變動成本與完全成本計算法的案例分析比較

1、變動成本與完全成本計算法的案例分析比較變動成本法與完全成本法是管理會計中兩種重要的成本核算方法， 這兩種方法因 為對成本的核算切入角度不同， 因而在產品成本、 存貨計價、 收益計算方法及提 供的信息用途等方面都存在著很大的差異。 本文從兩個具體案例出發(fā)， 通過對兩 種成本核算方法進行比較分析，總結兩種方法的優(yōu)缺點并加以引申結合運用。一、概述（一）變動成本法變動成本法是指在計算產品成本的時候， 其生產成本和存貨成本中只包括變動部 分而不包括固定部分的一種成本計算方法。 這種成本法下， 產品成本只包括直接 成本（直接材料、直接人工和變動制造費用） ，而不包括間接成本，所以也稱之 為“直接成本法”。

2、所有的固定成本 （包括固定制造費用） 都作為期間成本處理， 從營業(yè)收入中扣除， 沖減當期的利潤額。 因為固定費用是為企業(yè)提供一定生產經 營條件而發(fā)生的，與產品的實際生產無直接聯系，而與時間聯系較密切。（二）完全成本法完全成本法是指在計算產品成本時， 其生產成本和存貨成本中既包括變動部分又 包括固定部分的一種成本計算方法。 在完全成本法下，產品成本包括了直接材料、 直接人工、變動制造費用、固定制造費用。也就是說，產品成本既包括直接成本， 又包括間接成本，所以完全成本法又被稱為 “吸收成本法”或“歸納成本計算法”。 完全成本法下， 變動成本與固定成本都是產品生產必須要支出的費用， 所以不把 固定制

3、造費用作為期間成本來處理， 而要把當期發(fā)生的固定費用分攤到完工產品 和在產品中去。案例 1：某企業(yè)本月發(fā)生的主要經濟業(yè)務如下：本月投產 100件產品，領用原材料 10,000 元；生產工人工資 10,000 元；生產車 間支付水電費 7,000 元；本月計提固定資產折舊費 9,000 元；支付固定管理費用 1,000 元，固定銷售費用 1,000 元。本月完工入庫產成品 80 件，期末在產產品 20件，完工程度 50%。本月對外銷售產品 50 件，單位售價 800元。（假設期初存 貨為 0）案例 2：某企業(yè)本月發(fā)生的主要經濟業(yè)務如下：本月投產 100件產品，領用原材料 10,000 元；生產工

4、人工資 10,000 元；生產車 間支付水電費 7,000 元；本月計提固定資產折舊費 9,000 元；支付固定管理費用 1,000 元，固定銷售費用 1,000 元。本月完工入庫產成品 80 件，期末在產產品 20件，完工程度 50%。本月對外銷售產品 50 件，單位售價 800元。 計算：1 變動成本法： 案例 1: 銷售收入 50×80040,000 （元） 變動生產成本 10,00010,000 7,000 27,000 （元） 單位變動生產成本 27,000 ÷（ 8020×50%） 300（元） 銷貨成本單位變動生產成本×銷量 300

5、5;50 15,000 （元） 變動成本本期銷貨成本變動銷售和管理費用（元） 15,000 0 15,000 固定成本固定制造費用固定銷售和管理費用 9,000 1,000 1,000 11,000 （元） 稅前利潤銷售收入變動成本固定成本40,00015,00011,00014,000（元） 利潤表 （變動成本法 ）單位: 元40,000 銷售收 15,000 減：變動成15,000其中：銷貨成 0 變動銷售和管理費25,000 貢獻毛 11,000 減：固定成9,000 其中：固定制造費2,000固定銷售和管理費用 14,000稅前利潤2 完全成本法： ）銷售收入 40,000（ 元 銷貨

6、成本期初存貨成本本期生產成本 （變動生產成本 固定制造費用） 期末存貨成本 ） 元 20（27,000 9,000 ）÷（80×50） ×4020,000（9,0000 27,000 ） 期間費用變動銷售和管理費用固定銷 售和管理費用 02,0002,000（ 元 稅前利潤銷售收入銷貨成本期間費 用）18,000（ 元 2,00040,000 20,000 2 ：案例 完全成本法： ）800元 40,000（50 銷售收入× （元） 36,00027,000 本期生產成本變動生 產成本固定制造費用 9,000 36,000 單位生產成本÷（80

7、400）（元） 50%20× 銷貨成本期初存貨成本本期生產成本期末存貨成本 20,0004040036,0000 ×（元） 2,0000 期間費用變動銷售和管理 費用固定銷售和管理費用 （元）2,000 稅前利潤銷售收入銷貨成本 期間費用 40,000 20,000 2,000 18,000 （元）利潤表 （完全成本法 ）單位 :元項目銷售收入40,000減：銷貨成本20,000其中：期初存貨成本0加：本期生產成本36,000減：期末存貨成本16,000銷售毛利20,000減：銷售和管理費用2,000其中：變動銷售和管理費用0固定銷售和管理費用2,000稅前利潤18,000

8、變動成本法： 銷售收入 40,000 （元）單位變動生產成本 （10,000 10,000 7,000） ÷（8020×50） 300（元） 本期銷貨成本單位變動生產成本×銷量 300×5015,000 （元） 變動成本本期銷貨成本變動銷售和管理費用 15,000015,000 （元）固定成本固定制造費用固定銷售和管理費用 9,000 2,000 11,000 （元） 稅前利潤 40,000 15,000 11,000 14,000 （元）二、優(yōu)缺點（一）完全成本法1. 完全成本法的優(yōu)點 完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公認的成本與產品在質的方面的歸

9、屬 關系，有助于擴大生產者的積極性，因而廣泛地被外界所接受。另外，完全 成本法下計算的成本數據也是企業(yè)產品定價的重要基礎。2. 完全成本法的缺點（1）完全成本法的單位產品成本不僅不能反映生產部門的真實業(yè)績，而且也會掩 蓋其生產實績。（2）采用完全成本法所確定的分期損益，其結果往往難于為管理部門所理解，甚 至會鼓勵企業(yè) 片面追求產量，盲目生產，造成產品積壓和浪費。 （3）采用完全成本法，對于固定制造費用，往往需要經過繁雜的分配手續(xù)，而且 受會計主管人員的主觀影響。（二）變動成本法1. 變動成本法的優(yōu)點（1）變動成本法更符合配比原則的要求。變動成本法將當期所確認的費用，按照 成本性態(tài)分為兩大部分

10、: 一部分是與產品生產數量直接相關的成本 （即變動成本 ） 這部分成本由已銷售產品負擔的相應部分 （ 即當期銷售成本 ）需要與銷售收入 （即 當期收益 ）相配比；未銷售產品負擔的相應部分 （ 即期末存貨成本 ） 則需要與未來 收益相配比。 另一部分則是與產品生產數量無直接關系的固定制造費用， 這部分 成本全部列為期間成本與當期的收益相配比。（2）能促進企業(yè)重視市場，以銷定產。在變動成本法下，產量的高低與存貨量的 增減對利潤都沒有影響。在銷售價格、成本水平、銷售組合不變的情況下，利潤 將隨銷售量同步增長。（3）便于強化成本分析控制，促進成本降低。在變動成本法下，產品成本取決于 各項變動生產成本發(fā)

11、生的多少， 因此可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造 成的成本升降； 同時，有助于將固定成本和變動成本指標分解落實到各個責任單 位，分清各部門責任，調動各部門降低成本的積極性。（4）簡化成本核算，增強日常管理。在變動成本法下，把固定制造費用作為期間 成本，從邊際貢獻中扣除， 可以省掉許多間接費用分配的手續(xù)。 可以減少產品的 核算工作，避免間接費用分配過程中的主觀隨意性，提高成本核算的準確性。（5）提供有用的管理信息，進行科學預測和短期經營決策。采用變動成本法取得 的單位變動成本、邊際貢獻和其它有關的信息 （ 變動成本率、邊際貢獻率、安全 邊際率等 ） ，對管理人員十分有用，揭示了業(yè)務量與成本

12、變動的內在規(guī)律，明確 生產、銷售、成本和利潤之間的關系， 為開展本量利分析奠定了基礎。 所有這些， 均能幫助管理人員深入地進行本量利分析、邊際貢獻分析，用來預測前景 （ 預測 銷售量或銷售額、預測成本、預測利潤等 ） ，進行短期經營決策。2. 變動成本法的缺點（1）成本的劃分并不準確。采用變動成本法的前提是按成本的習性將成本劃分為 變動成本和固定成本， 但由于企業(yè)大部分成本費用都是混合成本， 這樣就必須先 按一定的方法分解混合成本。 對混合成本的分解是一種出糙的計算， 根據不準確 的變動成本數據計算出來的產品成本自然是不準確的。(2) 變動成本法對存貨計價不包括固定成本在內。一般認為，固定成本

13、是為了制 造產品而支出的，應該由有關的產品負擔，產品成本中如果不包括這部分成本， 顯然是不完整的。(3) 不適應對外財務報告的要求。財務會計要求所計量的財務狀況和經營成果保 持公正、真實。由于變動成本法下固定制造費用不計入產品成本而作期間成本， 這樣，一方面期末存貨的成本構成中排除了固定制造費用， 影響到資產負債表上 的資產價值偏低；另一方面期間成本偏高， 又造成損益表上的凈收益偏低。 所以， 變動成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。(4) 不便于長期投資和定價決策。從長期來看，單位變動成本和固定成本總額很 難固定不變， 因此，按成本習性要求編制的損益表資料， 無法用于增減生產能

14、力 等長期決策。三、結合應用 為了使企業(yè)的成本核算既能滿足變動成本法與完全成本法計算的稅前利潤是可 以相互轉化的，內部管理需要， 又兼顧對外報告的要求， 在成本核算時我們可以結合兩種核算方 法的優(yōu)點，將兩種方法結合起來運用，即實行“結合制” 。使成本核算方法能夠 滿足各方面會計信息使用者的需求。 要集合兩種核算方法的優(yōu)點， 使會計信息系 統更加完善，從邏輯上來講，主要有以下三種方法：( 一) 變動成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時使用 使用這種方式就是在現有的完全成本法的基礎上， 再另外以變動成本法為基礎新 設一個核算系統，兩種成本核算方式同時使用。這種方式的優(yōu)點是顯而易見的， 它集合

15、了兩種方法的所有優(yōu)點， 可以用完全成本法產生的財務信息作為對外提供 報告的依據，用變動成本法產生的財務信息作為對內部管理層提供信息的依據， 各取所需。 但是它的缺點也十分明顯， 比起單獨使用一種成本核算方式， 對于所 有的經濟業(yè)務， 會計人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。 這需要大大增加 會計人員的工作量， 增加企業(yè)的財務成本， 違反了成本效益原則。 如果考慮到同 時實施這兩種方法的成本費用，那么這種結合方式并不是很十分的可取。( 二) 基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結合 基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結合就是以變動成本法為基礎， 期末對 固定制造費用進行調整得出完全成本法下的

16、成本資料。 這種結合方式的好處在于， 在日常核算時， 按照變動成本法來核算， 可以隨時得到成本內部控制、 績效評估 的信息。在期末需要對外提供會計報表時， 通過對相關賬戶進行合并調整， 得到 完全成本法下的各種成本信息， 編制會計報表。 相比單獨使用一種成本核算方式 而言，這種結合兩種成本方法的核算方式并沒有給會計人員帶來太多額外的工作 量，但是，取得的財務信息卻要多很多， 使變動成本法更好地完成對內管理和對 外報告兩方面職責，兼顧內部經營管理和對外報告的需要，是切實可行的。( 三 ) 基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結合 這種結合方式就是說在日常核算時以完全成本法為基礎進行核算， 期末通過對各 個成本項目進行調整， 得到變動成本法下的各種成本信息， 這樣在保證對外財務 報表編制的同時， 也為企業(yè)的內部管理控制提供信息。 這種方法最顯著的特點就 是兼顧了成本效益原則， 不會使財務人員增加太多的工作負擔。 我國傳統的會計 信息系統是以完全成本法為基礎的， 如果說