外幣業(yè)務(wù)核算

1、第六章外幣業(yè)務(wù)核算教學(xué)目的和要求：通過本章的教學(xué)，使學(xué)生了解外幣業(yè)務(wù)的含義及內(nèi)容、匯兌損益的內(nèi)容及歸屬，掌握外幣分賬制及外幣統(tǒng)賬制的核算方法。教學(xué)重點和難點：外幣分賬制核算方法及外幣統(tǒng)賬制的核算方法。第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)核算概述一、外幣業(yè)務(wù)的含義及內(nèi)容企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)：是指以記賬本位幣以外的貨幣進行款項收付、往來結(jié)算以及計價等的業(yè)務(wù)。外幣業(yè)務(wù)主要內(nèi)容包括：1. 外幣與記賬本位幣、外幣與外幣之間的兌換業(yè)務(wù)。2 保險公司收到投資者的外幣投資。3 保險公司提供經(jīng)外幣計價的保險和再保險業(yè)務(wù)。4保險公司接受外幣再保險業(yè)務(wù)。5. 支付或收取外幣手續(xù)費。6 保險公司取得或處置以外幣計價的資產(chǎn)。7.承擔或清償以外幣計

2、價的債務(wù)。二、外幣的有關(guān)概念和規(guī)定（一）外匯：通常是指以外國貨幣表示的國際支持手段。外匯具體包括：1. 外國貨幣，包括紙幣和鑄幣。2外幣有價證券，包括外國政府公債、外國國庫券、外國公司債券、外幣股票、外幣自票等心°3. 外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)（支票、匯票和期票）、外幣銀行存款憑證、外幣郵政 儲蓄憑證等。4. 其他外匯資金。注意：至于黃金，由于可以作為國際支付手段，執(zhí)行世界貨幣的職能，因此，許多國家也將黃金列入外匯的范疇。（二）匯率：全稱是外匯匯率，又稱為匯價。它是指一個國家的貨幣兌換為另一個國家 貨幣的比率，是兩種不同貨幣之間的比價。匯率有直接標價法和間接標價法兩種。1.直接標價

3、法直接標價法又稱直接匯率，是指以一定數(shù)量的外國貨幣來表示可兌換多少本國貨幣的金 額作為計價標準的匯率，如1美元可兌換8. 27元人民幣。2間接標價法間接標價法又稱間接匯率， 是以一定數(shù)量的本國貨幣來表示可兌換多少外國貨幣的金額 作為計價標準的匯率，如 1元人民幣可兌換 0. 12美元。注意：世界各國的外匯匯率標價方法均不一致，目前大多數(shù)國家包括我國在內(nèi)，均采用直接標價法。(三) 匯率的種類1現(xiàn)行匯率與歷史匯率(1) 現(xiàn)行匯率：是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率。(2) 歷史匯率：是指過去某一時點的匯率。2記賬匯率與賬面匯率(1) 記賬匯率：是指保險公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時進行賬務(wù)處理所采用的匯率。(2) 賬面

4、匯率：是指保險公司以往發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)登記入賬時所采用的匯率，即過去 的記賬匯率。3買入?yún)R率、賣出匯率與中間匯率(1) 買入?yún)R率：是指銀行從保險公司買入外幣時所使用的匯率，即銀行收取外幣時愿 意支付的價格。(2) 賣出匯率：是指銀行向保險公司出讓外幣時所使用的匯率，即銀行出讓外幣時愿 意接受的價格。(3) 中間匯率：是指銀行買入?yún)R率與賣出匯率之間的平均匯率，即根據(jù)某日的買入?yún)R 率與賣出匯率之和計算的平均數(shù)。注意：目前，我國企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計一般是以國家公布的買入?yún)R率和賣出匯率所計算的 中間匯率作為入賬依據(jù)。三、記賬本位幣的含義1.記賬本位幣：是指記賬時所采用的作為會計計量基本尺度的貨幣幣種。一個會

5、計主體在發(fā)生涉及多種貨幣計價核算時，它必然要選取一個統(tǒng)一的作為會計計量基本尺度的記賬貨 幣，并以該貨幣來表示和處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2企業(yè)會計準則規(guī)定：“會計核算以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣。但編制會計報表應(yīng)當折算為人民幣反映，境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報會計報表，應(yīng)當折算為人民幣反映?！?保險公司的選擇：我國境內(nèi)的保險公司由于日常業(yè)務(wù)往來、收付結(jié)算和報表編制等都是以人民幣計量為主，所以應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。 但有些中外合資保險公司、外資保 險公司在我國設(shè)立的分公司等， 也可根據(jù)保險公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點和管理上的需要，經(jīng)投資各方的同意，選用

6、某種與保險公司經(jīng)營業(yè)務(wù)密切相關(guān)的外國貨幣作為記賬本位幣。注意：保險公司的記賬本位幣一經(jīng)確定， 一般不得隨意變更； 只有在確有充分理由證明 原來的記賬本位幣已不再適用時， 才能變更保險公司的記賬本位幣。 這種變更一般在新的會 計年度開始進行，并在財務(wù)情況說明書中作出必要的說明。四、匯兌損益（一）匯兌損益的內(nèi)容匯兌損益：是保險公司在進行外幣業(yè)務(wù)會計處理時，由于采用不同的匯率換算而產(chǎn)生的折合成記賬本位幣金額上的差額。匯兌損益根據(jù)其產(chǎn)生的業(yè)務(wù)來源劃分，一般可劃分為以下四種經(jīng)常性的匯兌損益。1 交易外幣匯兌損益。它是指發(fā)生以外幣計價的保險、再保險、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)時，因收回或償付外幣債權(quán)債務(wù)而產(chǎn)生的匯兌損

7、益。2. 兌換外幣匯兌損益。它是指發(fā)生外幣與記賬本位幣貨幣，或一種外幣與另一種外幣進行兌換時產(chǎn)生的匯兌損益。3調(diào)整外幣匯兌損益。它是指在現(xiàn)行匯率制度下，會計期末應(yīng)將外幣貨幣資金、外幣債權(quán)債務(wù)和外幣性長、短期投資等賬戶，按期末市場匯率進行調(diào)整而產(chǎn)生的匯兌損益。4 換算外幣匯兌損益。它是指在會計期末，為了編制合并會計報表或重新表述會計記錄和會計報表金額，將一種外幣計量單位表示的金額轉(zhuǎn)化為記賬本位幣計量單位表示的金額換算過程中產(chǎn)生的匯兌損益。注意：除了上述經(jīng)營期間發(fā)生的經(jīng)常性匯兌損益外，保險公司還會發(fā)生一系列特殊業(yè)務(wù)的匯兌損益。（二）匯兌損益的確認觀點一認為：本期匯兌損益的確認應(yīng)以實現(xiàn)為準，即實際的

8、外幣買入賣出業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生、外幣性的債權(quán)債務(wù)在本期已經(jīng)結(jié)算完成的外幣業(yè)務(wù)，對其已發(fā)生的匯兌損益才能入賬，計入當期損益。而對尚未使用外幣貨幣資金和各項尚未結(jié)算完成的債權(quán)債務(wù)等，則不能確認其匯兌損益；即便確認，也應(yīng)遞延到以后會計期間計入損益，而不能計入當期損益。即只要匯率實際發(fā)觀點二認為：將基本已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益全部計入當期損益, 生變動，不論其是否實現(xiàn)，都應(yīng)確認為匯兌損益，并計入當期損益。注意：根據(jù)國際慣例，在現(xiàn)行匯率制度下，更多的是采用后一種處理方法。目前，我國 外幣業(yè)務(wù)會計主要采用這種處理方法。原因：1.匯率變動是實在的， 它對保險公司資產(chǎn)和負債的影響也是客觀存在的，將匯率變動產(chǎn)生的損益

9、計入當期損益，能使每期反映的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況更加接近客觀實際情 況；2.可防止由于匯率在一定時期內(nèi)變動較大，或外幣賬戶結(jié)算期較長， 從而使外幣性債權(quán)債務(wù)結(jié)算時產(chǎn)生較大的匯兌損益，對該期的利潤產(chǎn)生影響。(三) 匯兌損益的歸屬1 實行外幣分賬制保險公司：平時以外幣記賬，每期終了，將折合記賬本位幣與原賬 面記賬本位幣金額的差額，在報表“資本匯差調(diào)整”項內(nèi)單獨反映，不作賬務(wù)處理。2不實行外幣分賬制的保險公司：應(yīng)隨外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生，將有關(guān)外幣金額折合為記賬 本位幣金額。保險公司辦理外匯買賣業(yè)務(wù)發(fā)生的外匯買賣差價，應(yīng)計入當期損益。3保險公司籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，如為凈損失，則應(yīng)計入保險公

10、司的開辦費；如為凈收益，則應(yīng)自營業(yè)之日起按不少于5年的期限平均攤銷。4保險公司收到外幣性投入資本而產(chǎn)生的外幣資本折算差額的匯兌損益，應(yīng)計入“資 本公積”賬戶。5. 保險公司在發(fā)生與購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益時，當資產(chǎn)尚在施工、尚未交付使用，或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以前，均應(yīng)計入這些資產(chǎn)的價值，不得計入本期損益；如該項資產(chǎn)已辦理竣工決算，則可以計入當期損益。6. 保險公司各種外幣項目的期末余額，按照期末國家公布的市場匯價折合為記賬本位幣金額。其記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額的差額部分，應(yīng)區(qū)分以下情況，分別加以處理：(1) 保險公司經(jīng)批準，為開辦外匯業(yè)務(wù)用人民幣購買

11、和財政部核撥的作為外匯資本管理的外匯營運資金，其折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額的差額，實行統(tǒng)賬制核算的，計入資本公積金；實行分賬制核算的，按合并報表處理。(2) 除上述第(1)點規(guī)定之外，保險公司的外匯買賣、外幣兌換等外匯業(yè)務(wù)的期末余 額折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額的差額，作為匯兌損益處理。(3) 保險公司當期的外匯利潤及境外機構(gòu)稅后利潤按規(guī)定上繳的所得稅或利潤，應(yīng)按決算日中國人民銀行公布的市場匯價折合為人民幣計算；保險公司實際上繳時，由于匯率不 同而產(chǎn)生的差額，應(yīng)計入?yún)R兌損益。（4）保險公司不得因匯率變化而調(diào)整實收資本的賬面余額。第二節(jié)外幣分賬制一、外幣分賬制的記賬

12、方法外幣分賬制含義：又稱原幣記賬法，是一種多記賬本位幣的記賬方法。在這種方法下,發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，凡涉及貨幣性項目的， 在日常核算中直接采用原幣記賬，不需要按匯率折合成人民幣記賬；凡涉及非貨幣項目的， 需要按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當日的匯率或當月月初的匯率 折合為人民幣金額記賬，但實收資本賬戶除外。期末，先按原幣編制貨幣性項目的資產(chǎn)負債 表，并與人民幣業(yè)務(wù)編制的資產(chǎn)負債表匯總，編制整個保險公司的資產(chǎn)負債表。二、外幣分賬制下會計科目的設(shè)置1“匯兌損益”科目：核算保險公司因外幣交換、匯率變動等原因?qū)崿F(xiàn)的匯兌收益及損 失?！皡R兌損益”科目屬損益類科目，借方登記匯兌損失，貸方登記匯兌收益。期末，應(yīng)將 科目的余額轉(zhuǎn)

13、入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。2“貨幣兌換”（財險）或“外幣買賣”（壽險）科目：核算保險公司發(fā)生的各種貨幣之 間的買賣、兌換交易，以及發(fā)生的涉及貨幣性項目與非貨幣性項目的外幣業(yè)務(wù)?！柏泿艃稉Q”科目是外幣分賬制的專用科目，應(yīng)按幣種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。三、外幣分賬制的日常核算（一）外幣業(yè)務(wù)涉及貨幣性項目與貨幣性項目的日常核算1. 發(fā)生貨幣兌換業(yè)務(wù)時：借：銀行存款（兌入的貨幣）貸：貨幣兌換同時，借：貨幣兌換貸：銀行存款（兌出的貨幣）2. 除此之外的其他業(yè)務(wù)：（1）實現(xiàn)外幣保費收入的核算借：銀行存款一美元戶貸：貨幣兌換一美元戶同時，借：貨幣兌換一人民幣戶貸：保費收入一貨運險（人民

14、幣）（2）外幣退保業(yè)務(wù)的核算借：貨幣兌換一美元戶貸：銀行存款一美元戶同時，借：保費收入一人民幣戶貸：貨幣兌換一人民幣戶（二）外幣業(yè)務(wù)涉及貨幣性項目與非貨幣性項目的日常核算（1）外幣投資業(yè)務(wù)的核算借：銀行存款一美元戶貸：貨幣兌換一美元戶同時，借：貨幣兌換一人民幣戶貸：實收資本一人民幣戶（2）手續(xù)費支出的核算借：貨幣兌換一美元戶貸：銀行存款一美元戶同時，借：手續(xù)費支出一人民幣戶貸：貨幣兌換一人民幣戶（3）賠款支出的核算匯出理賠保證金時：借：存出保證金一存出理賠保證金（美元戶）貸：銀行存款一美元戶給付賠款時：借：賠款支出一貨運險（人民幣戶）貸：貨幣兌換一人民幣戶同時，借：貨幣兌換一美元戶貸：存出保證

15、金一存出理賠保證金（美元戶）收回余款時：借：銀行存款一美元戶貸：存出保證金一存出理賠保證金（美元戶）四、外幣分賬制下會計報表的編制然后外幣業(yè)務(wù)會計報表的編制程序是：期末，先按原幣編制貨幣性項目的資產(chǎn)負債表,并與人民幣業(yè)務(wù)編制的資產(chǎn)負再將該表按規(guī)定的期末匯率折合為人民幣表示的資產(chǎn)負債表, 債表匯總，編制整個保險公司的資產(chǎn)負債表。五、外幣分賬制舉例例1某保險公司從美元賬戶中支出2500美元，向銀行兌換成人民幣，銀行買入價為8#美元=8. 20元人民幣。借：銀行存款一人民幣戶貸：貨幣兌換一人民幣戶同時，借：貨幣兌換一美元戶貸：銀行存款一美元戶20 50020 500USUS$ 2 500$ 2 50

16、0#5萬美元，該保險公司取例2某進出口公司福佑保險公司投保出口南非貨運險，保費得保費收入5萬美元后存入銀行，當月月初匯率為1美元=8. 25元人民幣。借：銀行存款一美元戶貸：貨幣兌換一美元戶同時，借：貨幣兌換一人民幣戶貸：保費收入一貨運險（人民幣）US$ 50 000US$ 50 000412 500412 500#例3某外運公司向福佑保險公司投保出口船舶險，保費6 000 000日元，約定先付一半,月底再付一半。當月月初匯率為100日元=7. 10元人民幣。1. 第一次收款時：借：銀行存款一日元戶應(yīng)收保費一船舶險（日元）貸：貨幣兌換一日元戶同時，借：貨幣兌換一一人民幣戶貸：保費收入一一船舶險

17、（人民幣）2. 第二次收款時：借：銀行存款一一日元戶貸：應(yīng)收保費一一船舶險（日元）JP$ 3 000 000JP$ 3 000 000JP$ 6 000 000426 000426 000JP$ 3 000 000JP$ 3 000 000例4貨運險某保戶因特殊情況提出申請退保，經(jīng)保險公司業(yè)務(wù)部門審查，同意退保，退保費為1萬美元，當月月初匯率為 1美元=8. 24元人民幣。該筆業(yè)務(wù)會計分錄如下：借：貨幣兌換一美兀戶US$ 10 000貸：銀行存款一美兀戶US$ 10 000同時，借：保費收入一人民幣戶82 400貸：貨幣兌換一人民幣戶82 400例5某保險公司接受投資者投入400萬美元，合同約

18、定匯率與當日匯率一致，均為1美元=8. 20元人民幣，已將美元存入銀行。借:銀行存款一美兀戶US$ 4 000 000貸：貨幣兌換一美兀戶US$ 4 000 000同時，借:貨幣兌換一人民幣戶32 800 000貸：實收資本一人民幣戶32 800 000例6某保險公司支付某國外公司代理海上貨運險的代理費8 000美元，已由銀行存款支22萬美元給國外某保險公司付。當月月初匯率為 1美元=8. 20元人民幣。作為代理貨運險損案的周轉(zhuǎn)金，當月月初匯率為1 .匯出理賠保證金時：借：存出保證金一存出理賠保證金（美元戶）貸：銀行存款一美元戶2給付賠款時：借：賠款支出一貨運險（人民幣戶）貸：貨幣兌換一人民幣

19、戶1美元=8. 20元人民幣。US $ 220 000US$ 220 0001 230 0001 230 000借：貨幣兌換一美兀戶US$ 8 000貸：銀行存款一美兀戶US$ 8 000同時，借：手續(xù)費支出一人民幣戶65 600貸：貨幣兌換一人民幣戶65 600例7某保險公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要，通過中國工商銀行匯出9#同時,#10借：貨幣兌換一美元戶US$ 150 000貸：存出保證金一存出理賠保證金（美元戶）US$ 150 0003收回余款時：借：銀行存款一美元戶US$ 70 000貸：存出保證金一存出理賠保證金（美元戶）US$ 70000匯兌損益結(jié)算:（表中各數(shù)字前的序號是例題序號）：表：2

20、1借方貨幣兌換一人民幣戶貸方2.412 5001.20 5003.426 0004.82 4005.32 800 0006.65 6007.1 230 000本期借方發(fā)生額33 638 500本期貸方發(fā)生額1 398 500本期借方余額32 240 000本期貸方余額根據(jù)上述外幣業(yè)務(wù)，現(xiàn)將各外幣買賣賬戶余額初步結(jié)算如下（表2 1 , 2 2, 2 3）：表2 2借方貨幣兌換一美兀戶貸方1 .2 5002.50 0004.10 0005.4 000 0006.8 0007.150 000本期借方發(fā)生額170 500本期貸方發(fā)生額4 050 000本期貸方余額3 879 500表2 一 3借方貨幣

21、兌換一日元戶貸方3.6 000 000本期借方發(fā)生額0本期貸方發(fā)生額 6 000 000本期貸方余額 6 000 000由上編制會計分錄如下：借：匯總損益3 300貸：貨幣兌換一人民幣戶3 300第三節(jié)外幣統(tǒng)賬制一、外幣統(tǒng)賬制的記賬方法1. 外幣統(tǒng)賬制含義：又稱記賬本位幣法。 在這種方法下，應(yīng)選擇某一種貨幣作為記賬本位幣，而其他各種非記賬本位幣計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)均應(yīng)在業(yè)務(wù)發(fā)生時，按一定的匯率全部折算成記賬本位幣金額后入賬；非記賬本位幣金額另設(shè)外幣賬戶進行登記，無論是外幣存款，還是外幣債權(quán)、債務(wù)，在賬上均以記賬本位幣金額統(tǒng)一反映。2. 記賬方法的選擇：對于外幣業(yè)務(wù)發(fā)生并不頻繁的保險公司，可選用外幣統(tǒng)

22、賬制。外 幣業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)生頻繁的保險公司，可選用外幣分賬制。二、外幣統(tǒng)賬制的日常核算（一）外幣兌換業(yè)務(wù)1. 保險公司購入外匯借：銀行存款一一美元戶匯兌損益貸：銀行存款一一人民幣戶2 保險公司賣出外匯借：銀行存款一一人民幣戶匯兌損益貸：銀行存款一一美元戶（二）其他外幣業(yè)務(wù)1 保險公司接受外幣投資借：銀行存款一一美元戶貸：實收資本一一人民幣戶2. 保險公司借入外幣借：銀行存款一一美元戶貸：短期借款一一美元戶三、月份終了外幣余額的處理（一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入開辦費。（二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前，計入該項在建固定資產(chǎn)成本。（三）除上述情況以外，均計入當期匯

23、兌損益。四、外幣統(tǒng)賬制舉例例8某保險公司因?qū)ν庵Ц缎枰?，從銀行購入20 000美元，當日銀行美元賣出價為1美元=8. 25元人民幣，該保險公司遂向銀行支付165 000元人民幣。如果該保險公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場匯率作為折算匯率（該日的市場匯率為1美元=8. 20元人民幣），應(yīng)作如下處理：借：銀行存款美元戶（USD20 000） 164 000匯兌損益1 000貸：銀行存款一一人民幣戶165 000如果該保險公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的市場匯率作為折算匯率（當月月初的市場匯率為1美元=8. 22元人民幣），應(yīng)作如下處理：借：銀行存款美元戶（USD20 000） 164 000匯兌損益60

24、0貸：銀行存款一一人民幣戶165 000例9某保險公司將35 000美元到銀行兌換成人民幣，當日的銀行美元買入價為1美元=8. 18元人民幣，保險公司收到 286 300元人民幣。該保險公司應(yīng)作如下會計分錄：如果該保險公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生市場匯率作為記賬匯率（該日的市場匯率為1美元=8. 23元人民幣），應(yīng)作如下處理：借：銀行存款一一人民幣戶286 300匯兌損益1 750貸：銀行存款美元戶（USD35000 288 050如果該保險公司采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的市場匯率作為折算匯率（當月月初的市場匯率為1美元=8. 25元人民幣），應(yīng)作如下處理：借：銀行存款一一人民幣戶286 300匯兌損益2 450貸：銀行存款美元戶（USD35 000） 288 750例10某保險公司接受投資者投入40萬美元，合同約定