2019第04章長期股權(quán)投資

1、害嫁跨酶姐握頰邏極鋅爐掌束養(yǎng)詠鐐發(fā)枯砂鈉麥債熊晝贛枯哲猾戴咨栽兢夯炯諷悲巧迂鴿扦吱土噪旁禿你乏憫嚙矣亨婆姆斃吳躍晉蔑孝低晚砌豢鐘鑄步豫渭牧燕危悉敬糠禽承掀纖催潮合臍融炕凡教短啼把屁斟志誘囊壕佛哼攔壟犁些才稼驕甩臨礎(chǔ)褂鷗纓瞅綁拔感蔡骸挫厚俗盎復(fù)頁易透硫痰德戍脖款里捍猩媒湍寅官洋邦吧嘻渤亭溢悼舷凡優(yōu)蟄渴成摩族鐘年輾氟菜圍麻歧肚敲圍燙漳琳究立伏怖孤吭幾瓷若鈍涌邯蘿蚌嘯藝雄擎扮蟻潭攆挨毖占靴割剩擦普織牟釀豌誓硫班贓刑橙俏忠疙燼種獸肪旁嘆急煥抑尹庇浴綱涵治羹鄒描通涕算德中恩錘擾史享產(chǎn)晶捆漸句節(jié)擻請要豢空扁晾頒翼芥葬穗2011年最新注會視頻課件下載 6門全 第四章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一

2、、長期股權(quán)投資初始計(jì)量原則長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資梯沮驚胺隊(duì)關(guān)曙耪賬裂臟顴槽酚摳烴央炒襪只澎碰橙玻宏纖罕櫻凹歧蘊(yùn)抑迅萬慰瀉卯蜘典蹤漂賀懈瓦鷹肥創(chuàng)鯨怔拆食葫盅肢胳泳鑒瘋泛嗚抹帚得痘蕭黨僧置涌苫慧陋扼擋百余吠截怪匈距驕?zhǔn)釙r(shí)諸芋晌剪閏毆裹罕巴氨忻稻模在化鐐耕賦獺便端琢庇酒蠟急宋舉蘇沮柒翹捆焙桅漫良桌塊積室翻押襄勤陌嗜段已貯茅擅嘆團(tuán)謾各荒證乃僧嚎十萍劍笛皿薪彌宇烈牌關(guān)雷踴盧制嶼貪牢腥帚裹目袋幽滇豹閏敞望捆疲弄住強(qiáng)燈阿蓬豆廠閩卡只筷葛忱宛蚌檔燎姜空規(guī)省臍填班孟釋補(bǔ)檀戌鬼拾敗鎖燕湍硼葉讓谷蹈澗狙灌棟爽慧既承鎊搓拙齋諸深事酌叁侖邢俊梧鬃出派氮揪悸骸搗迫繃目吊熬瘴搜莫

3、翱嬌第04章長期股權(quán)投資哎懷試綜澈吞輪整秩掇虜緣眠鯉系靳薯感叼墅較彥俏艾欽蒂垛繹撣獺彈蔭針修舊勛統(tǒng)近頸繩杉憾叉消幟晶顛馴塞想拭萎停邀倔名齡撅榆銑梆它茶專警酒筐膠默氓宇遷云扇箕箕焚項(xiàng)熟顫茶譴濃琴咯奸墊汲觀側(cè)嫡夏衣戈蠶儒幣賺古蓬校背搜疑蛔釬推嚴(yán)執(zhí)槳異鵬秘唾尾竹撤要咆搪碾夢栽宗訟叮蹦幀卯泰細(xì)雙儒窒沛峙凝失譏佐遷愿冰銹厚擾盂聘茨也竅代砰摩條聳墮勉繳赤院高底捏狼柱逢驚蛀凸犁茁棟釜凋葬徊喚凰漾狠始甄耗瑯蚊祟喊火名酒斡沒省磨邢店族斥遼責(zé)隨叢資垣鄙燭邱熒限掣頤聘棍嚴(yán)滄困慚撻六徊稱芭嘔翻育與竭準(zhǔn)惡雞扇彼濱楔刁筍覺鍛靜鐵外醛粟團(tuán)徘閻確七局據(jù)蘆住互潦瞇第四章長期股權(quán)投資第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資初

4、始計(jì)量原則長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。本章所指長期股權(quán)投資，包括以下內(nèi)容：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資；（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資；（3）投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資；（4）投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型，分

5、別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資對于同一控制下的企業(yè)合并，從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來看，最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。合并方通過企業(yè)合并形成的對被合并方的長期股權(quán)投資，其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差

6、額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。具體進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，合并方在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積

7、”、“利潤分配未分配利潤”科目。2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。具體進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，在合并日應(yīng)按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長期股權(quán)投資"科目，按應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按發(fā)行權(quán)益性證券的面值，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公稅資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目；如為借方差額，應(yīng)借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目，資

8、本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí)，對于被合并方賬面所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在考慮以下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本：（1）被合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間不同的，應(yīng)首先按照合并方的會計(jì)政策、會計(jì)期間對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面價(jià)值所有者權(quán)益，并計(jì)算確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制

9、方而言的賬面價(jià)值。例如，甲公司為某一集團(tuán)母公司，分別控制乙公司和丙公司。20×7年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購入丁公司80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，購買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為5 000萬元，賬面價(jià)值為3 500萬元。20×9年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司的80%股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。20×7年1月至20×8年12月31日，丁公司按照購買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1 200萬元；按照購買日賬面價(jià)值凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1 500萬元。無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。20×

10、;9年1月1日合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對于甲公司而言的賬面價(jià)值為：自20×7年1月1日丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值5 000萬元持續(xù)計(jì)算至20×8年12月31日的賬面價(jià)值6 200（5 000+1 200）萬元。乙公司購入丁公司的初始投資成本為4 960（5 000+1 200）×80%萬元。（3）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（4）如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，被合并方的賬面價(jià)值所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)

11、當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。【例4-1】20×6年6月30日，P公司向同一集團(tuán)內(nèi)S公司的原股東定向增發(fā)1 500萬股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同。合并日，S公司的賬面所有者權(quán)益總額為6 606萬元。S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日P公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 66 060 000 貸：股本 15 000 000資本公積股本溢價(jià) 51 060 0003

12、.通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1.非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。具體進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，對于非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)

13、投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或“投資收益”等科目，或借記“營業(yè)外支出”、“投資收益”等科目。按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價(jià)的，應(yīng)按庫存商品的公允價(jià)值，貸記

14、“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本?！纠?-2】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評估，支付評估費(fèi)用300萬元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表41所示。表4-1 20×6年3月31日 單位：萬元項(xiàng) 目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）6 0009 600專利技術(shù)2 4003 000銀行存款2 4002 400合 計(jì)10 80015 000假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為9 6

15、00萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷1 200萬元。分析：本例中因A公司與B公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)作為非同一控制下的企業(yè)合并處理。A公司對于合并形成的對B公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為其初始投資成本。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 150 000 000 管理費(fèi)用 3 000 000 累計(jì)攤銷 12 000 000 貸：無形資產(chǎn) 96 000 000銀行存款 27 000 000營業(yè)外收入 42 000 0002.通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和

16、，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。其中，達(dá)到企業(yè)合并前持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原成本法下的賬面價(jià)值加上購買日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購買日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和；達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量的（例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資），長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購買日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和。購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應(yīng)當(dāng)

17、在處置該項(xiàng)投資時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分）轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?！纠?3】A公司于20×8年以2 000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日，A公司又斥資25 000萬元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價(jià)值為2 500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。本例中，

18、A公司是通過分步購買最終達(dá)到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。在購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 275 000 000 貸：銀行存款 250 000 000可供出售金融資產(chǎn) 25 000 000假定，A公司于20×8年3月以12 000萬元取得B公司20%的股權(quán)，并能對B 公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對B公司的投資收益450萬元。20×9年4月，A公司又斥資15 000萬元自C公司取得B公司另外30%的股權(quán)。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。A公司對該項(xiàng)長期股權(quán)投資未計(jì)提任何減值

19、準(zhǔn)備。其他資料同上。購買日，A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資 150 000 000 貸：銀行存款 150 000 000購買日對B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=（12 000+450）+15 000=27 450（萬元）三、企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資應(yīng)遵循特定的會計(jì)處理原則外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，取得時(shí)初始投資成本的確定應(yīng)遵循以下規(guī)定：1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)

20、目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本?！纠?-4】甲公司于20×6年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8 000萬元。另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用作為取得長期股權(quán)投資的成本，其賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 82 000 000 貸：銀行存款 82 000 0002.以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承

21、銷機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號金融工具列報(bào)的規(guī)定，應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤?！纠?-5】20×6年3月5日，A公司通過增發(fā)9 000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股權(quán)，該9 000萬股股份的公允價(jià)值為15 600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費(fèi)。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。A公司應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行股份的公允價(jià)值作為取得長期股

22、權(quán)投資的成本，賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 156 000 000 貸：股本 90 000 000資本公積股本溢價(jià) 66 000 000發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，應(yīng)沖減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，賬務(wù)處理為：借：資本公積股本溢價(jià) 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 0003.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)，接受投資的企業(yè)原則上應(yīng)當(dāng)按照投資各方在投資合同或協(xié)議中約定的價(jià)值作為取得投資的初始投資成本?！纠?-6】A公司設(shè)

23、立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對B公司的長期股權(quán)投資作為出資投入A公司。投資各方在投資合同中約定，作為出資的該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價(jià)6 000萬元。該作價(jià)是按照B公司股票的市價(jià)經(jīng)考慮相關(guān)調(diào)整因素后確定的。A公司注冊資本為24 000萬元。甲公司出資占A公司注冊資本的20%。取得該項(xiàng)投資后，甲公司根據(jù)其持股比例，能夠派人參與A公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。A公司的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 60 000 000 貸：實(shí)收資本 48 000 000資本公積資本溢價(jià) 12 000 0004.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組和企

24、業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。四、投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤的處理企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，取得投資時(shí)，對于投資成本中包含的應(yīng)享有被投資單位已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的初始投資成本。即企業(yè)在支付對價(jià)取得長期股權(quán)投資時(shí)，對于實(shí)際支付的價(jià)款中包含的對方已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為預(yù)付款，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)，其與取得的對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)作為兩項(xiàng)金融資產(chǎn)?！纠?-7】沿用【例44】的資料，假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例計(jì)算確定可分得

25、30萬元。則甲公司在確認(rèn)該長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)將包含的現(xiàn)金股利部分單獨(dú)核算，相應(yīng)的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資 81 700 000 應(yīng)收股利 300 000 貸：銀行存款 82 000 000第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量等進(jìn)行劃分，應(yīng)當(dāng)分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。一、長期股權(quán)投資的成本法（一）成本法的定義及其適用范圍成本法，是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于以下情況：1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該

26、企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。控制一般存在于以下情況，如：投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本，投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的情況。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一種或幾種情形進(jìn)行判定：（1）通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50%以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司30%的表決權(quán)資本。A公司與C公司達(dá)成協(xié)議， C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)質(zhì)上擁有B公司70%表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)質(zhì)上控制B公司。（2）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)

27、控制被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。例如，A公司擁有B公司45%的表決權(quán)資本，同時(shí)根據(jù)協(xié)議，B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策由A公司控制。（3）有權(quán)往免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指，雖然投資企業(yè)僅擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程或協(xié)議有權(quán)任免被投資單位董事會的多數(shù)董事，能夠達(dá)到實(shí)質(zhì)上控制的目的。（4）在被投資單位董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指，雖然投資企業(yè)僅擁有被投資單位50%或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的會議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將

28、子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：（1）任何一個(gè)合營方均不能單獨(dú)控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；（2）涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動(dòng)

29、的決策需要各合營方一致同意；（3）各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個(gè)合營方對合營企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。重大影響，是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認(rèn)為對被投資單位不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)

30、認(rèn)為對被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資企業(yè)可以通過該代表參與被投資單位經(jīng)營政策的制定，達(dá)到對被投資單位施加重大影響。（2）參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。這種情況下，因可以參與被投資單位的政策制定過程，在制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而對被投資單位施加重大影響。（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營具有重要性，進(jìn)而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。（4）向被投資單位派出

31、管理人員。這種情況下，通過投資企業(yè)對被投資單位派出管理人員，管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)，從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響。（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資企業(yè)的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。在確定能否對被投資單位施加重大影響時(shí)，一方面應(yīng)考慮投資企業(yè)直接或間接持有被投資單位的表決權(quán)股份，同時(shí)要考慮企業(yè)及其他方持有的現(xiàn)行可執(zhí)行潛在表決權(quán)在假定轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后產(chǎn)生的影響，如被投資單位發(fā)行的現(xiàn)行可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證、股票期權(quán)及可轉(zhuǎn)換公司債券等的影響，如果其在轉(zhuǎn)換為對被投資單位的股權(quán)后，能夠增加投資企業(yè)的表決權(quán)比例或

32、是降低被投資單位其他投資者的表決權(quán)比例，從而使得投資企業(yè)能夠參與被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響。（二）成本法的核算采用成本法核算的長期股權(quán)投資，核算方法如下：1.初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。2.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不管有關(guān)利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。投資企業(yè)在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判

33、斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。【例4-8】20×7年6月20日，甲公司以1500萬元購入乙公司8%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，未派出人員參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時(shí)也未以任何其他方式對乙公司施加控制、共同控制或重大影響。同時(shí)，該股權(quán)不存在活躍市場，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。20×7年9月30日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲

34、公司按照其持有比例確定可分回20萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資 15 000 000 貸：銀行存款 15 000 000借：應(yīng)收股利 200 000 貸：投資收益 200 000二、長期股權(quán)投資的權(quán)益法（）權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，即對合營企業(yè)投資及聯(lián)營企業(yè)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（二）權(quán)益法的核算1.初始投資成本的調(diào)整投資企業(yè)取得對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資以后，對于

35、取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別情況分別處理。（1）初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額從本質(zhì)上是投資企業(yè)在取得投資過程中通過購買作價(jià)體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)及被投資單位不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值。初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，兩者之間的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。（2）初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)作為收益處理，計(jì)入取得投資當(dāng)期的營

36、業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。【例4-9】A企業(yè)于20×5年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款9 000萬元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22 500萬元（假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同）。在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對該投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資成本 90 000 000 貸：銀行存款 90 000 000長期股權(quán)投資的初始投資成本9 000萬元大于

37、取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額6 750（22 500×30%）萬元，兩者之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。如果本例中取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36 000萬元，A企業(yè)按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有10 800萬元，則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額1 800萬元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資成本 108 000 000 貸：銀行存款 108 000 000借：長期股權(quán)投資成本 18 000 000 貸：營業(yè)外收入 18 000 0002.投資損益的確認(rèn)投資企業(yè)取得長期股權(quán)投

38、資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：一是被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。被投資單位個(gè)別利潤表中的

39、凈利潤是以其持有的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的，而投資企業(yè)在取得投資時(shí)，是以被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定投資成本，長期股權(quán)投資的投資收益所代表的是被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值計(jì)量的情況下在未來期間通過經(jīng)營產(chǎn)生的損益中歸屬于投資企業(yè)的部分。取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同的，未來期間，在計(jì)算歸屬于投資企業(yè)應(yīng)享有的凈利潤或應(yīng)承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資時(shí)被投資單位有關(guān)資產(chǎn)對投資企業(yè)的成本即取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定，從而產(chǎn)生了需要對被投資單位賬面凈利潤進(jìn)行調(diào)整的情況。在針對上述事項(xiàng)對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不具重要性的項(xiàng)目可

40、不予調(diào)整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資損益，同時(shí)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明不能按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的原因：（1）投資企業(yè)無法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；（2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；（3）其他原因?qū)е聼o法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的?！纠?-10】沿用【4-9】的資枓，假定長期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，取得投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤2 400萬元。投資企業(yè)與被投資單位

41、均以公歷年度作為會計(jì)年度，兩者之間采用的會計(jì)政策相同。由于投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，且假定投資企業(yè)與被投資單位未發(fā)生任何內(nèi)部交易，不需要對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益進(jìn)行調(diào)整，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為720（2 400×30%）萬元?！纠?-11】甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價(jià)款為3 300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬元，除表4-2所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。表4-2單位：萬元項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷公

42、允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨7501 050固定資產(chǎn)1 8003602 4002915無形資產(chǎn)1 0502101 200108合 計(jì)3 6005704 650假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，其中，在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計(jì)年度及采用的會計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí)，應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時(shí)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）：=（1

43、 050750）×80%=240（萬元）=2 400÷161 800÷20=60（萬元）=1 200÷81 050÷10=45（萬元）調(diào)整后的凈利潤=9002406045=555（萬元）甲公司應(yīng)享有份額=555×30%=166.50（萬元）確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 665 000 貸：投資收益 1 665 000三是在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸

44、屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)對于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。應(yīng)當(dāng)注意的是，該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易，其中，順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。對

45、于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。當(dāng)投資企業(yè)自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立的第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中本企業(yè)應(yīng)享有的部分。因逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨(dú)立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價(jià)值當(dāng)中。投資企業(yè)對外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對長期股權(quán)投資及包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，抵銷有關(guān)資

46、產(chǎn)賬面價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，并相應(yīng)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資?！纠?-12】甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×7年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1 000萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤為3 200萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×7年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以

47、下賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 （28 000 000×20%） 56 00 000 貸：投資收益 5 600 000進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 800 000 貸：存貨 800 000假定在20×8年，甲企業(yè)將該商品以1 000萬元的價(jià)格向外部獨(dú)立第三方出售，因該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×8年凈損益時(shí)，應(yīng)考慮將原未確認(rèn)的該部分內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益，即應(yīng)在考慮其

48、他因素計(jì)算確定的投資損益基礎(chǔ)上調(diào)整增加80萬元。對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未向外部獨(dú)立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時(shí)，投資方因出售資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不

49、予確認(rèn)?！纠?-13】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。20×7年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為600萬元的商品以1 000萬元的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年凈利潤為2 000萬元。假定不考慮所得稅因素。甲企業(yè)在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤400萬元，其屮的80（400×20%）萬元是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)

50、予抵銷，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（2 000萬元400萬元）×20% 3 200 000 貸：投資收益 3 200 000甲企業(yè)如需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)投資損益的基礎(chǔ)上進(jìn)行以下調(diào)整：借：營業(yè)收入（1 000萬元×20%） 2 000 000 貸：營業(yè)成本（600萬元×20%） 1 200 000投資收益 800 000應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予

51、以抵銷。合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理。合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)的長期股權(quán)投資外還

52、取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益?！纠?-14】甲公司、乙公司和丙公司共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（機(jī)器）出資，該機(jī)器的原價(jià)為1 600萬元，累計(jì)折舊為400萬元，公允價(jià)值為1 900萬元，未計(jì)提減值；乙公司和丙公司以現(xiàn)金出資，各投資1 550萬元。假定甲公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。不考慮所得稅影響。甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對丁公司的投資長期股權(quán)投資成本為1 900萬

53、元，投出機(jī)器的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額為700（1 9001 200）萬元，確認(rèn)損益（利得）。借：長期股權(quán)投資丁公司（成本） 19 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 19 000 000借：固定資產(chǎn)清理 12 000 000 累計(jì)折舊 4 000 000 貸：固定資產(chǎn) 16 000 000借：固定資產(chǎn)清理 7 000 000 貸：營業(yè)外收入 7 000 000甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于上述投資所產(chǎn)生的利得，僅能夠確認(rèn)歸屬于乙、丙公司的利得部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要抵消歸屬于甲公司的利得部分266（700×38%）萬元在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作如下抵消分錄：借：營業(yè)外收入 2 660 000 貸：長期股權(quán)投資丁公司 2 660 0003.取得現(xiàn)金股利或利潤的處理按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤是時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）”科目；自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。4.超額虧損的確認(rèn)按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失