母子公司總分公司和掛靠體制下的工程項(xiàng)目的會計(jì)核算技巧

1、1/ 9建筑工程項(xiàng)目核算在實(shí)踐中，主要存在三種情況：一種是母子公司體制下的項(xiàng)目工程核算；二是總分公司體制下的項(xiàng)目工程核算；三是掛靠體制下的項(xiàng)目工程核算。面臨這三種情況的工程項(xiàng)目核算，許多建筑 企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員、 會計(jì)稅務(wù)師事務(wù)所和稅務(wù)師 事務(wù)所等中介人員都不知所措，筆者通過實(shí)踐調(diào)研，對以上三種項(xiàng)目工程的會計(jì)核算，進(jìn)行總結(jié)如下：一、母子公司體制下的項(xiàng)目工程核算一般而言，建筑子公司具備承接建筑工程的建筑資質(zhì)，由于子公司具有法人地位， 可以對外簽訂民事建筑合同，必須在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。也就是所，如果子公司承接的建筑工程項(xiàng)目是通過其自身的建筑資質(zhì)而中標(biāo)的，則該工程項(xiàng)目顯然是通

2、過子公司進(jìn)行獨(dú)立財(cái)務(wù)會計(jì)核算，子公司直接與建設(shè)方或甲方進(jìn)行決算，所有的工程項(xiàng)目收入和成本都以子公司作為會計(jì)主體進(jìn)行核算，在工程所在地繳納營業(yè)稅，在子公司所在地繳納企業(yè)所得稅。但在實(shí)踐中存在一種現(xiàn)象：子公司承接的工程項(xiàng)目是以母公司的資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的，或子公司自身找的項(xiàng)目，由于自身資質(zhì)不夠， 必須以母公司的特級資質(zhì)進(jìn)行中標(biāo)的。對這種工程項(xiàng)目應(yīng)該如何進(jìn)行會計(jì)核算呢？總的核算原則是：母公司與子公司之間應(yīng)采用純建筑勞務(wù)分包（或叫清包工）的形式進(jìn)行處理。具體核算建議如下：（一）建設(shè)方或甲方與母公司進(jìn)行工程項(xiàng)目決算，母公司給建設(shè)方或甲方開建安發(fā)票， 收入在母公司進(jìn)行核算。（二）所有工程項(xiàng)目的材料費(fèi)用、機(jī)械使用

3、費(fèi)用和期間費(fèi)用必須在母公司核算，人工費(fèi) 用由子公司開建筑勞務(wù)發(fā)票給母公司進(jìn)成本，子公司只做建筑勞務(wù)收入的賬。基于母公司根本沒有參與工程項(xiàng)目的施工，所有的建筑施工工作由子公司運(yùn)作完成，但建筑合同是母公司與建設(shè)方或甲方簽訂的，施工成本在子公司而母公司沒有施工成本的考慮，子公司在施工的過程中，必須以母公司的名義去采購建筑材料，租賃各種建筑設(shè)備， 必須要求材料供應(yīng)商和設(shè)備租賃方開具以母公司為抬頭的材料發(fā)票。也就是說，子公司在施工過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用和期間費(fèi)用（諸如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、評審費(fèi)用、咨詢費(fèi)用等）必須開母公司的抬頭發(fā)票，至于人工費(fèi)用，子公司應(yīng)該視同建筑勞務(wù)分包，給母公司開具建安發(fā)票入

4、母公司的人工成本，子公司只做勞務(wù)收入的賬。（三）母公司與子公司之間應(yīng)該簽訂總分包合同，并到工程所在地的地稅局進(jìn)行備案， 子公司以母公司的名義在工程所在地地稅局，開一張?zhí)ь^為建設(shè)方或甲方名字的建安發(fā)票，同時(shí)開一張?zhí)ь^為母公司名字的建安發(fā)票，母公司代替子公司（相當(dāng)于分包方）扣繳納建筑業(yè)的營業(yè)稅，并在給子公司支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行抵扣。案例分析：母公司一一乙建筑公司的子公司丙， 以其母公司乙的資質(zhì)從甲公司投標(biāo)一項(xiàng) 工程，工期 10個(gè)月，總承包收入 8000 萬元，完全由其子公司丙公司承建，其中人工費(fèi)用為 2000 萬元，丙公司完成工程累計(jì)發(fā)生材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和期間費(fèi)用等合同成本5500 萬元，項(xiàng)目在當(dāng)年

5、12 月份如期完工。其賬務(wù)處理如下：2/ 9(1)子公司丙完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用，并把所有開具以母公司名義抬頭的材料費(fèi)、機(jī) 械費(fèi)和期間費(fèi)用發(fā)票，交給母公司時(shí)，借：工程施工 一一合同成本貸：原材料等(2)收到甲公司一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，借：銀行存款貸：工程結(jié)算(3)計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅時(shí)計(jì)提營業(yè)稅金=(8000 2000)X3%= 180 (萬元)應(yīng)代扣營業(yè)稅=2000 x3%= 60 (萬元)借：營業(yè)稅金及附加應(yīng)付賬款一一分包方(子公司丙) 600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅(4)繳營業(yè)稅及附加納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款(5)-與分包方子公司丙公司進(jìn)行工程完工驗(yàn)工結(jié)算時(shí)借：工程施工

6、 一一合同成本貸：應(yīng)付賬款(6)向子公司支付人工費(fèi)用時(shí)借：應(yīng)付賬款(20000000-600000)貸：銀行存款1、母公司乙公司的會計(jì)處理3/ 9（7）乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本工程施工一一合同毛利貸：主營業(yè)務(wù)收入（8）工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時(shí)借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本合同毛利 5000002、子公司丙建筑公司的會計(jì)處理（1）收到母公司的，人工費(fèi)用時(shí)借：銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅 600000貸：主營業(yè)務(wù)收入（2）將母公司扣繳的人工費(fèi)用的營業(yè)稅計(jì)入成本時(shí)借：營業(yè)稅金及附加 600000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 6000003、有關(guān)材料款支付問題由于母公司沒有參與施

7、工，是子公司全權(quán)進(jìn)行施工，為了更好的操作，母公司應(yīng)該與子 公司之間簽訂授權(quán)委托書， 母公司授權(quán)子公司進(jìn)行材料采購、 設(shè)備租賃等事項(xiàng)，所有材料款、 設(shè)備租賃款必須從母公司賬上打入材料供應(yīng)商和設(shè)備出租方。二、總分公司體制下的工程項(xiàng)目核算由于分公司沒有法人地位，不可以對我簽訂民事建筑合同，因此，實(shí)踐中的總分公司之間的所有工程項(xiàng)目建設(shè)，都是以總公司的名義進(jìn)行招投標(biāo)的，建設(shè)方或甲方只認(rèn)總公司而不認(rèn)分公司，即在工程結(jié)算時(shí)，建設(shè)方或甲方只與總公司結(jié)算而不跟分公司結(jié)算。在總分公司體制下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行核算，在實(shí)踐中因分公司是否財(cái)務(wù)獨(dú)立核算而不同?，F(xiàn)分述如下:4/ 9（一）分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會計(jì)核

8、算所謂分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算是指，工程項(xiàng)目的收入和成本都在分公司核算，分公司以分公司的名義建立會計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算，而不獨(dú)立核算是指分公司以總公司的名義建立會計(jì)賬本進(jìn)行成本和收入的核算。分公司財(cái)務(wù)獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會計(jì)核算應(yīng)按照以下 辦法處理：分公司以工程項(xiàng)目的存續(xù)為生命周期，在賬務(wù)上，與總公司的款項(xiàng)往來屬于 內(nèi)部往來”,分公司對項(xiàng)目的核算制度要求與總公司保持一致，每個(gè)會計(jì)期末，總公司需要將其納入編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表。案例分析：甲路橋工程有限公司系一家具有特級施工資質(zhì)的總公司，于2012 年 1 月與客戶簽訂了一項(xiàng)總額為 5000 萬元的公路施工承包合同，該工程全部由其分公司乙公司承建，該施

9、工 3 月份已全面開工，計(jì)劃在 2013 年 9 月完工，預(yù)計(jì)該工程的總成本為4500 萬元，2月份根據(jù)合同預(yù)收工程款 300 萬元已如期到總公司的賬，假設(shè)至2012 年末工程實(shí)際發(fā)生成本 2700 萬元，全部由總公司支付給其分公司乙的賬上，總公司與建設(shè)方已結(jié)算工程價(jià)款1800萬元，假設(shè)采用完工百分比法進(jìn)行核算，該公司工程項(xiàng)目的會計(jì)核算處理如下：1、總公司甲的會計(jì)核算（1）收到預(yù)收工程款時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款 300 萬貸：預(yù)收賬款 300 萬（2）繳納預(yù)收賬款的營業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi) 一一營業(yè)稅 9 萬貸：銀行存款（或現(xiàn)金）9 萬（3）登記發(fā)生成本時(shí)：借：內(nèi)部往來分公司乙（合同成本）27

10、00 萬貸：銀行存款 2700 萬同時(shí)，借：工程施工 一一合同成本 2700 萬貸：內(nèi)部往來分公司乙（合同成本）2700 萬(4)年底確認(rèn)收入時(shí)：5/ 9完工程度 2700T500 = 60%,收入為 500060% = 3000 萬元，毛利為(5000 4500) 00%=300 萬兀。借：主營業(yè)務(wù)成本 2700 萬工程施工一一合同毛利 300 萬貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000 萬(5)提取收入的營業(yè)稅金時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加 90 萬貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一營業(yè)稅 90 萬(6)登記已結(jié)算工程款時(shí)：借：預(yù)收賬款 300 萬應(yīng)收賬款 1500 萬貸：工程結(jié)算 1800 萬(7)2013 年 9 月完工，

11、總公司與甲方結(jié)算工程款時(shí)借：應(yīng)收賬款 3200 萬貸：工程結(jié)算 3200 萬(8)2013 年收到結(jié)算款時(shí)借：銀行存款 4700 萬貸：應(yīng)收賬款 3200 萬應(yīng)收賬款 1500 萬(9)工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平時(shí)借：工程結(jié)算 5000 萬6/ 9貸：工程施工 合同成本 4500 萬合同毛利 500 萬2、分公司乙的會計(jì)核算（1）收到總公司撥付的工程款時(shí)借：銀行存款 2700 萬貸：內(nèi)部往來一一總公司（工程款）2700 萬（2）登記發(fā)生成本時(shí)：借：內(nèi)部往來一一總公司（工程款）2700 萬貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2700 萬當(dāng)然，如果分公司要反映收入，則必須總公司與甲方必須

12、商量好，甲方同意把工程款直接打入分公司賬上，分公司以自己而不是總公司的名義與甲方結(jié)算并開具發(fā)票給甲方。但到年底,總公司還是要編制匯總財(cái)務(wù)報(bào)表，按照總分公司企業(yè)所得稅預(yù)繳分配管理辦法進(jìn)行報(bào)稅。（二）分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目會計(jì)核算對于分公司財(cái)務(wù)不獨(dú)立核算下的工程項(xiàng)目如何進(jìn)行會計(jì)核算，很簡單，總公司在各分公司所在地設(shè)立銀行分賬號，對分公司實(shí)行收支兩條線，各分公司承建總公司招投標(biāo)的項(xiàng)目，一律以總公司的名義建賬，以總公司的名義進(jìn)行會計(jì)核算，而且可以考慮全國各地分公司的財(cái)務(wù)人員，特別是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人全部由總公司進(jìn)行派遣，即實(shí)行分公司財(cái)務(wù)人員由總公司派遣制度。（三）實(shí)行母子公司和總分公司非獨(dú)立核算相結(jié)

13、合的辦法由于子公司具有建筑資質(zhì)承接工程項(xiàng)目的能力，所以子公司需要母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的情況不是很經(jīng)常發(fā)生，為了更好的進(jìn)行工程結(jié)算，建議在子公司所在地再注冊一個(gè)分 公司，實(shí)行兩塊牌子，一套人馬的制度。即母公司的子公司與母公司的分公司在一起辦工，一套管理人員和工作人員，只是多了一套以母公司名義建立的賬本，使財(cái)務(wù)人員累一點(diǎn)而已。凡是需要以母公司的建筑資質(zhì)進(jìn)行招標(biāo)的工程項(xiàng)目，以財(cái)務(wù)非獨(dú)立核算的分公司進(jìn)行核算， 即按照上面（二）項(xiàng)所談的會計(jì)核算辦法進(jìn)行核算。三、掛靠體制下的工程項(xiàng)目會計(jì)核算被掛靠企業(yè)對掛靠工程可以實(shí)行以下兩種財(cái)務(wù)核算辦法1:（一）報(bào)賬制：掛靠工程財(cái)務(wù)核算功能在被掛靠企業(yè)范圍內(nèi)進(jìn)行施工

14、，掛靠方作為一個(gè) 普通的項(xiàng)目管理7/ 9部提供核算的原始單據(jù)，最終的財(cái)務(wù)核算經(jīng)營成果是合同管理費(fèi)。案例分析：某 掛靠施工”工程造價(jià) 10000 元，發(fā)生合同成本 8000 元，營業(yè)稅費(fèi)率 3% , 雙方商定的管理費(fèi)率 2%,工程質(zhì)量保證金（尾款）500 元。不考慮期間費(fèi)用。被掛靠方核算過程如下：1、被掛靠方的會計(jì)核算（1）發(fā)生工程成本支出（收到掛靠方轉(zhuǎn)來的材料發(fā)票等）借：工程施工 一一合同成本 8000貸：銀行存款等 8000（2）工程竣工結(jié)算借：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位 10000貸：工程結(jié)算 10000（3）收工程款 9500 （暫扣工程尾款 5%）借：銀行存款 9500貸：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位

15、9500（4）剩余利潤=工程造價(jià)-管理費(fèi)-合同成本-工程造價(jià)X營業(yè)稅率=10000-10000X2%-8000-10000X 3%=1500（說明：此剩余利潤為已扣除承擔(dān)的營業(yè)稅費(fèi)的凈額。掛靠方開具建筑勞務(wù)發(fā)票繳納的營業(yè)稅費(fèi)，應(yīng)由掛靠單位自己承擔(dān)。）掛靠方開具勞務(wù) 1500 元發(fā)票給被掛靠方時(shí)借：工程施工 一一合同成本 1500貸：應(yīng)付賬款 一一掛靠單位一一項(xiàng)目 1500（5） 支付剩余利潤（暫扣尾款質(zhì)量保證金500 于工程保修期滿支付）（=1500-500 尾 款）借：應(yīng)付賬款 一一掛靠單位-項(xiàng)目 1000貸：銀行存款 10008/ 9（6）收取建設(shè)單位工程尾款，支付掛靠方尾款質(zhì)量保證金借：

16、銀行存款 500貸：應(yīng)收賬款一一建設(shè)單位 500借：應(yīng)付賬款 一一掛靠單位一一項(xiàng)目 500貸：銀行存款 500（7） 確認(rèn)收入、費(fèi)用、營業(yè)稅費(fèi)用、計(jì)算稅前利潤借：主營業(yè)務(wù)成本 9500工程施工一一合同毛利 500貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000借：營業(yè)稅金及附加 300貸：應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅 300稅前利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-營業(yè)稅金及附加=10000-9500-300=200 （實(shí)行報(bào)賬制度，被掛靠方向掛靠方收取的管理費(fèi)用自然就形成稅后利潤，不需要再繳納營業(yè)稅）（8）繳納營業(yè)稅費(fèi)借：應(yīng)繳稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅 300貸：銀行存款 300（9）建造合同完成，沖銷 工程施工”和工程結(jié)算”借：工程結(jié)算 10000貸：工程施工一一合同成本 9500工程施工一一合同毛利 5009/ 92、掛靠方的賬務(wù)處理掛靠方在所有的該工程項(xiàng)目的采購活動中，應(yīng)以被掛靠方名義取得合法有效票據(jù)，并交給被掛靠方進(jìn)行報(bào)賬。（1）掛靠方收到被掛靠方的工程款時(shí)，處理為：借：銀行存款 8000貸：其他應(yīng)付款 8000（2）掛靠方將成本票據(jù)（含該項(xiàng)目工程管理費(fèi)）的結(jié)算單交付被掛靠單位時(shí)，憑簽字 認(rèn)可的票據(jù)結(jié)算單處理為：借：其他應(yīng)付款 8000貸：銀行存款 8000（3）掛靠方開具勞務(wù) 1500 元發(fā)票給被掛靠方， 收到被掛靠方支付的剩余利潤扣除質(zhì)量 保證金500 元時(shí)借：銀行存款 1000其他應(yīng)收款質(zhì)量