新舊企業(yè)所得稅主要差異對照提示

1、新舊企業(yè)所得稅主要差異對照提示一、新舊企業(yè)所得稅適用稅率差異 “新所得稅法”規(guī)定：企業(yè)所得稅的法定稅率為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 原所得稅稅率為33，并設(shè)置兩檔照顧性稅率18%和27%，高新技術(shù)企業(yè)免稅期滿后減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。對一些特殊區(qū)域的外商投資企業(yè)實行24%和15%的優(yōu)惠稅率。 兩者的差異：新法

2、實施后，稅率由33%降至25%，減輕了內(nèi)資企業(yè)稅負，有助于促進內(nèi)資企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級，提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力。二、境外所得抵免企業(yè)所得稅新舊規(guī)定的差異 新法規(guī)定在境外繳納的所得稅稅額可從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，繼續(xù)沿用限額抵免的基本原則。新法和實施條例只是做了較為原則的規(guī)定，具體計算等詳細操作方法有待新的境外所得管理辦法出臺。新法實施后稅率統(tǒng)一為25%，在國際上處于偏低水平，在多數(shù)情況下，納稅人來源于境外的應(yīng)稅所得，可能無需在境內(nèi)補繳企業(yè)所得稅，與國家鼓勵企業(yè)“走出去”的宏觀政策相符。 原規(guī)定：采用分國不分項或定率抵扣（統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額165的比率抵扣。）方法。 兩者差異：目前新法沒有規(guī)定定率

3、抵扣的抵免方法，使按原規(guī)定16.5%定率抵扣的納稅人目前無法采用繼續(xù)這一方法。三、新舊企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額差異 “新所得稅法”應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入扣除額允許彌補的以前年度虧損 原內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額收入總額準(zhǔn)予扣除項目金額彌補以前年度虧損免稅所得 兩者差異：新法實施后，應(yīng)納稅所得額計算公式將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補的以前年度虧損前，較之原公式更能保證納稅人充分享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。這一原則將在新法年度納稅申報表中得以體現(xiàn)。四、工資薪金新舊所得稅稅前扣除差異 新法及實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，企業(yè)合理的工資

4、、薪金予以據(jù)實扣除，取消了實行多年的內(nèi)資企業(yè)計稅工資制度，切實減輕了內(nèi)資企業(yè)的負擔(dān)。但允許據(jù)實扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。 原工資薪金稅前扣除為：人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。國資委管理的國有和國有控股的工商企業(yè)采用工效掛鉤辦法。 兩者差異：新法實施后工資薪金的稅前扣除對原改組改制為股份制的企業(yè)幾乎沒有影響，而對其他企業(yè)則由于工資薪金的據(jù)實扣除而免予納稅調(diào)整，而較之原來少納這部分調(diào)整增加的所得稅稅額。五、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費新舊所得稅稅前

5、扣除差異 新法及實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生職工福利費支出，不超過工資薪金總額的14%部分，準(zhǔn)予扣除。原規(guī)定為按計稅工資的14%計算扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）規(guī)定：2007年度繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，按照計稅工資的14%計算扣除。2007年應(yīng)予扣除的金額與實際列入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未使用的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額

6、。 新法及實施條例規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額的2%部分，準(zhǔn)予扣除。原規(guī)定為工資總額2%。 新法及實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原規(guī)定為對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費，在不超過計稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除。 兩者差異：盡管“三費”的扣除限額比例未變，但隨著工資薪金支出的據(jù)實扣除，這三項費用的扣除基數(shù)也相應(yīng)增大，同時新法規(guī)定除工會經(jīng)費為撥繳外，強調(diào)了職工福利費、職工教育經(jīng)費“發(fā)生”的概念，即只有實際發(fā)生并不超過14%和2.5%的支出才能稅前扣除，與職工福利

7、費原來的計提概念也不一致。六、業(yè)務(wù)招待費新舊所得稅稅前扣除差異 “實施條例”規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 原業(yè)務(wù)招待費規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。 兩者差異：在于新法對業(yè)務(wù)招待費的限額扣除采取了按發(fā)生額60和不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5的雙比例控制，還有對原規(guī)定1500萬元以上部分的3統(tǒng)一調(diào)整為5。七、廣告費、

8、業(yè)務(wù)宣傳費新舊所得稅稅前扣除差異 新法及實施條例對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除是合并在一起考慮的，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 原廣告費支出規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。原業(yè)務(wù)宣傳費支出規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。 新法實施后廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除比例為15%較之原規(guī)定的2.5

9、%（一般企業(yè)）大幅度提高，有利于企業(yè)加大品牌宣傳力度，更好地提升企業(yè)形象。八、公益性捐贈支出新舊所得稅稅前扣除差異 新法實施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 原捐贈規(guī)定：納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。此外財政部、國家稅務(wù)稅務(wù)總局還陸續(xù)出臺了對部分公益、救濟性的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額10%及全額據(jù)實扣除等規(guī)定。 兩者差異：計算稅前扣除限額的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤總額，簡化了計算和操作；并提高了計算扣除限額的比例。九、新舊固定資產(chǎn)及折舊政策規(guī)定的差異1、固定資產(chǎn)認定標(biāo)準(zhǔn)的差異： 新法對

10、固定資產(chǎn)的認定不再從單價上進行限定，不論是否屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備，只要與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)、且使用時間超過12個月的物品，均應(yīng)做為固定資產(chǎn)管理。 原固定資產(chǎn)規(guī)定：屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的，使用期限超過1年；不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的，單位價值在2000元以上，使用年限超過2年；2、殘值率的差異：新法規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，與新會計準(zhǔn)則基本保持一致，在殘值率方面稅收與會計將不再存在差異。3、折舊年限的差異：新法規(guī)定飛機、火車、輪船以外的運輸工具折舊最低年限為4年，原規(guī)定為5年；電子設(shè)備折舊最低年限為3年，原規(guī)定為5年。十、股權(quán)投資新舊規(guī)定的稅收差異1、股權(quán)投資所得的差異：新法規(guī)定：符合條件的為免稅收入；原規(guī)定（國稅發(fā)2000118號）：按稅率差補稅，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外。2、投資所得確認時間的差異：新法規(guī)定按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；原規(guī)定：被投資企業(yè)做利潤分配（包括以盈余公積轉(zhuǎn)增資本）時確認投資所得。十一、呆賬準(zhǔn)備金新舊規(guī)定的稅收差異 新法及實施條例沿襲原所得稅相關(guān)規(guī)定，原則上不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備金，沒有企業(yè)可以計提取準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)