小企業(yè)會計準則固定資產講義

1、小企業(yè)會計準則固定資產講義固定資產一、固定資產概述固定資產， 是指小企業(yè)為生產產品、 提供勞 務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過 1 年的有形資產。包括：房屋、建筑物、機器、機 械、運輸工具、設備、器具、工具等。小企業(yè)應當根據(jù) 小企業(yè)會計準則 規(guī)定的 固定資產標準， 結合本企業(yè)的具體情況， 制定固 定資產目錄，作為核算依據(jù)。小企業(yè)應當設置 “固定資產” 科目核算小企 業(yè)固定資產的原價（成本） 。該科目應按照固定 資產類別和項目進行明細核算。 小企業(yè)根據(jù)實際 情況設置“固定資產登記簿” 和“固定資產卡片”。小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、 未單獨計 價的軟件，也通過“固定資產”科目核算。小企

2、 業(yè)臨時租人的固定資產和以經營租賃方式租入 的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在“固 定資產”科目核算。二、固定資產的取得（一）固定資產入賬價值的確定 固定資產應當按照成本進行計量。 固定資產 取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定：來 源會計成本構成計稅基礎外 購購買價款、相關稅費、 運輸費、裝卸費、保 險費、安裝費等，但 不含按照稅法規(guī)定可 以抵扣的增值稅進項 稅額。以一筆款項購入多項 沒有單獨標價的固定 資產，應當按照各項 固定資產或類似資產 的市場價格或評估價 值比例對總成本進行 分配，分別確定各項 固定資產的成本。以購買價款和 支付的相關稅 費以及直接歸 屬于使該資產 達到預定用途

3、發(fā)生的其他支 出為計稅基礎。與稅法基本一 致自 建由建造該項資產在竣 工決算前發(fā)生的支出（含相關的借款費 用）構成。（大準則以“達到預定可使用狀以竣工結算前 發(fā)生的支出為 計稅基礎態(tài)"為標準）小企業(yè)在建工程在試 運轉過程中形成的產 品、副產品或試車收 入沖減在建工程成本投 資 者 投 入按照評估價值和相關 稅費確定。以該資產的公 允價值和支付 的相關稅費為 計稅基礎融 資 租 入按照租賃合同約定的 付款總額和在簽訂租 賃合同過程中發(fā)生的 相關稅費等確定。以租賃合同約 定的付款總額 和承租人在簽 訂租賃合同過 程中發(fā)生的相 關費用為計稅 基礎，租賃合同 未約定付款總 額的，以該資產 的

4、公允價值和 承租人在簽訂租賃合同過程 中發(fā)生的相關 費用為計稅基 礎盤盈應當按照同類或者類 似固定資產的市場價 格或評估價值，扣除 按照該項固定資產新 舊程度估計的折舊后 的余額確定。以同類固定資 產的重置完全 價值為計稅基 礎屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)隨固定資產 購置發(fā)生的運費，在取得貨物運費發(fā)票并經過認 證后，按稅法規(guī)定準予抵扣的部分直接借記 "應 交稅費 應交增值稅（進項稅額）”科目，其 余部分計入固定資產的價值。對于隨固定資產增 值發(fā)生的其他相關稅費，計入固定資產的價值。（二）固定資產取得的核算1、購入的固定資產小企業(yè)購入（含以分期付款方式購入）不需要 安裝的固定資產，應當

5、按照實際支付的購買價 款、相關稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增 值稅進項稅額）、運輸費、裝卸費、保險費等， 借記“固定資產”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的 增值稅進項稅額， 借記“應交稅費應交增值 稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款” 、“長 期應付款”等科目。小企業(yè)購入需要安裝的固定資產， 應當按照實 際支付的購買價款、 相關稅費 （不包括按照稅法 規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額） 、運輸費、裝卸 費、保險費、安裝費等， 借記“在建工程” 科目， 按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額，借記 “應交稅費應交增值稅 （進項稅額）”科目， 貸記“銀行存款”等科目。2、自行建造的固定資產 小企業(yè)自行建造固

6、定資產應先通過 “在建工 程”科目核算。自行建造固定資產完成竣工決算， 按照竣工決算前發(fā)生相關支出， 借記“固定資產” 科目，貸記“在建工程”科目。（1）自營工程 自營工程，是指小企業(yè)自行組織工程物資采 購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝等 工程。小企業(yè)自營建造建筑物等不動產工程， 購入 為工程準備的物資，應當按照實際支付的購買價 款和相關稅費，借記“工程物資”科目，貸記“銀 行存款"科目。小企業(yè)自營建造生產設備、安裝生產設備工 程，購入為工程準備的物資，應按實際支付的購 買價款，借記“工程物資”科目，按增值稅專用 發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費一一 應交增值稅（進項稅

7、額）”，增值稅貸記“銀行存 款”、“應付賬款”等科目。領用工程物資時，應按實際成本，借記“在 建工程”科目，貸記“工程物資”科目。在建工程應負擔的職工薪酬，借記“在建工 程”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。在建工程使用本企業(yè)的產品或商品，應當按 照成本，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商 品”科目。同時，按照稅法規(guī)定應繳納的增值稅 稅額，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅費 應交增值稅（銷項稅額）”科目。在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應 付利息日應當根據(jù)借款合同利率計算確定的利 息費用，借記“在建工程”科目，貸記“應付利 息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在 應付利息日，借記“財

8、務費用”科目，貸記“應 付利息”等科目。在建工程在試運轉過程中發(fā)生的支出，借記 “在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目； 形成的產品或者副產品對外銷售或轉為庫存商 品的，借記“銀行存款” 、“庫存商品”等科目， 貸記“在建工程”科目。自營工程辦理竣工決算，借記“固定資產” 科目，貸記“在建工程”科目。工程完工后將領出的剩余物資退庫時， 借記 “工程物資”科目，貸記“在建工程”科目。工程完工后剩余的工程物資轉作本企業(yè)存 貨的，借記“原材料”等科目，若材料存在可抵 扣的增值稅進項稅額的， 借記“應交稅費應 交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資” 科目。（2）出包工程 出包工程，是指小企業(yè)通

9、過招標等方式將工 程項目發(fā)包給承包企業(yè)， 由承包企業(yè)組織施工的 建筑工程和安裝工程。 在這種方式下， 工程的具 體支出由承包企業(yè)核算， “在建工程”科目主要 核算與承包企業(yè)工程價款的結算。 小企業(yè)出包工 程，按照合同規(guī)定預付的工程價款，借記“預付 賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；按照工 程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目， 貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。工程完工收到承包單位提供的賬單，借記 “固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。3、投資者投入的固定資產 小企業(yè)取得投資者投入的固定資產， 應當按 照評估價值和相關稅費，借記“固定資產”科目 或“在建工程”科目，貸記“實收資本”

10、、“資 本公積”科目。4、融資租人的固定資產 融資租賃，是指在實質上轉移了與資產所有 權有關的全部風險和報酬的一種租賃。 企業(yè)采用 融資租賃方式租人固定資產， 在固定資產租賃期 間雖然所有權尚未轉移， 但其全部的風險和報酬 已全部轉移到承租方。 因此，企業(yè)應將融資租賃 方式租人的固定資產作為企業(yè)自有資產入賬， 同 時確認相應的負債，并計提固定資產折舊。融資租入的固定資產， 在租賃期開始日， 按 照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同 過程中發(fā)生的相關稅費等，借記“固定資產”科 目或“在建工程”科目，貸記“長期應付款”等 科目。三、固定資產折舊（一）固定資產折舊概述固定資產折舊，是指小企業(yè)的固

11、定資產由于 磨損和損耗而逐漸轉移的價值。固定資產折舊在固定資產使用壽命內，按照 確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折 舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價 （成 本）扣除其預計凈殘值后的金額。預計凈殘值， 是指固定資產預計使用壽命已滿，小企業(yè)從該項 固定資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的 凈額。已提足折舊，是指已經提足該項固定資產 的應計折舊額。小企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情 況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產的使 用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確 定，不得隨意變更。（二）固定資產折舊的計提范圍小企業(yè)應當對所有固定資產計提折舊， 但已 提足折舊仍繼續(xù)

12、使用的固定資產和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。（三）固定資產折舊的方法 小企業(yè)應當按照年限平均法（即直線法）計 提折舊。小企業(yè)的固定資產由于技術進步等原 因，確需加速折舊的， 可以采用雙倍余額遞減法 和年數(shù)總和法。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變 更。1 、年限平均法年限平均法，是指將固定資產的應計折舊額 均衡地分攤到其預計使用壽命內的一種方法。 采 用該種方法計算的折舊額每期均是等額的。 計算 公式為：年折舊率=（1預計凈殘值率）4預計使用年限x 100%年折舊額=原值x年折舊率其中：預計凈殘值率=預計凈殘值*原值 預計凈殘值=預計殘值收入一預計清理費用2、工作量法工作量法，是根據(jù)實

13、際工作量計提固定資產 折舊額的一種方法。計算公式為：單位工作量折舊額=原值x（ 1預計凈殘值率）-預計總工作量某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量X單位工作量折舊額3、雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下， 根據(jù)每年年初固定資產的賬面 凈值和雙倍于年限平均法下的折舊率計算固定 資產折舊額的一種方法，也是一種加速折舊法。 計算公式為：年折舊率=2*預計使用年限x 100% 年折舊額=年初固定資產賬面凈值x年折 舊率由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產的預計 凈殘值，因此，在使用該法時應注意不能使固定 資產的年初賬面凈值降低到其預計凈殘值以下， 即應當在固定資產

14、預計使用年限到期前兩年內， 將固定資產年初賬面凈值扣除預計凈殘值后的 余額平均攤銷。4、年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是將固定資產的原值減去預計 凈殘值后的差額再乘以一個逐年遞減的折舊率 計算確定固定資產折舊額的一種計算方法， 是一 種加速折舊方法。 逐年遞減的折舊率的分子代表 固定資產年初尚可使用的年限； 分母代表使用年 數(shù)的逐年數(shù)字之和。假定預計使用年限為 N 年， 分母即為 1+2+3+ +N=IN（ N+1）* 2。其折 舊的計算公式如下：年折舊率=年初尚可使用年限一年數(shù)總和x 100或者：年折舊率=（預計使用年限已使用 年限）/預計使用年限x（預計使用年限+1） 十 2X 100%年折舊額

15、=（固定資產原值預計凈殘值）x年折舊率（四）固定資產折舊的賬務處理 小企業(yè)應當按月計提折舊， 當月增加的固定 資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當 月減少的固定資產， 當月仍計提折舊， 從下月起 不再計提折舊。按照固定資產的受益部門： 借：制造費用、管理費用、銷售費用、研發(fā) 支出等貸：累計折舊四、固定資產修理的會計處理（一）固定資產的日常修理 固定資產的日常修理費， 是指為了維護固定 資產的正常運轉和使用，充分發(fā)揮其使用效能， 小企業(yè)對該固定資產進行必要維護時所發(fā)生的 相關支出。應當在發(fā)生時根據(jù)固定資產的受益對 象計入相關資產成本或者當期損益。借：制造費用、管理費用、銷售費用等科目 貸：

16、銀行存款、原材料、應付職工薪酬 等（二）固定資產大修理的核算 固定資產大修理特點是： 修理范圍大、 間隔 時間長、修理次數(shù)少、一次的修理費用大。對攤 銷期限在 1 年以上的固定資產大修理費用， 應當 作為長期待攤費用處理。借：長期待攤費用貸：銀行存款等五、固定資產處置的會計處理小企業(yè)固定資產處置包括固定資產出售、 報 廢、 毀損、對外投資、對外捐贈等。處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、 相關稅費和清理費用后的凈額， 應當計入 “營業(yè) 外收入”或“營業(yè)外支出”。小企業(yè)應設置“固定資產清理”科目核算小 企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置 固定資產所轉出的固定資產賬面價值以及在清 理過程

17、中發(fā)生的費用等。該科目應按照被清理的 固定資產項目進行明細核算。處置固定資產的會計處理步驟：第一，固定資產轉入清理借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產第二，發(fā)生的清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費一應交營業(yè)稅第三，應交的營業(yè)稅借：固定資產清理貸：應交稅費一應交營業(yè)稅第四，出售收入和殘料等借：銀行存款、原材料（殘料）貸：固定資產清理第五，保險賠償或責任人賠償借：其他應收款、銀行存款貸：固定資產清理第六，清理凈損益的處理 如為借方余額，發(fā)生凈損失： 借：營業(yè)外支出非流動資產處置凈損失貸：固定資產清理 如為貸方余額，取得凈收益： 借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入非流動資產處置凈收、人益若為非常損失： 借：營業(yè)外支出非常損失貸：固定資產清理六、固定資產清查業(yè)務(一)盤盈 盤盈的固定資產是指盤點中發(fā)現(xiàn)的賬外固 定資產?！纠考坠颈P盈設備 1 臺，同類設備價值 為 2 0 萬元，成新度為 7 成，甲公司應編制如下 會計分錄