底、程序根底、程序（一以單獨報表為基礎(chǔ)原則（一以單獨報表為基礎(chǔ)原則一、合并報表的編制原則一、合并報表的編制原則是真實性原則的要求是真實性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務(wù)報表時解釋了為什么在合并日后的以后各期編報合并財務(wù)

8、報表時 需要在需要在 合并財務(wù)報表工作底稿中對合并財務(wù)報表工作底稿中對“期初未分配利潤項目進行調(diào)整。期初未分配利潤項目進行調(diào)整。 （二一體性原則（二一體性原則在編制合并財務(wù)報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵銷在編制合并財務(wù)報表時對集團內(nèi)部交易和事項要予以抵銷 （一統(tǒng)一會計政策（一統(tǒng)一會計政策（二統(tǒng)一會計期間（二統(tǒng)一會計期間（三提供必備資料（三提供必備資料二、編制合并報表的基礎(chǔ)工作二、編制合并報表的基礎(chǔ)工作 還要將母公司單獨報表中以成本法還要將母公司單獨報表中以成本法反映的對子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)反映的對子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進行調(diào)整。益法進行調(diào)整。 也可以將此項工作在后面將要提到也可以

9、將此項工作在后面將要提到的工作底稿中進行。的工作底稿中進行。 注意注意: 三、編制程序三、編制程序（一編制合并工作底稿（一編制合并工作底稿（二將母公司、納入合并范圍的子公司個別報表各項目（二將母公司、納入合并范圍的子公司個別報表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，計算合計數(shù)的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，計算合計數(shù) （三在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（三在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（四計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額（四計算合并會計報表各項目的合并數(shù)額 1 1資產(chǎn)、費用類項目資產(chǎn)、費用類項目 合并數(shù)該項目加總的合計數(shù)額抵銷分錄借方發(fā)生額合并數(shù)該項目加總的合計數(shù)額抵銷分錄借方發(fā)生額抵銷分錄貸

10、方發(fā)生額抵銷分錄貸方發(fā)生額 2 2負債類、所有者權(quán)益類、收益類項目負債類、所有者權(quán)益類、收益類項目 合并數(shù)該項目加總的合計數(shù)額抵銷分錄借方發(fā)生額合并數(shù)該項目加總的合計數(shù)額抵銷分錄借方發(fā)生額抵銷分錄貸方發(fā)生額抵銷分錄貸方發(fā)生額（五填列合并會計報表（五填列合并會計報表基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿開設(shè)工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿將單獨報表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計合計數(shù)加計合計數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵消分錄計算合并數(shù)計算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報表將合并數(shù)抄入各合并報表四、關(guān)于調(diào)整分錄四、關(guān)于調(diào)整分錄（一哪些調(diào)整？（一哪些調(diào)整？（二為何調(diào)整？（二為何調(diào)整？為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間

11、所作的調(diào)整為統(tǒng)一會計政策、統(tǒng)一會計期間所作的調(diào)整對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎(chǔ)進可辨認凈資產(chǎn)按合并日公允價值為報告基礎(chǔ)進 行調(diào)整行調(diào)整將母公司對子公司長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果將母公司對子公司長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果 按權(quán)益法進行調(diào)整按權(quán)益法進行調(diào)整實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性實現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理念的要求滿足所選擇的合并理念的要求滿足實務(wù)中長期以來對抵銷滿足實務(wù)中長期以來對抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益同一控制下企業(yè)合并，將被

12、并方合并前留存收益 中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益 體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合 第三節(jié) 合并資產(chǎn)負債表、利潤表和 所有者權(quán)益變動表 基本步驟：一、對子公司個別報表進行調(diào)整二、將母公司對子公司的股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法三、投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理四、抵銷項目的處理抵銷分錄的編制（2 2調(diào)整子公司個別財務(wù)報表中的凈利調(diào)整子公司個別財務(wù)報表中的凈利潤潤 當(dāng)年：當(dāng)年： 借：管理費用借：管理費用 營業(yè)成本等營業(yè)成本等 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折累計折舊舊 存貨等存貨等以后年度：以后年度： 借：未分配利潤借：未

13、分配利潤年初年初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折累計折舊舊 存貨等存貨等當(dāng)年當(dāng)年: : 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積貸：資本公積或做相反的分錄?；蜃鱿喾吹姆咒?。 【例題】【例題】A A公司于公司于20192019年年1 1月月1 1日以日以9 5009 500萬元購入萬元購入 B B公司股票公司股票4 0004 000萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，占元，占B B公司實際公司實際發(fā)行在外股數(shù)的發(fā)行在外股數(shù)的80%80%。20192019年年1 1月月1 1日日B B公司股東權(quán)益公司股東權(quán)益總額為總額為10 00010 000萬元，其中股本為萬元，其中股本為5 0005

14、000萬元，資本公萬元，資本公積為積為5 0005 000萬元，無盈余公積和未分配利潤；可辨認萬元，無盈余公積和未分配利潤；可辨認凈資產(chǎn)公允價值為凈資產(chǎn)公允價值為11 50011 500萬元。萬元。 取得投資時取得投資時B B公司的固定資產(chǎn)公允價值為公司的固定資產(chǎn)公允價值為3 000 3 000 萬元，萬元，賬面價值為賬面價值為2 000 2 000 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計剩余使用萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計剩余使用年限為年限為10 10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊，年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊，無形資產(chǎn)公允價值為無形資產(chǎn)公允價值為1 000 1 000 萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為5

15、00500萬萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計剩余使用年限為元，無形資產(chǎn)的預(yù)計剩余使用年限為5 5年，凈殘值為年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。零，按照直線法攤銷。 20192019年年B B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤3 0003 000萬元，提取盈萬元，提取盈余公積余公積300300萬元，假定萬元，假定20192019年發(fā)放當(dāng)年的現(xiàn)金年發(fā)放當(dāng)年的現(xiàn)金股利股利1 0001 000萬元，萬元，B B公司增加資本公積公司增加資本公積1 0001 000萬萬元。元。20192019年年B B公司發(fā)生虧損公司發(fā)生虧損400400萬元。萬元。 假定假定A A、B B公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，公司在合并前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，

16、A A公司、公司、B B公司所得稅稅率均為公司所得稅稅率均為25%25%，盈余公積提取比，盈余公積提取比例為例為10%10%。假定。假定B B公司公允價值大于賬面價值公司公允價值大于賬面價值的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均屬于管理部門使用。的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均屬于管理部門使用。（1 120192019年年1 1月月1 1日投資時：日投資時： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 9 5009 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 5009 500 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本9 5009 500萬元，大于投資時應(yīng)享有的被投資單位萬元，大于投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值

17、份額可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額9 2009 200萬元萬元11 50011 50080%80%）的差額）的差額300300萬萬 元，在元，在合并報表中表現(xiàn)為商譽。合并報表中表現(xiàn)為商譽。（2 2分得現(xiàn)金股利時：分得現(xiàn)金股利時： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利8008001 0001 00080%80%） 貸：投資收益貸：投資收益800800 借：銀行存款借：銀行存款800800 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利800800(3)(3)編制編制20192019年合并報表時年合并報表時A) A) 調(diào)整調(diào)整B B公司個別財務(wù)報表公司個別財務(wù)報表 根據(jù)購買日設(shè)置的備查簿中登記的根據(jù)購買日設(shè)置的備查簿中登記的B B公公司

18、有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值的差額司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值的差額 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 0001 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 500500 貸：資本公積貸：資本公積-年初年初 1 5001 500 每年編制合并報表時均要對每年編制合并報表時均要對B B公司個別報公司個別報表進行調(diào)整表進行調(diào)整 調(diào)整調(diào)整B B公司個別財務(wù)報表中的凈利潤公司個別財務(wù)報表中的凈利潤 借：管理費用借：管理費用 200200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊1001001 0001 0001010） 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計攤銷累計攤銷100(500100(5005)5) 2019 2019年年B B

19、公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允 價值計算的凈利潤價值計算的凈利潤3 0003 0002002002 8002 800萬元）。萬元）。 20192019年年B B公司股東權(quán)益按公允價值調(diào)整后公司股東權(quán)益按公允價值調(diào)整后 股本股本 5 0005 000 資本公積資本公積- -年初年初 6 500(5 000+1 500)6 500(5 000+1 500) 本年本年 1 0001 000 盈余公積年初盈余公積年初 0 0 本年本年 300300 未分配利潤未分配利潤- -年末年末 1 500(2 800-300-1 000) 1 500(2 800-300-1 000

20、) 合計合計 14 30014 300 B)按權(quán)益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄：應(yīng)享有B公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額借：長期股權(quán)投資 2 2402 80080%） 貸：投資收益2 240借：提取盈余公積 2242 24010%） 貸：盈余公積 224當(dāng)期收到當(dāng)期收到B B公司分派的現(xiàn)金股利公司分派的現(xiàn)金股利 借：投資收益借：投資收益 800800 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資800800 借：盈余公積借：盈余公積8080 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積8080 借：借： 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 800800 貸：資本公積貸：資本公積 800800調(diào)整后的長期

21、股權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資 9 500+2 240-800+8009 500+2 240-800+80011 74011 740萬元）萬元） (4)(4)編制編制20192019年合并報表時年合并報表時 A) A) 調(diào)整調(diào)整B B公司個別財務(wù)報表公司個別財務(wù)報表 根據(jù)購買日設(shè)置的備查簿中登記的根據(jù)購買日設(shè)置的備查簿中登記的B B公司有公司有 關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值的差額關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值的差額 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 0001 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 500500 貸：資本公積貸：資本公積 1 5001 500 調(diào)整B公司個別財務(wù)報表中的凈利潤借：管理費用200 貸：

22、固定資產(chǎn)累計折舊1001 00010） 無形資產(chǎn)累計攤銷100(5005)2019年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈虧損400+200600萬元） 對2019年的調(diào)整借：未分配利潤年初 200 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 1001 00010） 無形資產(chǎn)累計攤銷 100(5005) 20192019年年B B公司股東權(quán)益按公允價值調(diào)整后公司股東權(quán)益按公允價值調(diào)整后 股本股本 5 0005 000 資本公積資本公積年初年初 7 5007 500 本年本年 0 0 盈余公積盈余公積年初年初 300300 本年本年 0 0 未分配利潤未分配利潤年初年初 15001500 - -本年本年 -60

23、0 -600 合計合計 13 70013 700 B)按權(quán)益法調(diào)整對B公司的長期股權(quán)投資 在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄： 應(yīng)承擔(dān)B公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額 借：投資收益 48060080%） 貸：長期股權(quán)投資 480 借：盈余公積 48 貸：提取盈余公積 48對對20192019年的調(diào)整：年的調(diào)整：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1 440 (2 240-800)1 440 (2 240-800) 貸：盈余公積貸：盈余公積年初年初 144144 未分配利潤未分配利潤年初年初1 2961 296借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 800800 貸：資本公積貸：資本公積 800800調(diào)整后的長期股

24、權(quán)投資調(diào)整后的長期股權(quán)投資9 500+2 240-800+800-4809 500+2 240-800+800-48011 26011 260萬元）萬元） 甲公司2019年1月1日對乙公司進行投資,實際支付款項800萬元,占乙公司有表決權(quán)資本的60%,當(dāng)天乙公司賬面凈資產(chǎn)1000萬元,其中股本500萬元,資本公積400萬元,盈余公積100萬元,凈資產(chǎn)公允價值為1020萬元,20萬元的差額為存貨價值之差. 2019年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元,按10%提取盈余公積,向投資人分紅150萬元. 2019年乙公司虧損40萬元. (1)假設(shè)乙公司2019年存貨全部銷售 (2) 假設(shè)乙公司2019年存貨銷

25、售60%,2019年銷售40%注意：沒有差額注意：沒有差額 （2 2母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期 股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益借：投資收益 ( (子公司凈利潤子公司凈利潤母公司持股比例母公司持股比例) ) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 ( (子公司凈利潤子公司凈利潤少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例) ) 未分配利潤未分配利潤年初年初( (子公司所有者權(quán)益變動表項目子公司所有者權(quán)益變動表項目) ) 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 ( (子公司所有者權(quán)益變動表項目子公司所有者權(quán)益變動表項目) ) 對所有

26、者對所有者( (或股東或股東) )的分配的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末 2 2、非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司、非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司 (1)(1)母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷者權(quán)益項目的抵銷 借：實收資本借：實收資本( (股本股本) () (子公司期末數(shù)子公司期末數(shù)) ) 資本公積資本公積年初年初 ( (子公司年初數(shù)子公司年初數(shù)) ) 本年本年 ( (子公司本年數(shù)子公司本年數(shù)) ) 盈余公積年初盈余公積年初 ( (子公司年初數(shù)子公司年初數(shù)) ) 本年本年 ( (子公司本年數(shù)子公司本年數(shù)) ) 未分配利潤未分配利

27、潤年末年末 ( (子公司年末數(shù)子公司年末數(shù)) ) 商譽商譽( (母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的差額差額) ) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 ( (母公司對子公司的股權(quán)母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)投資期末數(shù)) ) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 ( (子公司期末所有者權(quán)益合子公司期末所有者權(quán)益合計計少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例) ) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入( (母公司對子公司長期股權(quán)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價投資的金額小于享有子公司可辨認凈

28、資產(chǎn)公允價值的份額值的份額) ) 以后期間：以后期間： 將將“營業(yè)外收入營業(yè)外收入換為換為“未分配利未分配利潤潤年初年初” (2)(2)母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理權(quán)投資的投資收益的抵銷處理 借：投資收益借：投資收益 ( (子公司凈利潤母公司持股比例子公司凈利潤母公司持股比例) ) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 ( (子公司凈利潤少數(shù)股東持股比子公司凈利潤少數(shù)股東持股比例例) ) 未分配利潤未分配利潤年初年初( (子公司所有者權(quán)益變動表項目子公司所有者權(quán)益變動表項目) ) 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 ( (

29、子公司所有者權(quán)益變動表項子公司所有者權(quán)益變動表項目目) ) 對所有者對所有者( (或股東或股東) )的分配的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末 注意注意: : 子公司凈利潤均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)子公司凈利潤均應(yīng)按調(diào)整后的為準(zhǔn)如上例如上例: :20192019年抵銷分錄的編制：年抵銷分錄的編制：借：股本借：股本 5 0005 000 資本公積資本公積年初年初 6 500(5 000+1 500)6 500(5 000+1 500) 本年本年 1 0001 000 盈余公積盈余公積年初年初 0 0 本年本年 300300 未分配利潤未分配利潤年末年末 1 500(2 800-300-1 000) 1

30、500(2 800-300-1 000) 商譽商譽 3003009 500-11 5009 500-11 50080%80%） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資11 740(9 500+2 240-800+800)11 740(9 500+2 240-800+800) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2 860(14 3002 860(14 30020%)20%)借：投資收益借：投資收益 2 240(2 8002 240(2 80080%) 80%) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 560(2 800560(2 80020%) 20%) 未分配利潤未分配利潤年初年初 0 0 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公

31、積 300300 對所有者對所有者( (或股東或股東) )的分配的分配 1 0001 000 未分配利潤未分配利潤年末年末 1 5001 50020192019年抵銷分錄的編制：年抵銷分錄的編制：借：股本借：股本 5 0005 000 資本公積資本公積年初年初 7 5007 500 本年本年 0 0 盈余公積盈余公積年初年初 300300 本年本年 0 0 未分配利潤未分配利潤年末年末 900(2 800-300-1 000-600) 900(2 800-300-1 000-600) 商譽商譽 3003009 500-11 5009 500-11 50080%80%） 貸：長期股權(quán)投資貸：長期

32、股權(quán)投資 11 26011 260 (9 500+2 240-800+800-480) (9 500+2 240-800+800-480) 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2 740 (13 7002 740 (13 70020%)20%)借：投資收益借：投資收益-480(-600-480(-60080%) 80%) 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 -120(-600-120(-60020%) 20%) 未分配利潤未分配利潤年初年初1 5001 500 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 0 0 對所有者對所有者( (或股東或股東) )的分配的分配 0 0 未分配利潤未分配利潤年末年末 900900 1 1

33、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷(1)(1)抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款( (期末數(shù)期末數(shù)) ) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 ( (期末數(shù)期末數(shù)) )(2)(2)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款補提的壞賬抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款補提的壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備( (本期補提數(shù)本期補提數(shù)) ) 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失(3)(3)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)抵銷本期根據(jù)內(nèi)部應(yīng)收賬款沖銷的壞賬準(zhǔn)備備借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備( (本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減

34、少額而沖銷的壞賬準(zhǔn)備本期內(nèi)部應(yīng)收賬款減少額而沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)數(shù)) )（4 4抵銷根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬抵銷根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 ( (內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期初數(shù)) ) 貸貸: :未分配利潤未分配利潤年初年初 【例題】甲公司為【例題】甲公司為A A公司的母公司，公司的母公司，20192019年年1212月月3131日，甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有應(yīng)收日，甲公司應(yīng)收賬款余額中包含有應(yīng)收A A公公司賬款司賬款100100萬元，年初應(yīng)收賬款中不包含有應(yīng)收萬元，年初應(yīng)收賬款中不包含有應(yīng)收A A公司賬款

35、。假定甲公司對應(yīng)收公司賬款。假定甲公司對應(yīng)收A A公司賬款計提公司賬款計提壞賬準(zhǔn)備的比例為壞賬準(zhǔn)備的比例為10%10%。 要求：編制甲公司要求：編制甲公司20192019年編制合并財務(wù)報表的年編制合并財務(wù)報表的抵銷分錄。抵銷分錄。 接上例，假定接上例，假定20192019年年1212月月3131日，甲公司應(yīng)收日，甲公司應(yīng)收A A公司公司賬款余額如下表賬款余額如下表( (單位單位: :萬元萬元) ) (2)將持有至到期投資投資收益與債券的利息支出相抵銷 借：投資收益 貸：財務(wù)費用費用化的利息） 在建工程資本化的利息）(3)抵銷以前期間資本化的利息支出 借：未分配利潤年初 貸：在建工程資本化的利息

36、） 例甲公司為乙公司的母公司.2019年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000萬元，票面利率為年利率6%,債券利息在每年1月1日支付，甲公司該批債券實際發(fā)行價格為10400萬元,假定債券的實際利率為5%。乙公司在同日購買了面值1000萬元的債券,支付款項1040萬元。要求：(1)編制甲公司2019年1月1日發(fā)行債券及2019年12月31日計息的會計分錄;(2) 編制乙公司2019年1月1日購買債券及2019年12月31日計息的會計分錄;(3)編制2019年合并報表的抵銷分錄。(1)2019(1)2019年年1 1月月1 1日發(fā)行債券日發(fā)行債券: :借：銀行存款借

37、：銀行存款l0400l0400貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值l0000l0000 利息調(diào)整利息調(diào)整40040020192019年年l2l2月月3131日計算利息費用日計算利息費用借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用520520應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 8080貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600600(2) 2019(2) 2019年年1 1月月1 1日購買債券日購買債券: :借：持有至到期投資借：持有至到期投資本錢本錢1000 1000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 4040 貸：銀行存款貸：銀行存款104010401212月月3131日計息日計息: :借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息60

38、60貸：投資收益貸：投資收益5252 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 8 8(3)(3)編制編制20192019年合并報表的抵銷分錄。年合并報表的抵銷分錄。借借: :應(yīng)付債券應(yīng)付債券 10321032貸貸: :持有至到期投資持有至到期投資 10321032借借: :投資收益投資收益 5252 貸貸: :財務(wù)費用財務(wù)費用 5252借借: : 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 6060 貸貸: : 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 6060 （三內(nèi)部商品購銷交易的抵銷（三內(nèi)部商品購銷交易的抵銷 內(nèi)部商品購銷交易是指企業(yè)集團內(nèi)部母公司與內(nèi)部商品購銷交易是指企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品購銷事項。

39、子公司、子公司相互之間發(fā)生的商品購銷事項。 1 1本期購進，本期對外銷售本期購進，本期對外銷售 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 ( (內(nèi)部銷售企業(yè)的售價內(nèi)部銷售企業(yè)的售價) ) 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本注意：（注意：（1 1按不含稅價格抵銷按不含稅價格抵銷 （2 2運雜費對抵銷沒有影響運雜費對抵銷沒有影響 【例題】【例題】20192019年年4 4月月1010日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司A A公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為公司銷售產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品銷售收入為100100萬萬元，銷售成本為元，銷售成本為8080萬元，增值稅稅率萬元，增值稅稅率17%17%。價款。價款及稅款已收存銀行。

40、及稅款已收存銀行。A A公司在公司在20192019年已將從甲公年已將從甲公司購入的商品全部售出集團以外，其銷售收入為司購入的商品全部售出集團以外，其銷售收入為140140萬元，銷售成本萬元，銷售成本100100萬元。甲公司和萬元。甲公司和A A公司所公司所得稅稅率均為得稅稅率均為25%25%。 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1 000 0001 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1 000 0001 000 000 2 2本期購進，本期未對外銷售本期購進，本期未對外銷售 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 ( (內(nèi)部銷售企業(yè)的售價內(nèi)部銷售企業(yè)的售價) ) 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 ( (內(nèi)部銷售企

41、業(yè)的成本內(nèi)部銷售企業(yè)的成本) ) 存貨存貨 ( ( 內(nèi)部銷售毛利內(nèi)部銷售毛利) )抵銷遞延所得稅抵銷遞延所得稅 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 如上例如上例 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 1 000 0001 000 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 800 000 800 000 存存 貨貨 200 000200 000 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 00050 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 50 00050 000（2 2抵銷本期內(nèi)部銷售抵銷本期內(nèi)部銷售（假定本期購進存貨全部對外銷售）（假定本期購進存貨全部對外銷售） 借：營業(yè)收入借：營

42、業(yè)收入 ( (內(nèi)部銷售企業(yè)的售價內(nèi)部銷售企業(yè)的售價) ) 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本（3 3抵銷期末結(jié)存存貨中的毛利抵銷期末結(jié)存存貨中的毛利（即與假定不相符合的再抵銷）（即與假定不相符合的再抵銷）借：營業(yè)成本期末結(jié)存存貨中的毛利）借：營業(yè)成本期末結(jié)存存貨中的毛利） 貸：存貸：存 貨貨 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 或相反或相反 20192019年應(yīng)編制如下抵銷分錄：年應(yīng)編制如下抵銷分錄： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 200200萬萬 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 200200萬萬 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 2525萬萬 貸：存貨貸：存貨 2525萬萬 借：遞延所得

43、稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6 25006 2500 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 6 2500 6 2500 2009年應(yīng)編制如下抵銷分錄： 借：未分配利潤年初 25萬 貸：營業(yè)成本 25萬 借：遞延所得稅資產(chǎn) 62 500 貸：未分配利潤年初 62 500 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 300300萬萬 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 300300萬萬借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 8585萬萬 貸：存貨貸：存貨 8585萬萬借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 150 000150 000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 150 150 000000 （850000-250000850000-250000）

44、25%=15000025%=150000 例例 （1 1母公司母公司20192019年向子公司銷售商品年向子公司銷售商品20 00020 000元，元，銷售成本銷售成本16 00016 000元；子公司購進的該商品本年全部未元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 40018 400元，為此，元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備子公司年末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備1 6001 600元。元。（假定不考慮遞延所得稅）（假定不考慮遞延所得稅） 借

45、：營業(yè)收入借：營業(yè)收入20 00020 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本20 00020 000 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 4 0004 000 貸：存貨貸：存貨 4 000 4 000 借：存貨借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 1 6001 600 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1 6001 600 （2 2如可變現(xiàn)凈值降至如可變現(xiàn)凈值降至15 20015 200元，子公司元，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備年末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備4 8004 800元。元。 借：存貨借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 4 000 4 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 4 000 4 000

46、（2 2抵銷以前多提數(shù)抵銷以前多提數(shù)借借: : 存貨存貨-存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 以前多提數(shù)以前多提數(shù) 貸貸: :未分配利潤未分配利潤年初年初 (3)(3)抵銷本期沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備多提數(shù)抵銷本期沖銷的存貨跌價準(zhǔn)備多提數(shù) 借借: : 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 ( (期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌期末結(jié)存存貨轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備多提數(shù)價準(zhǔn)備多提數(shù)) ) 營業(yè)成本營業(yè)成本 ( (本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)本期已銷存貨轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備多提數(shù)備多提數(shù)) ) 貸貸: : 存貨存貨-存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 （當(dāng)期沖銷的多提（當(dāng)期沖銷的多提數(shù)）數(shù)） 例例 母公司母公司20192019年向子公司銷售商品年向子

47、公司銷售商品20 00020 000元，銷元，銷售成本售成本16 00016 000元；子公司購進的該商品本年全部未實元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至18 40018 400元，為此，子元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備公司年末對該存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備1 6001 600元。元。 20092009年子公司又從母公司購進存貨年子公司又從母公司購進存貨30 00030 000元，母公司元，母公司銷售該商品的銷售成本為銷售該商品的銷售成本為2

48、4 00024 000元。子公司元。子公司20192019年從年從母公司購進存貨本期全部售出，銷售價格為母公司購進存貨本期全部售出，銷售價格為2600026000元；元；20092009年從母公司購進存貨銷售年從母公司購進存貨銷售40%40%，銷售價格為，銷售價格為15 15 000000元，另元，另60%60%形成期末存貨其取得成本為形成期末存貨其取得成本為18 00018 000元）。元）。20092009年年1212月月3131日該內(nèi)部購進的存貨的可變現(xiàn)凈日該內(nèi)部購進的存貨的可變現(xiàn)凈值為值為16 00016 000元，元，20092009年末計提存貨跌價準(zhǔn)備年末計提存貨跌價準(zhǔn)備20002

49、000元。元。（假定不考慮遞延所得稅）（假定不考慮遞延所得稅）20092009年年1212月月3131日編制合并抵銷分錄如下：日編制合并抵銷分錄如下：借：存貨借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 1 600 1 600 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1 1 600600借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 4 000 4 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 4 4 000 000 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 1 600 1 600 貸：存貨貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 1 600 1 600 接上例，假設(shè)2009年年末，該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為13 000元上例為16000元），子公司

50、計提的存貨跌價準(zhǔn)備為5000元。則2009年12月31日編制合并抵銷分錄如下： 借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 3 600 貸：資產(chǎn)減值損失 3 600 2 2、售出方是存貨、售出方是存貨, , 購買方作為固定資產(chǎn)購買方作為固定資產(chǎn) （1 1交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未 實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 ( (內(nèi)部銷售企業(yè)的售價內(nèi)部銷售企業(yè)的售價) ) 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 ( (內(nèi)部銷售企業(yè)的成本內(nèi)部銷售企業(yè)的成本) ) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價( (毛利）毛利） 注意：增值稅剔除注意：

51、增值稅剔除 抵銷當(dāng)期多計提的折舊抵銷當(dāng)期多計提的折舊 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊( (當(dāng)期多提數(shù)當(dāng)期多提數(shù)) ) 貸：管理費用等貸：管理費用等注意：安裝費、運雜費、凈殘值等對抵銷注意：安裝費、運雜費、凈殘值等對抵銷 沒有影響沒有影響【例題】甲公司【例題】甲公司20192019年年6 6月月1 1日出售一批產(chǎn)品給日出售一批產(chǎn)品給其子公司其子公司A A公司，售價不含增值稅公司，售價不含增值稅500000500000元，增值稅元，增值稅8500085000元，產(chǎn)品成本為元，產(chǎn)品成本為400000400000元，元，A A公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項已公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，

52、雙方款項已結(jié)清。結(jié)清。A A公司另外支付有關(guān)費用公司另外支付有關(guān)費用150000150000元，固元，固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限產(chǎn)預(yù)計使用年限5 5年，預(yù)計凈殘值為年，預(yù)計凈殘值為2000020000元。元。A A公司采用直線法計提折舊。公司采用直線法計提折舊。 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 500000500000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 400000400000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-原價原價 100000100000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 10000 (10000010000 (1000005 512126

53、)6) 貸貸: :管理費用管理費用 1000010000 （2 2內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用會計期間的抵銷處理 抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價原價( (毛利毛利) ) 抵銷以前期間多計提的折舊抵銷以前期間多計提的折舊 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊( (以前多提數(shù)以前多提數(shù)) ) 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折

54、舊( (本期多提數(shù)本期多提數(shù)) ) 貸：管理費用等貸：管理費用等 例：接上例，例：接上例，20092009年第二年編制合并會計報年第二年編制合并會計報 表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下： 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 100000100000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-原價原價 100000100000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 1000010000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1000010000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 20000 20000 貸貸: :管理費用管理費用 2000020000（3 3內(nèi)部交易的

55、固定資產(chǎn)清理、出售期間內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理的抵銷處理期滿清理期滿清理 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 （清理當(dāng)期多提（清理當(dāng)期多提的折舊）的折舊） 貸：管理費用貸：管理費用例：接上例，例：接上例， 20192019年第六年年第六年6 6月底該固定月底該固定資產(chǎn)使用期滿時，資產(chǎn)使用期滿時，A A公司對其報廢清理，該固公司對其報廢清理，該固定資產(chǎn)清理會計期間多計提折舊費用定資產(chǎn)清理會計期間多計提折舊費用1000010000元。元。 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 1000010000 貸貸: :管理費用管理費用 1000010000 超期清理超期清理 不作抵銷分錄

56、不作抵銷分錄提前清理、出賣提前清理、出賣借：未分配利潤借：未分配利潤年初毛利）年初毛利） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入以前多提數(shù)）借：營業(yè)外收入以前多提數(shù)） 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初借：營業(yè)外收入當(dāng)期多提數(shù)）借：營業(yè)外收入當(dāng)期多提數(shù)） 貸：管理費用貸：管理費用 例：接上例，假定例：接上例，假定A A公司在公司在20192019年末對該內(nèi)年末對該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進行清理，并取得清理凈部交易的固定資產(chǎn)進行清理，并取得清理凈收入收入3000030000元。編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)元。編制合并會計報表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：編制的抵銷分錄如下：借：未分配利潤借：未分配利

57、潤年初年初 100000100000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 100000100000借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 7000070000 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 7000070000借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 20000 20000 貸貸: :管理費用管理費用 20000200003 3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷借借: : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 以前多提數(shù)以前多提數(shù) 貸貸: : 未分配利潤未分配利潤年初年初借借: : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 當(dāng)期多提數(shù)當(dāng)期多提數(shù) 貸貸: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失

58、 例例20192019年年6 6月月1010日甲公司日甲公司( (非上市公司非上市公司) )將其將其賬面價值為賬面價值為200200萬元的某項固定資產(chǎn)，以萬元的某項固定資產(chǎn)，以250250萬元的價格變賣給其子公司萬元的價格變賣給其子公司A A公司，并確認公司，并確認營業(yè)外收入營業(yè)外收入5050萬元。萬元。A A公司購入后作為固定公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，并以資產(chǎn)使用，并以250250萬元作為固定資產(chǎn)的成萬元作為固定資產(chǎn)的成本入賬。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，本入賬。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限5 5年，預(yù)計凈殘值年，預(yù)計凈殘值為零。為零。A

59、 A公司采用直線法計提折舊。公司采用直線法計提折舊。 20192019年抵銷分錄：年抵銷分錄： 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 500000500000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-原價原價 500000500000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 5000050000 貸貸: :管理費用管理費用 50000 50000 20092009年抵銷分錄：年抵銷分錄：借：未分配利潤借：未分配利潤-年初年初 5050萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-原價原價 5050萬萬借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 5 5萬萬 貸：未分配利潤貸：未分配利潤-年初年初 5 5萬萬借：固定資產(chǎn)借：固定

60、資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 1010萬萬 貸貸: :管理費用管理費用 1010萬萬20192019年末預(yù)計可收回金額年末預(yù)計可收回金額100100萬元萬元, 2019, 2019年抵銷分年抵銷分錄：錄：借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 5050萬萬 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-原價原價 5050萬萬借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 1515萬萬 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1515萬萬借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 1010萬萬 貸貸: :管理費用管理費用 1010萬萬借借: : 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2525萬萬(250(250萬萬-2