關(guān)聯(lián)交易同期資料準備實務(wù)操作指南之一

1、關(guān)聯(lián)交易同期資料準備實務(wù)操作指南之一：體例結(jié)構(gòu)問題作者：TPPERSON(轉(zhuǎn)讓定價人）一、體例結(jié)構(gòu)的主要問題2009年1月8日稅總頒發(fā)的特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）（簡稱“2號文”）第三章第十四條規(guī)定了同期資料的內(nèi)容體例結(jié)構(gòu)包括組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關(guān)聯(lián)交易情況、可比性分析以及轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用等五大部分26項內(nèi)容，但稅總并沒有就關(guān)聯(lián)交易同期資料報告提供任何詳細的樣本（或模板），因此，根據(jù)TPPERSON的總結(jié)，目前關(guān)聯(lián)交易同期資料報告流行的所謂“模板”主要有山東國稅版、四大版（各個機構(gòu)有差異）、國際律師所版、國內(nèi)中介機構(gòu)版等。1、“山東國稅版”主要按2號文規(guī)定的內(nèi)容體例進行編制，但是

2、內(nèi)容體系及一些重要內(nèi)容特別是可比性分析部分存在比較大的問題（應(yīng)該當(dāng)時協(xié)助山東國稅編制這個模板的咨詢顧問機構(gòu)一方面實操經(jīng)驗不足，另一方面沒有使用或不太會使用OSIRIS數(shù)據(jù)庫），而且很多內(nèi)容過于簡單粗糙（注：就在3月19日TPPERSON還接到安徽某市一家稅務(wù)師事務(wù)所的電話說他們利用這個“模板”協(xié)助企業(yè)編制的關(guān)聯(lián)交易同期資料報告被當(dāng)?shù)刂鞴芏惥执蚧匾笾匦戮幹疲?、“四大版”的一些報告并沒有按2號文規(guī)定的內(nèi)容體例進行編制，而是將報告的內(nèi)容與2號文規(guī)定的體例內(nèi)容編制一個對照表作為附件，感覺有點“畫蛇添足”；3、“國際律師所版”一般是按照國際慣例如美國轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則或一些國際轉(zhuǎn)讓定價組織的規(guī)則體例編制

3、的（因為他們是律師，也許他們認為他們最為懂得國際轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則），而讓一些稅務(wù)機關(guān)的反避稅人員反而看不太懂；4、“部分（主要是對轉(zhuǎn)讓定價剛剛接觸而沒有經(jīng)驗的一些機構(gòu)）國內(nèi)中介機構(gòu)版”由于是完全利用別人的“模板”進行簡單改編的，并沒有根據(jù)受控企業(yè)的一些實際情況進行編制，往往會出現(xiàn)一些“啼笑皆非”的問題。二、專業(yè)實務(wù)建議鑒于關(guān)聯(lián)交易同期資料報告的編制如同撰寫一篇“實證研究論文”，而且同期資料的內(nèi)容是支持轉(zhuǎn)讓定價決策制定過程的檔案記錄，因此，TPPERSON建議：1、在2號文規(guī)定的同期資料的內(nèi)容體例結(jié)構(gòu)沒有進行修訂之前（根據(jù)TPPERSON了解，2015年稅總將會總結(jié)2號文實施5年多經(jīng)驗基礎(chǔ)上并借鑒B

4、EPS行動計劃之13：轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息披露指引，對2號文的關(guān)聯(lián)交易同期資料內(nèi)容及其他相關(guān)內(nèi)容進行修訂），還是應(yīng)該按其內(nèi)容體例進行編制，并可將其中特別重要且稅務(wù)機關(guān)特別關(guān)注的一些內(nèi)容如“功能風(fēng)險”部分獨立成一章節(jié)（注BEPS的基本原則：稅收要與實質(zhì)經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造相匹配）；2、特別注意的是2號文規(guī)定的同期資料的內(nèi)容體例結(jié)構(gòu)主要是以生產(chǎn)制造業(yè)為例的，因此，如果企業(yè)是貿(mào)易、服務(wù)、研發(fā)、貨代、裝飾、物流、房地產(chǎn)或多關(guān)聯(lián)交易類型（如包含大額費用支付、特許權(quán)使用費及資本弱化等）等類型的話，就應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際情況對同期資料報告的內(nèi)容體例進行相應(yīng)的調(diào)整?？傊?，同期資料報告是給“別人”（主要是中國

5、稅務(wù)機關(guān)的反避稅專業(yè)人員）來看的，所以，同期資料報告的結(jié)構(gòu)一定要符合中國人的思維方式和閱讀習(xí)慣，否則中國稅務(wù)機關(guān)反避稅專業(yè)人員是看不懂你企業(yè)提交的同期資料報告的。三、制造企業(yè)同期資料報告模板結(jié)構(gòu)（建議）1 前言1.1報告摘要1.2法律依據(jù)1.3分析程序2 組織結(jié)構(gòu)2.1組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)2.1.1集團公司概況2.1.2所屬集團公司組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)結(jié)構(gòu)2.2企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況2.3關(guān)聯(lián)方信息2.4關(guān)聯(lián)方適用的所得稅稅率及稅收優(yōu)惠3 生產(chǎn)經(jīng)營情況3.1企業(yè)業(yè)務(wù)概況3.1.1企業(yè)發(fā)展變化概況3.1.2企業(yè)產(chǎn)品描述3.1.3企業(yè)所處的行業(yè)及發(fā)展概況3.1.4產(chǎn)業(yè)政策3.1.5行業(yè)限制3.1.6其

6、它因素的影響分析3.1.7集團產(chǎn)業(yè)鏈及企業(yè)所處的地位3.2企業(yè)的主營業(yè)務(wù)構(gòu)成3.2.1企業(yè)財務(wù)狀況3.2.2主營業(yè)務(wù)收入3.2.3主營業(yè)務(wù)利潤3.3企業(yè)所處的行業(yè)地位及市場競爭情況3.3.1行業(yè)地位3.3.2市場競爭情況3.4企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)3.4.1組織結(jié)構(gòu)圖3.4.2各部門主要職能3.5企業(yè)集團合并財務(wù)報表4功能風(fēng)險分析4.1分析目的4.2功能分析4.2.1研發(fā)功能4.2.2采購功能4.2.3生產(chǎn)制造功能4.2.4營銷和銷售功能4.2.5管理服務(wù)功能4.3風(fēng)險分析4.3.1研發(fā)風(fēng)險4.3.2市場風(fēng)險4.3.3價格風(fēng)險4.3.4生產(chǎn)風(fēng)險4.3.5存貨風(fēng)險4.3.6產(chǎn)品責(zé)任風(fēng)險4.3.7信用風(fēng)

7、險4.3.8匯率波動風(fēng)險4.4資產(chǎn)分析4.4.1有形資產(chǎn)4.4.2無形資產(chǎn)4.5小結(jié)5 關(guān)聯(lián)交易情況5.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定5.2關(guān)聯(lián)交易類型分析5.2.1關(guān)聯(lián)交易概況5.2.2關(guān)聯(lián)交易情況說明5.3貿(mào)易方式及年度變化情況5.4關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)流程5.4.1業(yè)務(wù)流程5.4.2與非關(guān)聯(lián)交易的異同5.5關(guān)聯(lián)交易涉及的無形資產(chǎn)及其對定價的影響5.6關(guān)聯(lián)交易合同及執(zhí)行情況分析5.7影響關(guān)聯(lián)交易定價的經(jīng)濟和法律因素分析5.8關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析5.9小結(jié)6 轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇6.1轉(zhuǎn)讓定價的法規(guī)6.2獨立交易原則6.3轉(zhuǎn)讓定價方法及其選擇過程6.3.1可比非受控價格法6.3.2再銷售價格法6.3.3成本加成法

8、6.3.4交易凈利潤法6.3.5利潤分割法6.3.6其他方法6.4小結(jié)7 可比性分析7.1交易凈利潤法的運用步驟7.2受測公司的選擇7.3比較年度的選擇7.5可比公司的信息7.6可比交易的說明7.7可比信息的來源7.8可比公司的選擇7.8.1篩選標準-行業(yè)標準7.8.2篩選標準-地域標準7.8.3篩選標準-獨立性標準7.8.4篩選標準-財務(wù)數(shù)據(jù)連續(xù)性標準7.8.5篩選標準-三年度平均虧損標準7.8.6篩選標準-研發(fā)費用標準7.8.7篩選標準-商譽及無形資產(chǎn)標準7.8.8篩選標準-定性標準7.8.9篩選過程小結(jié)7.8.10篩選結(jié)果7.9利潤水平區(qū)間7.10小結(jié)8 特殊經(jīng)營因素分析8.1xxx調(diào)增對營業(yè)利潤的影響 8.2 xxx標準提高對營業(yè)利潤的影響 8.3xxx對營業(yè)利潤的影響8.4xxx變化對營業(yè)利潤的影響8.5小結(jié)9 結(jié)論附件附件一:關(guān)聯(lián)交易合同樣本（多份)附件二:功能風(fēng)險分析表（詳細）附件三:企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（詳細）附件四:可比公司篩選過程匯總表（詳細）