第十一章標(biāo)準(zhǔn)成本法ppt課件

1、第十一章第十一章 標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法 一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念和種類一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念和種類二、標(biāo)準(zhǔn)成本法二、標(biāo)準(zhǔn)成本法三、成本差異的概念和分類三、成本差異的概念和分類四、成本差異的計(jì)算公式四、成本差異的計(jì)算公式五、成本差異的計(jì)算與分析五、成本差異的計(jì)算與分析六、聯(lián)合差異的計(jì)算六、聯(lián)合差異的計(jì)算七、混合差異的計(jì)算七、混合差異的計(jì)算八、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理八、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理九、標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用九、標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念和種類一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念和種類（一概念：標(biāo)準(zhǔn)成本是指經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查、分（一概念：標(biāo)準(zhǔn)成本是指經(jīng)過仔細(xì)調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定后制定的，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下析和技術(shù)測(cè)定后制定

2、的，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制、評(píng)價(jià)和衡量工作效應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的，可以作為控制、評(píng)價(jià)和衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。（二種類：（二種類： 1、實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)成本 2、正常的標(biāo)準(zhǔn)成本、正常的標(biāo)準(zhǔn)成本 3、理想的標(biāo)準(zhǔn)成本、理想的標(biāo)準(zhǔn)成本 1、實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)成本： 可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指經(jīng)過認(rèn)真的分析和技術(shù)測(cè)定后而制定的，通過有效的經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)應(yīng)該達(dá)到的成本水平。 2、正常的標(biāo)準(zhǔn)成本： 是指根據(jù)正常的耗用水平、正常的價(jià)格和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制訂的成本水平。它是根據(jù)歷史實(shí)際成本的均值，剔除異常變動(dòng)因素，并綜合考慮成本的變動(dòng)趨勢(shì)而制

3、定的。 3、理想的標(biāo)準(zhǔn)成本： 是指根據(jù)最少的耗用量、最低的價(jià)格水平和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力的利用程度等條件而制定的。 （三標(biāo)準(zhǔn)成本卡： 標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定，就應(yīng)當(dāng)編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。在變動(dòng)成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本卡只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用；在全部成本法下，標(biāo)準(zhǔn)成本卡包括直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。 例：某企業(yè)A產(chǎn)品的有關(guān)資料如下：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)5萬小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量1萬件，直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量為4萬公斤,直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)5元/公斤,直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率為2元/小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用2萬元，標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用3.2萬元，編制該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡。 A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡項(xiàng) 目標(biāo)

4、準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料4公斤5元/公斤20元/件直接人工5小時(shí)2元/小時(shí)10元/件變動(dòng)制造費(fèi)用5小時(shí)0.4元/小時(shí)2元/件固定制造費(fèi)用5小時(shí)0.64元元/小時(shí)小時(shí)3.2元/件合 計(jì) 35.2元/件二、標(biāo)準(zhǔn)成本法二、標(biāo)準(zhǔn)成本法（一概念：是指事先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與（一概念：是指事先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較以揭示成本差異，對(duì)成本差異進(jìn)行因?qū)嶋H成本相比較以揭示成本差異，對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，并據(jù)此加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和素分析，并據(jù)此加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。成本控制系統(tǒng)。（二作用：（二作用： 1、可以有效地控制成本支出、可

5、以有效地控制成本支出 2、它為短期投資、長(zhǎng)期投資等決策提供重要的決、它為短期投資、長(zhǎng)期投資等決策提供重要的決策依據(jù)策依據(jù) 3、便于編制預(yù)算和考核、便于編制預(yù)算和考核 4、可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作、可以簡(jiǎn)化成本核算的賬務(wù)處理工作 （三實(shí)施步驟： 1、制定標(biāo)準(zhǔn)成本 2、進(jìn)行成本控制 3、分析計(jì)算成本差異 4、進(jìn)行賬務(wù)處理三、成本差異的概念和分類三、成本差異的概念和分類（一概念：成本差異是指實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的（一概念：成本差異是指實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異的簡(jiǎn)稱，也即實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。差異的簡(jiǎn)稱，也即實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額。（二變動(dòng)成本（二變動(dòng)成本(費(fèi)用費(fèi)用)差別：差別： 1、價(jià)

6、格差異：實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的成、價(jià)格差異：實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所產(chǎn)生的成本差異。本差異。 2、數(shù)量差異：實(shí)際的單位耗用量脫離標(biāo)準(zhǔn)所產(chǎn)生、數(shù)量差異：實(shí)際的單位耗用量脫離標(biāo)準(zhǔn)所產(chǎn)生的成本差異。的成本差異。 1、價(jià)格差異的具體表現(xiàn)：在直接材料成本差異中表現(xiàn)為材料價(jià)格差異；在直接人工成本差異中表現(xiàn)為工資率差異；在變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異中表現(xiàn)為變動(dòng)制造費(fèi)用(支出)耗費(fèi)差異。2、數(shù)量差異的具體表現(xiàn)：在直接材料成本差異中表現(xiàn)為材料用量差異；在直接人工成本差異中表現(xiàn)為人工效率差異；在變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異中表現(xiàn)為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。 （三固定成本(費(fèi)用)差別： A、二因素分析法 1、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)(開

7、支)差別：實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與預(yù)算固定制造費(fèi)用的差額。 2、固定制造費(fèi)用能量差異：固定制造費(fèi)用預(yù)算與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用的差額。 B、三因素分析法 1、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)(開支)差別：實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與預(yù)算固定制造費(fèi)用的差額。 2、生產(chǎn)能力利用差異：是指由于實(shí)際工時(shí)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能而形成的閑置能量差異，又叫固定制造費(fèi)用閑置能量差異。 3、效率差異：實(shí)際耗用總工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成的成本差異。 四、成本差異的計(jì)算公式四、成本差異的計(jì)算公式（一直接材料成本差異的計(jì)算（一直接材料成本差異的計(jì)算AQ實(shí)際材料數(shù)量；實(shí)際材料數(shù)量；AP實(shí)際材料價(jià)格；實(shí)際材料價(jià)格；SQ標(biāo)準(zhǔn)材料數(shù)量；標(biāo)準(zhǔn)材料數(shù)量；SP標(biāo)準(zhǔn)材

8、料價(jià)格；標(biāo)準(zhǔn)材料價(jià)格； 直接材料成本差異直接材料成本差異= 直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本= AQAPSQSP=（AQAPAQSP）（）（AQSPSQSP）=（APSP）AQ（AQSQ）SP=直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異 （二直接人工成本差異的計(jì)算 AH實(shí)際工時(shí)；AR實(shí)際工資率； SH標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)；SR標(biāo)準(zhǔn)工資率； 直接人工成本差異= 直接人工實(shí)際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本= AHARSHSR=（AHARAHSR）（AHSRSHSR）=（ARSR）AH（AHSH）SR= 直接人工工資率差異直接人工效率差異 （三變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)

9、算 AH實(shí)際工時(shí)；AR實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用分配率； SH標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)；SR標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用分配率； 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異= 變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本= AHARSHSR=（AHARAHSR）（AHSRSHSR）=（ARSR）AH（AHSH）SR= 變動(dòng)制造費(fèi)用(支出)耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 （四固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算 A、二因素分析法 1、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)(開支)差別 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 2、固定制造費(fèi)用能量差異 = 固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 = (生產(chǎn)能量實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 B、三因素分析法 1、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)(開

10、支)差別 = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 2、固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用(閑置能量)差別 =(生產(chǎn)能量實(shí)際工時(shí))固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 3、固定制造費(fèi)用效率差異 = (實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 五、成本差異的計(jì)算與分析五、成本差異的計(jì)算與分析 例：某企業(yè)只生產(chǎn)一中例：某企業(yè)只生產(chǎn)一中A產(chǎn)品產(chǎn)品,有關(guān)資料如下：標(biāo)準(zhǔn)總有關(guān)資料如下：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)工時(shí)5萬小時(shí)萬小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量1萬件萬件,直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量為直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量為4萬公斤萬公斤,直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)5元元/公斤公斤,直接人工標(biāo)準(zhǔn)工直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率為資率為2元元/小時(shí)小時(shí),標(biāo)準(zhǔn)變

11、動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用2萬元萬元,標(biāo)準(zhǔn)固定制造標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用費(fèi)用3.2萬元萬元,該產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量指標(biāo)如下表該產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量指標(biāo)如下表,假定期初和假定期初和期末均無在產(chǎn)品。期末均無在產(chǎn)品。 項(xiàng) 目總 數(shù)單 位 數(shù)實(shí)際耗用人工工時(shí)45125小時(shí)4.75小時(shí)/件實(shí)際產(chǎn)量9500件 直接材料33250公斤6元/公斤直接人工112812.5元2.5元/小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用19178.125元0.425元/小時(shí)固定制造費(fèi)用30000元 （一直接材料成本的差異計(jì)算與分析1、直接材料成本差異=直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=AQAPSQSP=33250公斤6元/公斤9500件4公斤/件5元/公斤=2019

12、00元190000元=9500元2、直接材料價(jià)格差異=AQAPAQSP=（APSP）AQ=(6元/公斤5元/公斤)33250公斤=33250元 3、直接材料用量差異 =AQSPSQSP =(AQSQ)SP =(33250公斤9500件4公斤/件)5元/公斤 =23750元4、直接材料成本差異(9500) =材料價(jià)格差異(33250)材料用量差異(23750) （二直接人工成本差異的計(jì)算 1、直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=AHARSHSR=45125小時(shí)2.5元/小時(shí)-9500件5小時(shí)/件2元/小時(shí)=112812.50元95000元=17812.50元 2、直接人工工資率差

13、異=(AHARAHSR)=(ARSR)AH=(2.5元/小時(shí)2元/小時(shí))45125小時(shí)=22562.50元 3、直接人工效率差異=AHSRSHSR=(AHSH)SR=(45125小時(shí)9500件5小時(shí)/件)2元/小時(shí)=4750元4、直接人工成本差異(17812.50)=人工工資率差異(22562.50)人工效率差異(4750) （三變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算 1、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=AHARSHSR=45125小時(shí)0.425元/小時(shí)9500件5小時(shí)/件0.4元/小時(shí)=19178.125元19000元=178.125元 2、變動(dòng)制造費(fèi)用(支出)耗費(fèi)差異=

14、（AHARAHSR）=（ARSR）AH=(0.425元/小時(shí)0.4元/小時(shí))45125小時(shí)=1128.125元 3、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（AHSRSHSR）=（AHSH）SR=(45125小時(shí)9500件5小時(shí)/件)0.4元/小時(shí)=950元4、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異(178.125)= 變動(dòng)制造費(fèi)用(支出)耗費(fèi)差異(1128.125) 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異(950) （四固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算 A、二因素分析法 1、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)(開支)差別 =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=30000元32000元=2000元 2、固定制造費(fèi)用能量差異= 固定制造費(fèi)用預(yù)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本= (

15、生產(chǎn)能量實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=32000元9500件5小時(shí)/件0.64元/小時(shí)=32000元30400元=1600元 3、固定制造費(fèi)用成本差異(400)=固定制造費(fèi)用耗費(fèi)(開支)差別(2000)固定制造費(fèi)用能量差異(1600) B、三因素分析法 1、固定制造費(fèi)用耗費(fèi)(開支)差別=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=30000元32000元=2000元 2、固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用(閑置能量)差別=(生產(chǎn)能量實(shí)際工時(shí))固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=32000元45125小時(shí)0.64元/小時(shí)=32000元28880元=3120元 3、固定制造費(fèi)用效率差異= (實(shí)際工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)

16、工時(shí)) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=(45125小時(shí)9500件5小時(shí)/件)0.64元/小時(shí)=28880元30400元=1520元4、固定制造費(fèi)用成本差異(400)=固定制造費(fèi)用耗費(fèi)(開支)差別(2000)固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用(閑置能量)差別(3120)固定制造費(fèi)用效率差異(1520) 六、聯(lián)合差異的計(jì)算六、聯(lián)合差異的計(jì)算(一一)概念：概念： 又稱之為價(jià)格數(shù)量聯(lián)合差異又稱之為價(jià)格數(shù)量聯(lián)合差異,是包括價(jià)格是包括價(jià)格差異和數(shù)量差異在內(nèi)的變動(dòng)成本差異。差異和數(shù)量差異在內(nèi)的變動(dòng)成本差異。(二二)計(jì)算公式：計(jì)算公式：1、變動(dòng)成本的聯(lián)合差異、變動(dòng)成本的聯(lián)合差異 = 價(jià)格差異數(shù)量差異價(jià)格差異數(shù)量差異2、價(jià)格差

17、異=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量下的變動(dòng)成本 實(shí)際產(chǎn)量下的變動(dòng)成本= 實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量實(shí)際價(jià)格 實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格3、數(shù)量差異= 實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)成本 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量下的變動(dòng)成本= 實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品實(shí)際耗用量實(shí)際價(jià)格 實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量實(shí)際價(jià)格 (三)聯(lián)合差異的計(jì)算與分析： 例：A材料主要用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品,單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用A材料為4公斤/件,A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為5元/公斤,假定甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為100件,單位產(chǎn)品的實(shí)際材料耗用量為4.5公斤/件,A材料的實(shí)際價(jià)格為5.5元/公斤。分別計(jì)算直接材料成本的成本差異和聯(lián)合差異,并加以比較。 (一)先計(jì)算聯(lián)合差異1、價(jià)格差異=

18、單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量下的變動(dòng)成本 實(shí)際產(chǎn)量下的變動(dòng)成本= 實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量實(shí)際價(jià)格 實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格= 100件4公斤/件5.5元/公斤 100件4公斤/件5元/公斤= 2200元2000元= 200元2、數(shù)量差異= 實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)成本 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量下的變動(dòng)成本= 實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品實(shí)際耗用量實(shí)際價(jià)格 實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量實(shí)際價(jià)格= 100件4.5公斤/件5.5元/公斤 100件4公斤/件5.5元/公斤= 2475元2200元= 275元3、直接材料的聯(lián)合差異(475元) = 價(jià)格差異(200元) 數(shù)量差異 (275元) (二)計(jì)算A材料的成本差異1、直接材

19、料成本差異=直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=AQAPSQSP= 100件4.5公斤/件5.5元/公斤 100件4公斤/件5元/公斤=2475元2000元=475元2、直接材料價(jià)格差異=AQAPAQSP=（APSP）AQ= (5.5元/公斤5元/公斤)100件4.5公斤/件= 2475元2250元= 225元3、直接材料用量差異=AQSPSQSP=（AQSQ）SP=(100件4.5公斤/件100件4公斤/件)5元/公斤=2250元2000元=250元4、直接材料成本差異 (475) = 直接材料價(jià)格差異(225) 直接材料用量差異(250) 價(jià)格差異實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)

20、格)數(shù)量差異實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際價(jià)格(單位產(chǎn)品實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量)價(jià)格差異實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品實(shí)際耗用量(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)數(shù)量差異實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格(單位產(chǎn)品實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量)聯(lián)合差異成本差異七、混合差異的計(jì)算七、混合差異的計(jì)算(一一)概念概念: 如果變動(dòng)成本的具體構(gòu)成項(xiàng)目存在差異如果變動(dòng)成本的具體構(gòu)成項(xiàng)目存在差異,則其對(duì)變則其對(duì)變動(dòng)成本數(shù)量差異的影響也是不同的動(dòng)成本數(shù)量差異的影響也是不同的,主要表現(xiàn)為項(xiàng)目的主要表現(xiàn)為項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異結(jié)構(gòu)差異和產(chǎn)出差異,這種既包含結(jié)構(gòu)差異這種既包含結(jié)構(gòu)差異,又包含產(chǎn)出又包含產(chǎn)出差異的成本數(shù)量差異稱之為混合差異。差異的成本數(shù)量差異稱之為混合差異。(二二)

21、內(nèi)容內(nèi)容: 1、直接材料成本混合差異、直接材料成本混合差異 2、直接人工成本混合差異、直接人工成本混合差異 1、直接材料成本混合差異 直接材料結(jié)構(gòu)差異: 是指實(shí)際使用的各種材料之間的比例脫離標(biāo)準(zhǔn)比例所產(chǎn)生的材料用量差異。 直接材料產(chǎn)出差異: 是指單位產(chǎn)品實(shí)際耗用的直接材料數(shù)量脫離單位產(chǎn)品應(yīng)耗用的直接材料數(shù)量所產(chǎn)生的材料用量差異。2、直接人工成本混合差異 直接人工結(jié)構(gòu)差異: 是指實(shí)際使用的各種級(jí)別的生產(chǎn)工人的比例脫離標(biāo)準(zhǔn)比例所產(chǎn)生的人工效率差異。 直接人工產(chǎn)出差異: 是指單位產(chǎn)品實(shí)際耗用的工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所產(chǎn)生的人工效率差異。 (三)計(jì)算公式:1、直接材料成本混合差異直接材料結(jié)構(gòu)差異= 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

22、下的直接材料成本 實(shí)際耗用量下的直接材料成本=(各種材料的實(shí)際用量各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)直接材料實(shí)際耗用量(各種材料的標(biāo)準(zhǔn)比重各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)直接材料產(chǎn)出差異= 實(shí)際耗用量下的直接材料成本實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本= 各種材料的實(shí)際用量(各種材料的標(biāo)準(zhǔn)比重各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量(各種材料的標(biāo)準(zhǔn)比重各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) 2、直接人工成本混合差異直接人工結(jié)構(gòu)差異= 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率下的直接人工成本實(shí)際耗用工時(shí)下的直接人工成本=(各種級(jí)別工人的實(shí)用工時(shí)各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)耗工時(shí)(各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)比重各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工資率)直接人工產(chǎn)出差異= 實(shí)際耗用工時(shí)下的直

23、接人工成本實(shí)際產(chǎn)量下的直接人工成本=實(shí)耗工時(shí)(各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)比重各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗用量(各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)比重各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工資率) (四)直接材料混合成本差異的計(jì)算與分析 例:某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品需耗用A、B兩種材料,單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)耗用量為0.5公斤混合材料,甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為2200個(gè),其他有關(guān)資料如下表,計(jì)算分析直接材料混合成本差異。 資料規(guī)范單價(jià)規(guī)范比重規(guī)范本錢實(shí)踐單價(jià)實(shí)踐用量實(shí)踐本錢A 1元/公斤0.60.6元/公斤1.6元元/公斤公斤500公斤800元B2元/公斤0.40.8元/公斤1.6元元/公斤公斤500公斤800元合計(jì) 11.4元/

24、公斤 1000公斤公斤1600元1、直接材料成本差異 =直接材料實(shí)際成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =1600元2200個(gè)0.5公斤/個(gè)1.40元/公斤 =1600元1540元=60元2、直接材料價(jià)格差異 =AQAPAQSP =1600元(500公斤1元/公斤500公斤2元/公斤) =1600元1500元 =100元3、直接材料用量差異 =AQSPSQSP =(500公斤1元/公斤500公斤2元/公斤) 2200個(gè)0.5公斤/個(gè)1.40元/公斤 =1500元1540元 =40元 直接材料結(jié)構(gòu)差異= 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格下的直接材料成本 實(shí)際耗用量下的直接材料成本=(各種材料的實(shí)際用量各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)直接材料實(shí)際

25、耗用量(各種材料的標(biāo)準(zhǔn)比重各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)= (500公斤1元/公斤500公斤2元/公斤)1000公斤(0.610.42)=1500元1400元=100元直接材料產(chǎn)出差異= 實(shí)際耗用量下的直接材料成本實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)直接材料成本=各種材料的實(shí)際用量(各種材料的標(biāo)準(zhǔn)比重各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量(各種材料的標(biāo)準(zhǔn)比重各種材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)= 1000(0.610.42) 22000.5(0.610.42)= 1400元1540元= 140元直接材料用量差異(40元)= 材料結(jié)構(gòu)差異(100元)材料產(chǎn)出差異(140元) (五)直接人工混合成本差異的計(jì)算與分析 例:某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品

26、需用一、二兩個(gè)級(jí)別的工人,5個(gè)混合工時(shí)應(yīng)生產(chǎn)1個(gè)單位的甲產(chǎn)品,甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量2200個(gè),其他有關(guān)資料如下表,計(jì)算分析直接人工混合成本差異。 工程標(biāo) 準(zhǔn) 工 資率規(guī)范比重規(guī)范本錢實(shí)際工資率實(shí) 際 工時(shí)實(shí) 際 成本一級(jí)0.8元/小時(shí)0.40.32元1元/小時(shí)2970小時(shí)小時(shí)2970元二級(jí)0.6元/小時(shí)0.60.36元0.7元元/小時(shí)小時(shí)6930小時(shí)小時(shí)4851元合計(jì) 10.68元 9900小時(shí)小時(shí)7821元1、直接人工成本差異=直接人工實(shí)際成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=AHARSHSR=7821元2200個(gè)5小時(shí)/個(gè)0.68元/小時(shí)=7821元7480元=341元2、直接人工工資率差異=（AHARAHSR

27、）=7821元(2970小時(shí)0.8元/小時(shí)6930小時(shí)0.6元/小時(shí))=7821元6534元=1287元3、直接人工效率差異=（AHSRSHSR）=(2970小時(shí)0.8元/小時(shí)6930小時(shí)0.6元/小時(shí))2200個(gè)5小時(shí)/個(gè)0.68元/小時(shí)=6534元7480元=946元直接人工結(jié)構(gòu)差異= 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率下的直接人工成本 實(shí)際耗用工時(shí)下的直接人工成本=(各種級(jí)別工人的實(shí)用工時(shí)各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工資率實(shí)耗工時(shí)(各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)比重各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工資率)= (2970小時(shí)0.8元/小時(shí)6930小時(shí)0.6元/小時(shí)) 9900小時(shí)0.68元/小時(shí)= 6534元6732元= 198元 直接人工

28、產(chǎn)出差異= 實(shí)際耗用工時(shí)下的直接人工成本實(shí)際產(chǎn)量下的直接人工成本=實(shí)耗工時(shí)(各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)比重各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工資率)實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)耗用量(各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)比重各種級(jí)別工人的標(biāo)準(zhǔn)工資率)= 9900小時(shí)0.68元/小時(shí) 2200個(gè)5小時(shí)/個(gè)0.68元/小時(shí)=6732元7480元=748元直接人工效率差異(946元)= 人工結(jié)構(gòu)差異(198元)人工產(chǎn)出差異(748元) 八、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理八、標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理(一一)設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)賬戶: 與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算科目可以不一致。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算科目可以不一致。(二二)賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序: 1、歸集

29、生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用、歸集生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 2、月末計(jì)算成本差異、月末計(jì)算成本差異,按成本項(xiàng)目分別結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本按成本項(xiàng)目分別結(jié)轉(zhuǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異和成本差異 3、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 5、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)、期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)本期的全部成本差異結(jié)轉(zhuǎn)本期的全部成本差異 (三)舉例說明(仍依前面的資料為例)例1、某廠為生產(chǎn)某產(chǎn)品,領(lǐng)用材料201900元。 借:直接材料 201900 貸:材料存貨 201900例2、某廠為生產(chǎn)某產(chǎn)品,應(yīng)向生產(chǎn)工人分配工資112812.50元,以銀行存款支付。 借:

30、直接人工 112812.50 貸:應(yīng)付工資 112812.50 借:應(yīng)付工資 112812.50 貸:銀行存款 112812.50例3、某廠為生產(chǎn)某產(chǎn)品,共發(fā)生制造費(fèi)用49178.125元,假定均以銀行存款支付。 借:制造費(fèi)用 49178.125 貸:銀行存款 49178.125例4、經(jīng)過計(jì)算后獲知直接材料價(jià)格差異為超支33250元,直接材料數(shù)量差異為節(jié)約23750元,結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本。 借:在產(chǎn)品 190000 借:材料價(jià)格差異 33250 貸:直接材料 201900 貸:材料數(shù)量差異 23750例5、經(jīng)過計(jì)算后獲知直接人工工資率差異為超支22562.50元,直接人工效率差異為節(jié)約4750元

31、,結(jié)轉(zhuǎn)本月人工成本。 借:在產(chǎn)品 95000 借:人工工資率差異 22562.50 貸:直接人工 112812.50 貸:人工效率差異 4750 例6:經(jīng)過計(jì)算后獲知變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異為超支1128.125元, 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異為節(jié)約950元,固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異為超支3120元,固定制造費(fèi)用支出差異為節(jié)約2000元,固定制造費(fèi)用效率差異為節(jié)約1520元,結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。 借:在產(chǎn)品 49400 借:變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異 1128.125 借:固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異 3120 貸:制造費(fèi)用 49178.125 貸:變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 950 貸:固定制造費(fèi)用支出差異 2

32、000 貸:固定制造費(fèi)用效率差異 1520 例7、本月完工產(chǎn)品9500件,單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為35.2元,結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。 借:產(chǎn)成品 334400 貸:在產(chǎn)品 334400例8、假定本月實(shí)際銷售產(chǎn)品9000件,單價(jià)50元,價(jià)款收存銀行。 借:銀行存款 450000 貸:銷售收入 450000例9、結(jié)轉(zhuǎn)本月已售產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本316800元(9000件,35.20元/件)。 借:銷售成本 316800 貸:產(chǎn)成品 316800 例10、結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的銷售收入450000元。 借: 銷售收入 450000 貸: 利 潤(rùn) 450000例11、結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的銷售成本316800元。 借: 利 潤(rùn) 316800 貸:銷售成本 316800 例12、結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的成本差異。 借:利潤(rùn) 27090.625 借:材料數(shù)量差異 23750 借:人工效率差異 4750 借:變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 950 借:固定制造費(fèi)用支出差異 2000 借:固定制造費(fèi)用效率差異 1520 貸:材料價(jià)格差異 33250 貸:人工工資率差異 22562.50 貸:變動(dòng)制造費(fèi)用開支差異 1128.125 貸:固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異 3120 材料存貨應(yīng)付工資銀行存款直接材料直接人工制造費(fèi)用在產(chǎn)品產(chǎn)成品銷售成本成本差異 利 潤(rùn)實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本成本差異九、標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用九