增值稅轉型對消費型增值稅全面改革的啟示

1、增值稅轉型對消費型增值稅全面改革的啟示增值稅轉型對消費型增值稅全面改革的啟示引言稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具，是國家調 控經(jīng)濟的重要杠桿之一。增值稅作為我國第二大稅種，其對 我國宏觀經(jīng)濟的調控作畢業(yè)論文網(wǎng)用不可忽視。增值稅對宏 觀經(jīng)濟的影響可以通過以下因素反映：國內生產(chǎn)總值 (GDP)，經(jīng)濟增長，就業(yè)，投資和對外貿(mào)易。1消費型增值稅改革第一階段增值稅改革 從1979年開始，借鑒國外增值稅 施行情況，我國增值稅經(jīng)歷了試點、在部分產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴 大試行和在商品盛產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)全面實施三個階段。首先試 點的幾個行業(yè)是：農(nóng)業(yè)配件、汽車、船舶制作、機械等行業(yè)； 計征方法由期初實行的 購進扣稅法”

2、統(tǒng)一為 扣稅法”，采用 價內計稅。它在調節(jié)經(jīng)濟、組織財政收入等方面發(fā)揮了其他 流轉稅不可比擬的作用。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟逐步確立，暴露出一些問 題，如：實行面太窄、稅率檔次多、計算較復雜等，它已越 來越不適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，最終成為了經(jīng)濟的進 一步增長，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，進一步增加財政收入的阻力，以增值稅改革為中心的我國新稅制改革已經(jīng)迫在眉睫。第二階段增值稅改革 1994年的增值稅改革是我國增值 稅發(fā)展的一個飛躍，生產(chǎn)性增值稅全面推行。為規(guī)范稅制， 參照國際上的通用作法，結合我國實際情況，國務院1993年12月13日頒布了中華人民共和國增值稅暫行條例，財政部1993年12月25日制定

3、了中華人民共和國增值稅 暫行條例實施細則，現(xiàn)行增值稅制是在 1994年I月1日起 在全國范圍內統(tǒng)一施行。通過改革，計稅形式由價內稅改為 價外稅；征稅范圍上全面在工業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)實施并延伸到商品 批發(fā)和零售及加工、修理修配等領域：分設17%、13%和零稅率三檔稅率；實行憑增值稅專用發(fā)票注明稅金抵扣制度； 內資、外資企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅等。新稅制的確立使我國的 流轉稅制進一步適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，最 終確立了增值稅在我國稅收體系中的主導地位。1994年稅制改革確立的生產(chǎn)型增值稅，基本上適應了當時經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的需要。當時我國生產(chǎn)力水平較低， 綜合國力較弱，國家財政實力不強，實施生產(chǎn)型增

4、值稅可以 起到穩(wěn)定國家財政收入的重要作用，又由于1994年我國宏觀經(jīng)濟態(tài)勢是投資過熱，國家宏觀調控的目標是實行經(jīng)濟的 軟著陸”因此選擇生產(chǎn)型增值稅可以控制固定資產(chǎn)的投資 規(guī)模，促使宏觀經(jīng)濟健康穩(wěn)定的發(fā)展。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅的弊端越來越明顯，已經(jīng)不適應新形勢下我國經(jīng)濟進一步發(fā)展的要求。首先，生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)的進項稅，會造成以 后各環(huán)節(jié)的重復征稅，加重了消費者的負擔，不利于啟動消 費市場。其次，生產(chǎn)型增值稅不利于資本密集型和高新技術 產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，資本密集型、高新技術產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大， 生產(chǎn)型增值稅的固定資產(chǎn)稅金不予以抵扣，使得企業(yè)負擔加 重，不利于資本密集型、高新

5、技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，最終會影響 產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化。再次，生產(chǎn)型增值稅不利于我國進出口貿(mào) 易的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅下出口產(chǎn)品成本增加，造成出口退 稅不徹底，這必然使我國出口產(chǎn)品在國際市場上的競爭力大 為削弱。基于上述原因，我國增值稅改革迫在眉睫。第三階段增值稅改革 2004年7月1日起，我國的增值 稅轉型工作首先在東北老工業(yè)基地的八個行業(yè)開始試行，允 許企業(yè)抵扣進項稅的固定資產(chǎn)范圍僅限于新增的機器設備 等部分（廠房、建筑物等不動產(chǎn)除外）。抵扣的原則以稅收增量為限，即企業(yè)外購固定資產(chǎn)必須在有增值稅增量的前提 下才能抵扣。2005年又進一步完善了試點方案，研究提出了豁免東北地區(qū)各類企業(yè)1997年以前歷史欠稅

6、的實施辦法，明確了東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，為下一 步增值稅轉型的全面推開積累了經(jīng)驗。這次消費性增值稅的試運行，對東北地區(qū)的經(jīng)濟起到明 顯的刺激作用。據(jù)測算，增值稅轉型將為東北地區(qū)的企業(yè)減稅100億元左右，考慮到因轉型帶來的投資超額增長，企業(yè) 減負將更多。這對企業(yè)節(jié)約資金，加快發(fā)展將起到極大的促 進作用。2004年，東北三省國內生產(chǎn)總值達到億元，同比增 長%，增幅高于全國平均水平 ;規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)共完成 增加值億元，比2003年增長%，是連續(xù)多年來增長速度最快 的一年；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額1328億元，同比增長;招商引資效果顯著，利用外資億美元，同比增長%，高于全國平均

7、水平70%。其中，遼寧省國內生產(chǎn)總值完成億 元，同比增長，規(guī)模以上工業(yè)總產(chǎn)值、固定資產(chǎn)投資、實 際利用外資3項增幅超過了東南沿海平均水平。然而，仍然存在些許問題，例如，截止2005年，吉林省的GDP占全國GDP的%，稅收收入占全國稅收收入的 %， 與2003年時吉林省GDP占全國的，稅收收入占全國稅收 收入的%相比較，稅收收入在全國的比重下降了個百分點， 而2004年和2005年正是吉林省實施增值稅轉型的兩年，因 此可以看出，增值稅轉型確實對吉林省的稅收收入產(chǎn)生了一 定的影響。增值稅改革新舉措國務院決定自2009年1月1日起，在全國范圍內實施增值稅轉型改革。此次全國增值稅轉型改 革方案在以下幾

8、個方面作了調整。增值稅一般納稅人新購 進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵 扣辦法，和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進項稅額。此次轉型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)限 制，為了保證增值稅轉型改革對擴大內需的積極效用，轉型 改革后企業(yè)抵扣設備進項稅額時，不再受其是否有應交增值 稅增量的限制。增值稅小規(guī)模納稅人由 4%和6%的征收率 統(tǒng)一降低至3%。礦產(chǎn)品增值稅稅率由 13%恢復到17%。取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn) 設備增值稅退稅政策。允許企業(yè)抵扣購進設備所含的增值 稅，標志著我國增值稅由生產(chǎn)型增值稅過渡到了消費型增值 稅。此次改革將消除當前生產(chǎn)型

9、增值稅制產(chǎn)生的重復征稅因 素，降低企業(yè)設備投資的稅收負擔，有利于鼓勵投資和擴大 內需，促進企業(yè)技術進步、產(chǎn)業(yè)結構調整和經(jīng)濟增長方式的 轉變。2增值稅改革中出現(xiàn)的問題縱觀增值稅改革歷程，各個階段政策的運用在起初都有 其必然性和可行性，然而隨著時間的推移，經(jīng)濟形勢的改變， 增值稅政策面臨著畢業(yè)論文網(wǎng)不斷完善的需求。為了更好的 解決問題，下面總結一下在增值稅改革過程中，在宏觀經(jīng)濟 方面，都出現(xiàn)了哪些主要問題。對經(jīng)濟增長的負面影響實行消費型增值稅，可能刺激外延擴大再生產(chǎn)。外延擴大再生產(chǎn)就是在生產(chǎn)技術、勞動效 率和生產(chǎn)要素質量不變的情況下，依靠增加生產(chǎn)要素數(shù)量以 及擴大生產(chǎn)場所來擴大生產(chǎn)規(guī)模。長期以來，

10、我國實現(xiàn)擴大 再生產(chǎn)的方式基本上是以外延型擴大再生產(chǎn)為主。當前，經(jīng) 濟增長方式的轉變正在艱難地啟動。消費型增值稅將對外延 擴大再生產(chǎn)有著較強的刺激作用。另外，目前投資較熱，消 費性增值稅的實施還還將進一步促進投資，在這樣情況下， 實施消費型增值稅短期內會對我國經(jīng)濟增長方式的轉變帶 來負面影響，將加大未來通貨膨脹的風險。 據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示， 2007年我國通貨膨脹指數(shù)為，而 2008年已經(jīng)高達。對產(chǎn)業(yè)結構調整的負面影響根據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計口徑，增值稅轉型所涉及到的實際上是采掘業(yè)、制造業(yè)、電力 煤氣自來水生產(chǎn)制造業(yè)、 批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)（扣除餐飲業(yè)） 四個行業(yè)，其中只有批發(fā)零售貿(mào)易餐飲業(yè)（扣除餐飲業(yè)

11、）屬 于第三產(chǎn)業(yè)。所以，增值稅轉型所涉及的主要是第二產(chǎn)業(yè)。若第二產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)進項稅額抵扣節(jié)省下的現(xiàn)金用于 再投資，在投資乘數(shù)的作用下，第二、三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重關 系會改變，進而改變原來相對合理的發(fā)展趨勢。這無疑會進 一步加劇我國三次產(chǎn)業(yè)結構不合理。從第二產(chǎn)業(yè)投資看，雖 然比重較高，但內在素質不高，低水平產(chǎn)品供給過剩，而高 水平產(chǎn)品供給不足，增值稅轉型所引發(fā)的投資熱，有可能會 進一步惡化當前的數(shù)量型、低水平重復建設問題。以重慶市為例，從表 1、2可看出，從2003年，重慶市 對第二產(chǎn)業(yè)尤其是制造業(yè)和電力煤氣及水的生產(chǎn)供應業(yè)的 投資不斷加大。從相對數(shù)講，采礦（掘）業(yè)、制造業(yè)和電力 煤氣及水的生產(chǎn)供應

12、業(yè)的固定資產(chǎn)投資占全社會總投資的 比重逐年上升。因此，增值稅轉型后，受益最大的是第二產(chǎn) 業(yè)。另外，從表3可看出，第二和第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值絕對數(shù)呈 上升趨勢，這兩大產(chǎn)業(yè)及三大產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值合計之和在五年間的 年平均增長率增長迅速，但同發(fā)達國家第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值比重一 般在5%以下，第二產(chǎn)業(yè)比重一般在30%上下，第三產(chǎn)業(yè)一般為60%左右的結構狀況相比， 存在相當大的差異。發(fā)展趨 勢上，第三產(chǎn)業(yè)比重從 2003年開始下降，發(fā)展趨勢較為不 合理。2009年全國范圍內實施消費型增值稅后，這一影響會在全國范圍內擴大，使我國產(chǎn)業(yè)結構進一步調整。增加就業(yè)壓力 我國目前主要是勞動密集型企業(yè)占多 數(shù)，消費型增值稅的采用，擴大了固

13、定資產(chǎn)的需求，導致資 金需求量增大。高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機構成 高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會就業(yè)壓力大，同時對就業(yè) 人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人失去就業(yè)機 會，同時在就業(yè)選擇上可選擇性減小。對短期財政收入的負面影響由于稅基的縮小，增值稅轉型將直接導致稅收收入的增長率的降低，而我國稅收收入 作為財政收入的最主要來源，最終會影響到我國的財政收 入。如圖1。從2004-2008年稅收收入及其增長速度來看，雖然稅收 收入是增長的，但 2005年和2006年的稅收收入增長速度均 低于2004年，而2004年和2005正處于增值稅改革試點推 行的初期。由此可得，在增值稅改革短期

14、時間內，會對稅收 收入產(chǎn)生減速影響，最終是對我國的財政收入有減速增長的 短期影響。從2009年消費型增值稅全面推廣以后的情況看，全國 財政收入3月為億元，同比降 ，比2008年同月減少億元（ 一季度累計全國財政收入億元，比2008年同期減少億元，下降。分析人士認為，這主要因為經(jīng)濟增長放緩，企業(yè)效 益下滑，財政收入來源減少；另一個原因就是實施積極的財 政政策，進行結構性減稅的原因。3解決辦法減少增值稅對財政收入的影響國債應該彌補一部分因稅收減少而產(chǎn)生的支出缺口，以 實現(xiàn)發(fā)行國債和稅制改革的相輔相成。對于存量固定資產(chǎn)，為了保證增值稅轉型在全國范圍內 順利實施，可采取兩種處理方案：一是不予抵扣，這有

15、利于 減輕財政壓力，但仍不能解決出口企業(yè)徹底退稅的問題，不 利于企業(yè)的國際公平競爭；二是將存量固定資產(chǎn)的增值稅分 離出以后，作為待扣稅款先掛在賬上，根據(jù)增值稅轉型后的 財政狀況再分期消化，這既不影響增值稅的徹底轉型，又不會形成轉型初期對財政的過渡沖擊。增值稅轉型過程中的關鍵問題就是要設法彌補財政收 入缺口。這方面我們可以借鑒其他國家實行消費型增值稅的 成功經(jīng)驗。例如比利時實行抵扣的過渡措施，允許抵扣外購 固定資產(chǎn)的部分稅款，不準抵扣的比例逐年減少，直到全額 抵扣；挪威、奧地利和荷蘭過渡時期單獨對資本品投資征收 特別投資稅；瑞典采用低稅率抵扣政策，采用列舉和規(guī)定的 方法對不允許抵扣的資產(chǎn)進行剔除

16、；在借鑒西方國家現(xiàn)成經(jīng) 驗的基礎上，同時從中國的實際出發(fā)，可以制定出適合自己 的增值稅轉型方案。規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠，健全增值稅出口退稅機制規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠 在推行增值稅改革的同時，應 規(guī)范增值稅的稅收優(yōu)惠。增值稅作為體現(xiàn)稅收中性原則的稅 種，本來就不應該有太多的稅收優(yōu)惠。實行消費型增值稅后，原有的一些優(yōu)惠規(guī)定，已經(jīng)失去了保留的意義，而且現(xiàn)行的先征后返”、即征即退”等種類繁多的稅收優(yōu)惠方式都是不 規(guī)范的做法，應予以取消。同時要廢除區(qū)分一般納稅人和小 規(guī)模納稅人的做法，以減輕中小企業(yè)的稅收負擔，使大量小 規(guī)模納稅人不再被排斥在增值稅鏈條之外，給企業(yè)創(chuàng)造公平 競爭的稅收環(huán)境，使中小企業(yè)能迅速發(fā)

17、展，增加更多的就業(yè) 機會。增值稅轉型后，對稅收優(yōu)惠要嚴格控制，并采取國際 通行的優(yōu)惠做法，維持原有兩檔稅率以體現(xiàn)差別，對出口產(chǎn)品實行真正的零稅率，以便與國際接軌，增強出口產(chǎn)品在國 際市場上的競爭力。循序漸進的推進增值稅改革增值稅轉型是一個復雜的工程，所以要循序漸進的分步實施，才能減輕對財政的巨大 壓力并避免過度投資的情況。首先，可配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，分行業(yè)實施，在一部分鼓勵發(fā)展的行業(yè)，如高新技術產(chǎn)業(yè)等 先行實施，允許抵扣當年全部購進固定資產(chǎn)所含稅款，這樣既符合我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，又能緩解財政壓力，還有利于平 衡新老投資者之間的稅負；其次，在所有行業(yè)全部實行抵扣 當年購進全部固定資產(chǎn)所含稅款，并

18、逐年抵扣存量固定資產(chǎn) 所含稅款，實行完全意義上的消費型增值稅。調整投資結構，緩解就業(yè)壓力要加快建立健全社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度，進一步確立企業(yè)的微觀經(jīng) 濟主體資格，使企業(yè)投資預算約束逐步得到強化，以此遏止 對資金需求的巨大壓力， 消除投資膨脹現(xiàn)象。對于就業(yè)問題， 雖然資本有機構成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時期，投 資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴大，就業(yè)機會也在增多。并且，由 于整個社會現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展也會使就業(yè)總量增大。在這方 面我們還可以考慮對勞動密集型行業(yè)予以適當?shù)亩愂諆?yōu)惠 政策，矛盾緩解了再取消優(yōu)惠政策。借鑒國外經(jīng)驗 西方國家05年的稅制改革實踐證明，在增值稅改革的準備階段和實施階段

19、，突破增值稅改革困境和 協(xié)調改革矛盾的主要方法是：政策妥協(xié)和延期實施，保證增 值稅改革實現(xiàn)曲折前行。寬領域消費型增值稅具有優(yōu)良的財 政收入能力，但是其畢竟屬于經(jīng)濟利益的重大再分配，需要 綜合考慮政治因素、各方面經(jīng)濟承受和財政收入等影響因 素。世界各國尤其是國土面積最大的幾個國家，在認識和采 納消費型增值稅過程中，面對國內維持現(xiàn)狀的政治和經(jīng)濟影響因素的強大影響，增值稅改革的決策是異常痛苦的過 程。在增值稅改革的過程中，畢業(yè)論文網(wǎng)世界大國的增值稅 制具有強烈本國色彩，均將是否符合本國政治和經(jīng)濟利益放 在改革考慮因素的首位，因此不能將個別國家增值稅改革經(jīng) 驗作為國際慣例直接進行套用，世界增值稅改革規(guī)

20、律要求中 國增值稅改革要有延期實施的耐心和政策妥協(xié)的勇氣，同時 要認識我國增值稅改革的曲折和艱巨。具體來說，可以做一 下借鑒：完善出口退稅制度 現(xiàn)行增值稅的出口退稅制度應 與增值稅的轉型擴圍相適應。在比較健全的法律制度下，我 國出口退稅制度主要需要在如下幾方面予以完善。首先，科 學調整出口退稅率。與鼓勵出口的補貼不同，出口退稅是一 項中性制度，因此，對出口退稅應實現(xiàn)征多少，退多少退稅率和增值稅的適用稅率應保持一致。目前我國出口退稅 財政壓力比較大，對不同的產(chǎn)品實行不同的退稅率，出口退稅率成為國家在外貿(mào)領域里的一項重要的宏觀政策工具，這 一做法將國家有限的財政資金用在需要重點發(fā)展的領域，起 到了產(chǎn)業(yè)導向的作用。但是，這不符合稅收中性”原則，應逐步科學調整出口退稅率，使其與征稅率一致。其次，擴大 退稅范圍。除國家禁止和限制出口的以外，凡出口商品，不 論是來料加工、進料加工，還是國內采購，都實行出口退稅， 從而消除不同加工方式、不同商品在出口退稅待遇上的差 別。使更多的產(chǎn)品和納稅人在一個公平、合理的稅收環(huán)境下 進行競爭，提高我國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。擴大增值稅征稅范圍 國際經(jīng)驗證明，一個好的增值稅 制度，稅基要寬、范圍要廣、免稅要少。我國現(xiàn)行的增值稅 征稅范圍主要集中在產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通和銷售，尚不