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文檔簡(jiǎn)介
1、建筑企業(yè)項(xiàng)目成本管理及企業(yè)定額(1) 施工項(xiàng)目的成本分析,就是根據(jù)統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)核算提供的資料,對(duì)項(xiàng)目成本的形成過(guò)程和影響成本升降的因素進(jìn)行分析,以尋求進(jìn)一步降低成本的途徑 (包括項(xiàng)目成本中的有利偏差的挖潛和不利偏差的糾正);另一方面,通過(guò)成本分析,可從帳薄、報(bào)表反映的成本現(xiàn)象看清成本的實(shí)質(zhì),從而增強(qiáng)項(xiàng)目成本的透明度和可控性,為加強(qiáng)成本控制,實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本目標(biāo)創(chuàng)造條件。由此可見(jiàn),施工項(xiàng)目成本分析,也是降低成本,提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的重要手段之一。 施工項(xiàng)目成本考核,應(yīng)該包括兩方面的考核,即項(xiàng)目成本目標(biāo)(降低成本目標(biāo))完成情況的考核和成本管理工作
2、業(yè)績(jī)的考核。這兩方面的考核,都屬于企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目經(jīng)瑾部成本監(jiān)督的范疇。應(yīng)該說(shuō),成本降低水平與成本管理工作之間有著必然的聯(lián)系,又同受偶然因素的影響,但都是對(duì)項(xiàng)目成本評(píng)價(jià)的一個(gè)方面,都是企業(yè)對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行考核和獎(jiǎng)罰的依據(jù)。 施工項(xiàng)目成本分析,應(yīng)該隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展,動(dòng)態(tài)地、多形式地開(kāi)展,而且要與生產(chǎn)諸要素的經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合。這是因?yàn)槌杀痉治霰仨殲樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。即通過(guò)成本分析,及時(shí)發(fā)現(xiàn)矛盾,及時(shí)解決矛盾,從而改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),同時(shí)又可降低成本。 七、施工項(xiàng)目成本分析內(nèi)容的原則要求 從成本分析的效果出發(fā),施工項(xiàng)目成本分析的內(nèi)容應(yīng)該符合以下原則要求: (1)要實(shí)事求是。在成本分析當(dāng)中,必然會(huì)涉及一些人和事。也
3、會(huì)有表?yè)P(yáng)和批評(píng)。受表?yè)P(yáng)的當(dāng)然高興,受批評(píng)的未必都能做到"聞過(guò)則喜",因而常常會(huì)有一些不愉快的場(chǎng)面出現(xiàn),乃至影響成本分析的效果。因此,成本分析一定要有充分的事實(shí)依據(jù),應(yīng)用 "一分為二"的辨證方法,對(duì)事物進(jìn)行實(shí)事求是的評(píng)價(jià),并要盡可能做到措辭恰當(dāng),能為絕大多數(shù)人所接受。 (2)要用數(shù)據(jù)說(shuō)話。成本分析要充分利用統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)核算和有關(guān)輔助記錄 (臺(tái)帳)的數(shù)據(jù)進(jìn)行定量分析,盡量避免抽象的定性分析。因?yàn)槎糠治鰧?duì)事物的評(píng)價(jià)更為精確,更令人信服。 (3)要注重時(shí)效。也就是:成本分析及時(shí),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí),解決問(wèn)題及時(shí)。否則,就有可能貽誤解決問(wèn)題的最好時(shí)機(jī),甚至
4、造成問(wèn)題成堆,積重難返,發(fā)生難以挽回的損失。 (4)要為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù),成本分析不僅要揭露矛盾,而且要分析矛盾產(chǎn)生的原因,并為克服矛盾獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策,提出積極的有效的解決矛盾的合理化建議。這樣的成本分析,必然會(huì)深得人心,從而受到項(xiàng)目經(jīng)理和有關(guān)項(xiàng)目管理人員的配合和支持,使施工項(xiàng)目的成本分析更健康地開(kāi)展下去。 八、施工項(xiàng)目成本分析內(nèi)容的具體要求 從成本分析應(yīng)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的角度出發(fā),施工項(xiàng)目成本分析的內(nèi)容應(yīng)與成本核算對(duì)象的劃分同步。如果一個(gè)施工項(xiàng)目包括若干個(gè)單位工程,并以單位工程為成本核算對(duì)象,就應(yīng)對(duì)單位工程進(jìn)行成本分析;與此同時(shí),還要在單位工程成本分析的基礎(chǔ)上,進(jìn)行施工項(xiàng)目的成本分析。 施工項(xiàng)目成本分析
5、與單位工程成本分析盡管在內(nèi)容上有很多相同的地方,但各有不同的側(cè)重點(diǎn)。從總體上說(shuō),施工項(xiàng)目成本分析的內(nèi)容應(yīng)該包括以下三個(gè)方面: 1.隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展而進(jìn)行的成本分析 (1)分部分項(xiàng)工程成本分析; (2)月(季)度成本分析; (3)年度成本分析; (4)竣工成本分析。 2.按成本項(xiàng)目進(jìn)行的成本分析 (1)人工費(fèi)分析; (2)材料費(fèi)分析; (3)機(jī)械使用費(fèi)分析; (4)其他直接費(fèi)分析; (5)間接成本分析。 3.針對(duì)特定問(wèn)題和與成本有關(guān)事項(xiàng)的分析 (1)成本盈虧異常分析; (2)工期成本分析; (3)資金成本分析 (4)技術(shù)組織措施節(jié)約效果分析; (5)其他有利因素和不利因素對(duì)成本影響的分析。 九
6、、施工項(xiàng)目成本控制方法 (一)一般的成本控制方法 成本控制的方法很多,而且有一定的隨機(jī)性。也就是:在什么情況下,就要采取與之相適應(yīng)的控制手段和控制方法。這里就一般常用的成本控制方法論述如下: (二)以施工圖預(yù)算控制成本支出 在施工項(xiàng)目的成本控制中,可按施工圖預(yù)算,實(shí)行"以收定支",或者叫"量入為出",是最有效的方法之一, 具體的處理方法如下: (1)人工費(fèi)的控制。假定預(yù)算定額規(guī)定的人工費(fèi)單價(jià)為13.80元,合同規(guī)定人工費(fèi)補(bǔ)貼為20元/工日,兩者相加,人工費(fèi)的預(yù)算收入為33.80元/工日。在這種情況下,項(xiàng)目經(jīng)理部與施工隊(duì)簽訂勞務(wù)合同時(shí),應(yīng)該將人工費(fèi)單價(jià)定在
7、30元以下(輔工還可再低一些),其余部分考慮用于定額外人工費(fèi)和關(guān)鍵工序的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)。如此安排,人工費(fèi)就不會(huì)超支,而且還留有余地,以備關(guān)鍵工序的不時(shí)之需。 (2)材料費(fèi)的控制。在實(shí)行按"量?jī)r(jià)分離"方法計(jì)算工程造價(jià)的條件下,水泥、鍶材、木材等"三材"的價(jià)格隨行就市,實(shí)行高進(jìn)高出;地方材料的預(yù)算價(jià)格二基準(zhǔn)價(jià)X(l十材差系數(shù))。在對(duì)材料成本進(jìn)行控制的過(guò)程中,首先要以上述預(yù)算價(jià)恪來(lái)控制地方材料的采購(gòu)成本;至于材料消耗數(shù)量的控制,則應(yīng)通過(guò) "限額領(lǐng)料單"去落實(shí)。 由于材料市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)頻繁,往往會(huì)發(fā)生預(yù)算價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重背離而使采購(gòu)成本失去控制的情況
8、。因此,項(xiàng)目材料管理人員有必要經(jīng)常關(guān)注材料市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng);并積累系統(tǒng)翔實(shí)的市場(chǎng)信息。如遇材料價(jià)格大幅度上漲,可向"定額管理"部門(mén)反映,同時(shí)爭(zhēng)取甲方按實(shí)補(bǔ)貼。 (3)鋼管腳手、鋼模板等周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費(fèi)的控制。施工圖預(yù)算中的周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費(fèi)=耗用數(shù)X市場(chǎng)價(jià)格,而實(shí)際發(fā)生的周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費(fèi)二使用數(shù)X企業(yè)內(nèi)部的租賃單價(jià)或攤銷率。由于兩者的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法各不相同,只能以周轉(zhuǎn)設(shè)備預(yù)算收費(fèi)的總量來(lái)控制實(shí)際發(fā)生的周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費(fèi)的總量。 (4)施工機(jī)械使用費(fèi)的控制。施工圖預(yù)算中的機(jī)械使用費(fèi)=工程量X定額臺(tái)班單價(jià)。由于項(xiàng)目施工的特殊性,實(shí)際的機(jī)械利用率不可能達(dá)到預(yù)算定額的取定水平;再加上預(yù)算定額
9、所設(shè)定的施工機(jī)械原值和折舊率又有較大的滯后性,因而使施工圖預(yù)算的機(jī)械使用費(fèi)往往小于實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi),形成機(jī)械使用費(fèi)超支。 由于上述原因,有些施工項(xiàng)目在取得甲方的諒解后,于工程合同中明確規(guī)定一定數(shù)額的機(jī)械費(fèi)補(bǔ)貼。在這種情況下,就可以施工圖預(yù)算的機(jī)械使用費(fèi)和增加的機(jī)械費(fèi)補(bǔ)貼來(lái)控制機(jī)械費(fèi)支出。 (5)構(gòu)件加工費(fèi)和分包工程費(fèi)的控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,鋼門(mén)窗、木制成品、混凝土構(gòu)件、金屬構(gòu)件和成型鋼筋的加工,以及打樁、土方、吊裝、安裝、裝飾和其他專項(xiàng)工程(如屋面防水等)的分包,都要通過(guò)經(jīng)濟(jì)合同來(lái)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。在簽訂這些經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)候,特別要堅(jiān)持 "以施工圖預(yù)算控制合同金額"
10、的原則,絕不允許合同金額超過(guò)施工圖預(yù)算。根據(jù)部分工程的歷史資料綜合測(cè)算,上述各種合同金額的總和約占全部工程造價(jià)的55%70%。由此可見(jiàn),將構(gòu)件加T和分包工程的合同金額控制在施工圖預(yù)算以內(nèi),是十分重要的。如果能做到這一點(diǎn),實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本目標(biāo),就有了相當(dāng)大的把握。 (三)以施工預(yù)算控制人力資源和物質(zhì)資源的消耗 資源消耗數(shù)量的貨幣表現(xiàn)就是成本費(fèi)用。因此,資源消耗的減少,就等于成本費(fèi)用的節(jié)約;控制了資源消耗,也等于是控制了成本費(fèi)用。 職施工預(yù)算控制資源消耗的實(shí)施步驟和方法如下: (1)項(xiàng)目開(kāi)工以前,應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算工程量,并按照企業(yè)定額或上級(jí)統(tǒng)一規(guī)定的施工預(yù)算定額編制整個(gè)工程項(xiàng)目的施工預(yù)算,作為指導(dǎo)
11、和管理施工的依據(jù)。如果是邊設(shè)計(jì)邊施工的項(xiàng)目,則編制分階段的施工預(yù)算。 在施工過(guò)程中,如遇工程變更或改變施工方法,應(yīng)由預(yù)算員對(duì)施工預(yù)算作統(tǒng)一調(diào)整和補(bǔ)充,其他人不得任意修改施工預(yù)算,或故意不執(zhí)行施工預(yù)算。 施工預(yù)算對(duì)分部分項(xiàng)工程的劃分,原則上應(yīng)與施工工序相吻合,或直接使用施工作業(yè)計(jì)劃的"分項(xiàng)工程工序名稱",以便與生產(chǎn)班組的任務(wù)安排和施工任務(wù)單的簽發(fā)取得一致。 (2)對(duì)生產(chǎn)班組的任務(wù)安排,必須簽發(fā)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單,并向生產(chǎn)班組進(jìn)行技術(shù)交底。施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的內(nèi)容,應(yīng)與施工預(yù)算完全相符,不允許篡改施工預(yù)算,也不允許有定額不用而另行估工。 (3)在施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的
12、執(zhí)行過(guò)程中,要求生產(chǎn)班組根據(jù)實(shí)際完成的工程量和實(shí)耗人工、實(shí)耗材料做好原始記錄,作為施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單結(jié)算的依據(jù)。 (4)任務(wù)完成后,根據(jù)回收的施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單進(jìn)行結(jié)算,并按照結(jié)算內(nèi)容支付報(bào)酬(包括獎(jiǎng)金)。一般情況下,絕大多數(shù)生產(chǎn)班組能按質(zhì)按量提前完成生產(chǎn)任務(wù)。因此,施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單不僅能控制資源消耗,還能促進(jìn)班組全面完成施工任務(wù)。 為了保證施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單結(jié)算的正確性,要求對(duì)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的執(zhí)行情況進(jìn)行認(rèn)真的驗(yàn)收和核查。 為了便于任務(wù)完成后進(jìn)行施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單與施工預(yù)算的逐項(xiàng)對(duì)比,要求在編制施工預(yù)算時(shí)對(duì)每一個(gè)分項(xiàng)工程工序名稱統(tǒng)一編號(hào),在簽發(fā)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)
13、料單時(shí)也要按照施工預(yù)算的統(tǒng)一編號(hào)對(duì)每一個(gè)分項(xiàng)工程工序名稱進(jìn)行編號(hào),以便對(duì)號(hào)檢索對(duì)比,分析節(jié)超。由于施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的數(shù)量比較多,對(duì)比分析的工作量也很大,可以應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)來(lái)代替人工操作 (對(duì)分項(xiàng)工程工序名稱統(tǒng)一編號(hào),可為應(yīng)用電腦創(chuàng)造條件)。 (四)建立資源消耗臺(tái)帳,實(shí)行資源消耗的中司控制 資源消耗臺(tái)帳,屬于成本核算的輔助記錄,在第五章中將作系統(tǒng)論述。這里僅以"材料消耗臺(tái)帳"為例,說(shuō)明資源消耗臺(tái)帳在成本控制中的應(yīng)用。 1.材料消耗臺(tái)帳的格式和舉例 從材料消耗臺(tái)帳的帳面數(shù)宇看:第一、第二兩項(xiàng)分別為施工圖預(yù)算數(shù)和施工預(yù)算數(shù),也是整個(gè)項(xiàng)目用料的控制依據(jù);第三項(xiàng)為第一個(gè)月的材料
14、消耔數(shù);第四、第五兩項(xiàng)為第二個(gè)月的材料消耗數(shù)和到第二個(gè)月為止的累計(jì)耗用數(shù);第五項(xiàng)以下,以次類推,直至項(xiàng)目竣工為止。 2.材料消耗情況的信息反饋 項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本員應(yīng)于每月初根據(jù)材料消耗臺(tái)帳的記錄,填制 "材料消耗情況信息表",向項(xiàng)目經(jīng)理和材料部門(mén)反饋。 3.材料消耗的中間控制 由于材料成本是整個(gè)項(xiàng)目成本的重要環(huán)節(jié),不僅比重大,而且有潛力可挖。如果材料成本出現(xiàn)虧損,必將使整個(gè)成本陷入被動(dòng)。因此,項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)對(duì)材料成本有足夠的重視;至于材料部門(mén),更是責(zé)無(wú)旁貸。 按照以上要求,項(xiàng)目經(jīng)理和材料部門(mén)收到 "材料消耗情況信息表"以后,應(yīng)該做好以下兩件事: (1)根據(jù)本月材
15、料消耗數(shù),聯(lián)系本月實(shí)際完成的工程量,分析材料消耗水平和節(jié)超原因,制訂材料節(jié)約使用的措施,分別落實(shí)給有關(guān)人員和生產(chǎn)班組; (2)根據(jù)尚可使用數(shù),聯(lián)系項(xiàng)目施工的形象進(jìn)度,從總量上控制今后的材料消耗,而且要保證有所節(jié)約。這是降低材料成本的重要環(huán)節(jié),也是實(shí)現(xiàn)施工項(xiàng)目成本目標(biāo)的關(guān)鍵。 (四)應(yīng)用成本與進(jìn)度同步跟蹤的方法控制分部分項(xiàng)工程成本 長(zhǎng)期以來(lái),都認(rèn)為計(jì)劃工作是為安排施工進(jìn)度和組織流水作業(yè)服務(wù)的,與成本控制的要求和管理方法截然不同。其實(shí),成本控制與計(jì)劃管理、成本與進(jìn)度之間則有著必然的同步關(guān)系。即施工到什么階段,就應(yīng)該發(fā)生相應(yīng)的成本費(fèi)用。如果成本與進(jìn)度不對(duì)應(yīng),就要作為"不正常"現(xiàn)象
16、進(jìn)行分析,找出原因,并加以糾正。 為了便于在分部分項(xiàng)工程的施工中同時(shí)進(jìn)行進(jìn)度與費(fèi)用的控制,掌握進(jìn)度與費(fèi)用的變化過(guò)程,可以按照橫道圖和網(wǎng)絡(luò)圖的特點(diǎn)分別進(jìn)行處理。 1.橫道圖計(jì)劃的進(jìn)度與成本的同步控制 在橫道圖計(jì)劃中,表示作業(yè)進(jìn)度的橫線有兩條,一條為計(jì)劃線,一條為實(shí)際線,可用顏色來(lái)區(qū)別,也可用單線和雙線 (或細(xì)線和粗線)來(lái)區(qū)別,計(jì)劃線上的"C",表示與計(jì)劃進(jìn)度相對(duì)應(yīng)的計(jì)劃成本;實(shí)際線下的"C",表示與實(shí)際進(jìn)度相對(duì)應(yīng)的實(shí)際成本。 從上述橫道圖可以掌握以下信息: (1)每道工序(即分項(xiàng)工程,下同)的進(jìn)度與成本的同步關(guān)系,即施工到什么階段,就將發(fā)生多少成本; (2
17、)每道工序的計(jì)劃施工時(shí)間與實(shí)際施工時(shí)間 從開(kāi)始到結(jié)束)之比(提前或拖期),以及對(duì)后道工序的影響; (3)每道工序的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之比(節(jié)約或超支),以及對(duì)完成某一時(shí)期責(zé)任成本的影響; (4)每道工序施工進(jìn)度的提前或拖期對(duì)成本的影響程度(如蟹斗挖土提前一天完成,共節(jié)約機(jī)械臺(tái)班費(fèi)和人工費(fèi)等752元); (5)整個(gè)施工階段的進(jìn)度和成本情況(如基礎(chǔ)階段共提前進(jìn)度2夭,節(jié)約成本費(fèi)用7245元,成本降低率達(dá)到696%)。 通過(guò)進(jìn)度與成本同步跟蹤的橫道圖,要求實(shí)現(xiàn): (1)以計(jì)劃進(jìn)度控制實(shí)際進(jìn)度; (2)以計(jì)劃成本控制實(shí)際成本; (3)隨著每道工序進(jìn)度的提前或拖期,對(duì)每個(gè)分項(xiàng)工程的成本實(shí)行動(dòng)態(tài)控制,以保
18、證項(xiàng)目成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 2.網(wǎng)絡(luò)圖計(jì)劃的進(jìn)度與成本的同步控制 網(wǎng)絡(luò)圖計(jì)劃的進(jìn)度與成本的同步控制,與橫道圖計(jì)劃有異曲同功之處。所不同的是,網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃在施工進(jìn)度的安排上更具邏輯性,而且可在破網(wǎng)后隨時(shí)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整,因而對(duì)每道工序的成本控制也更為有效。 網(wǎng)絡(luò)圖的表示方法為:代號(hào)為工序施工起止的節(jié)點(diǎn)(系指雙代號(hào)網(wǎng)絡(luò)),箭桿表示工序施工的過(guò)程,箭桿的下方為工序的計(jì)劃施工時(shí)間,箭桿上方"C"后面的數(shù)宇為工序的計(jì)劃成本 (以干元為單位);實(shí)際施工的時(shí)間和成本,則在箭桿附近的方格中按實(shí)填寫(xiě)J這樣,就能從網(wǎng)絡(luò)圖中看到每道工序的計(jì)劃進(jìn)度與實(shí)際進(jìn)度、計(jì)劃成本與實(shí)際成本的對(duì)比情況,同時(shí)也可清楚地看出
19、今后控制進(jìn)度、控制成本的方向。 (五)建立項(xiàng)目月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃制度,以用款計(jì)劃控制成本費(fèi)用支出。 (1)以月度施工作業(yè)計(jì)劃為龍頭,并以月度計(jì)劃產(chǎn)值為當(dāng)月財(cái)務(wù)收入計(jì)劃,同時(shí)由項(xiàng)目各部門(mén)根據(jù)月度施工作業(yè)計(jì)劃的具體內(nèi)容編制本部門(mén)的用款計(jì)劃。 (2)項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本員應(yīng)根據(jù)各部門(mén)的月度用款計(jì)劃進(jìn)行匯總,并按照用途的輕重緩急平衡調(diào)度,同時(shí)提出具體的實(shí)施意見(jiàn),經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理審批后執(zhí)行。 (3)在月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程中,項(xiàng)目財(cái)務(wù)成本員應(yīng)根據(jù)各部門(mén)的實(shí)際用款做好記錄,并于下月初反饋給相關(guān)部門(mén),由各部門(mén)自行檢查分析節(jié)超原因,吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。對(duì)于節(jié)超幅度較大的部門(mén),應(yīng)以書(shū)面分析報(bào)告分送項(xiàng)目經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門(mén),以便項(xiàng)目經(jīng)理
20、和財(cái)務(wù)部門(mén)采取針對(duì)性的措施。 建立項(xiàng)目月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃制度的優(yōu)點(diǎn): (1)根據(jù)月度施工作業(yè)計(jì)劃編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃,可以做到收支同步,避免支大于收形成資金緊張; (2)在實(shí)行月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的過(guò)程中,各部門(mén)既要按照施工生產(chǎn)的需要編制用款計(jì)劃,又要在項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)后認(rèn)真貫徹執(zhí)行,這就將使資金使用(成本費(fèi)用開(kāi)支)更趨合理; (3)用款計(jì)劃經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)的綜合平衡,又經(jīng)過(guò)項(xiàng)目經(jīng)理的審批,可使一些不必要的費(fèi)用開(kāi)支得到嚴(yán)格的控制。 (六)建立項(xiàng)目成本審核簽證制度,控制成本費(fèi)用支出 過(guò)去,項(xiàng)目施工需要的各種資源,一般由企業(yè)集中采購(gòu),然后直接劃轉(zhuǎn)或按比例分配給項(xiàng)目,形成項(xiàng)目的成本費(fèi)用。因此,項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目管理人員對(duì)
21、成本費(fèi)用的內(nèi)涵不甚了解,也毋須審核,一律照單全收,更談不上進(jìn)行控制。 引進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制以后,需要建立以項(xiàng)目為成本中心的核算體系。這就是:所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不論是對(duì)內(nèi)或?qū)ν?,都要與項(xiàng)目直接對(duì)口。在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候,首先要由有關(guān)項(xiàng)目管理人員審核,最后經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理簽證后支付。這是項(xiàng)目成本控制的最后一關(guān),必須十分重視。其中,以有關(guān)項(xiàng)目管理人員的審核尤為重要,因?yàn)樗麄兪煜ぷ约悍止艿臉I(yè)務(wù),有一定的權(quán)威性。 審核成本費(fèi)用的支出,必須以有關(guān)規(guī)定和合同為依據(jù)。主要有: (1)國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍; (2)國(guó)家和地方規(guī)定的費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)務(wù)制度; (3)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)合同; (4)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合同。 由于項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較
22、繁忙,如果事無(wú)巨細(xì)都要曲項(xiàng)目經(jīng)理 "一支筆"審批,難免分散項(xiàng)目經(jīng)理的精力,不利于項(xiàng)目管理的整體工作。因此,可從實(shí)際出發(fā),在需要與可能的條件下,將不太重要、金額又小的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)財(cái)務(wù)部門(mén)或業(yè)務(wù)主管部門(mén)代為處理。 (七)加強(qiáng)質(zhì)量管理,控制質(zhì)量成本 質(zhì)量成本是指項(xiàng)目為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用,以及未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失費(fèi)用之和。質(zhì)量成本包括兩個(gè)主要方面:控制成本和故障成本??刂瞥杀景A(yù)防成本和鑒定成本,屬于質(zhì)量保證費(fèi)用,與質(zhì)量水平成正比關(guān)系,即:工程質(zhì)量越高,鑒定成本和預(yù)防成本就越大;故障成本包括內(nèi)部故障成本和外部故障成本,屬于損失性費(fèi)用,與質(zhì)量水平成反比關(guān)系
23、,即,工程質(zhì)量越高,故障成本就越低。 控制質(zhì)量成本,首先要從質(zhì)量成本核算開(kāi)始,而后是質(zhì)量成本分析和質(zhì)量成本控制。 1.質(zhì)量成本核算 即將施工過(guò)程中發(fā)生的質(zhì)量成本費(fèi)用,按照預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本的明細(xì)科目歸集,然后計(jì)算各個(gè)時(shí)期各項(xiàng)質(zhì)量成本的發(fā)生情況。 質(zhì)量成本的明細(xì)科目,可根據(jù)實(shí)際支付的具體內(nèi)容來(lái)確定。 預(yù)防成本下設(shè)置:質(zhì)量管理工作費(fèi)、質(zhì)量情報(bào)費(fèi)、質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量技術(shù)宣傳費(fèi)、質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)等子目; 鑒定成本下設(shè)置:材料檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工序監(jiān)測(cè)和計(jì)量服務(wù)費(fèi)、質(zhì)量評(píng)審活動(dòng)費(fèi)等子目; 內(nèi)部故障成本下設(shè)置:返工損失、返修損失、停工損失、質(zhì)量過(guò)剩損失、技術(shù)超前支出和事故分析處理等子目;
24、 外部故障成本下設(shè)置,保修費(fèi)、賠償費(fèi)、訴訟費(fèi)和因違反環(huán)境保護(hù)法而發(fā)生的罰款等。 進(jìn)行質(zhì)量成本核算的原始資料,主要來(lái)自會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表,或利用會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的資料整理加工而得。但也有一部分資料需要依靠技術(shù)、技監(jiān)等有關(guān)部門(mén)提供,如質(zhì)量過(guò)剩損失和技術(shù)超前支出等。 2.質(zhì)量成本分析 質(zhì)量成本分析,即根據(jù)質(zhì)量成本核算的資料進(jìn)行歸納、比較和分析,共包括四個(gè)分析內(nèi)容: (1)質(zhì)量成本總額的構(gòu)成內(nèi)容分析; (2)質(zhì)量成本總額的構(gòu)成比例分析; (3)質(zhì)量成本各要素之間的比例關(guān)系分析; (4)質(zhì)量成本占預(yù)算成本的比例分析。 上述分析內(nèi)容,可在一張質(zhì)量成本分析表中反映。舉例說(shuō)明如下: 某工程項(xiàng)目1994年上半
25、年完成預(yù)算成本4147500元,發(fā)生實(shí)際成本3896765元,其中質(zhì)量成本146842元。 從上述分析資料看,質(zhì)量成本總額占預(yù)算成本3.53%,比一般工程的降低成本水平還要高,特別是內(nèi)部故障成本的比例 (耳預(yù)算成本2.61%,占質(zhì)量成本總額73.78%)更為突出。但是,預(yù)防成本只占預(yù)算成本的0.32%,占質(zhì)量成本總額也只有9.09%,說(shuō)明在質(zhì)量管理上沒(méi)有采取有效的預(yù)防措施,以致返工損失、返修損失以及由此而發(fā)生的停工損失明顯增加。 3.質(zhì)量成本控制 根據(jù)以上分析資料,對(duì)影響質(zhì)量成本較大的關(guān)鍵因素,采取有效措施,進(jìn)行質(zhì)量成本控制。 (八)堅(jiān)持現(xiàn)場(chǎng)管理標(biāo)準(zhǔn)化,堵塞浪費(fèi)漏洞 現(xiàn)場(chǎng)管理標(biāo)準(zhǔn)化的范圍很廣,
26、比較突出而又需要特別關(guān)注的是: 現(xiàn)場(chǎng)平面布置管理和現(xiàn)場(chǎng)安全生產(chǎn)管理,稍有不慎,就會(huì)造成浪費(fèi)和損失。 1.現(xiàn)場(chǎng)平面布置管理 施工現(xiàn)場(chǎng)的平面布置,是根據(jù)工程特點(diǎn)和場(chǎng)地條件,以配合施工為前提合理安排的,有一定的科學(xué)根據(jù)。但是,在施工過(guò)程中,往往會(huì)出現(xiàn)不執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)平面布置,造成人力、物力浪費(fèi)的情況。例如: (1)材料、構(gòu)件不按規(guī)定地點(diǎn)堆放,造成二次搬運(yùn),不僅浪費(fèi)人力,材料、構(gòu)件在搬運(yùn)申還會(huì)受到損失。 (2)鋼模和鋼管腳手等周轉(zhuǎn)設(shè)備,用后不予整修并堆放整齊,而是任意亂堆亂放,既影響場(chǎng)容整潔,又容易造成損失,特別是將周轉(zhuǎn)設(shè)備放在路邊,丁旦車輛開(kāi)過(guò),輕則變形,重則報(bào)廢。 (3)任意開(kāi)挖道路,又不采取措施,造成
27、交通中斷,影響物資運(yùn)輸。 (4)排水系統(tǒng)不暢,一遍下雨,現(xiàn)場(chǎng)積水嚴(yán)重,造成電器設(shè)備受潮容易觸電,水泥受潮就會(huì)變質(zhì)報(bào)廢,至于用鋼模、海底笆鋪路的現(xiàn)象更是比比皆是。 由此可見(jiàn),施工項(xiàng)目一定要強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)平面布置的管理,堵塞一切可能發(fā)生的漏洞,爭(zhēng)創(chuàng)"文明工地"。 2.現(xiàn)場(chǎng)安全生產(chǎn)管理 現(xiàn)場(chǎng)安全生產(chǎn)管理的目的,在于保護(hù)施工現(xiàn)場(chǎng)的人身安全和設(shè)備安全,減少和避免不必要的損失。要達(dá)到這個(gè)目的,就必須強(qiáng)調(diào)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)去管理,不允許有任何細(xì)小的疏忽。否則,將會(huì)造成難以估量的損失。例如: (1)不遵守現(xiàn)場(chǎng)安全操作規(guī)程,容易發(fā)生工傷事故,甚至死亡事故,不僅本人痛苦,家屬痛苦,項(xiàng)目還要支付一筆可觀的醫(yī)
28、藥、撫恤費(fèi)用,有時(shí)還會(huì)造成停工損失。 (2)不遵守機(jī)電設(shè)備的操作規(guī)程,容易發(fā)生一般設(shè)備事故,甚至重大設(shè)備事故,不僅會(huì)損壞機(jī)電設(shè)備,還會(huì)影響正常施工。 (3)忽視消防工作和消防設(shè)施的檢查,容易發(fā)生火警和對(duì)火警的有效搶救,其后果更是不可想象。 (4)不注意食堂衛(wèi)生管理,有可能發(fā)生食物中毒,危害職工的身體健康,也將影響施工生產(chǎn)。 諸如此類的事情,都是不利于項(xiàng)目成本的因素,必須從現(xiàn)場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)化管理著手,切實(shí)做好預(yù)防工作,把可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失減少到最低限度。 (九)定期開(kāi)展 "三同步"檢查,防止項(xiàng)目成本盈虧異常 項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)核算的"三同步",就是統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算、會(huì)計(jì)核
29、算的"三同步"。統(tǒng)計(jì)核算即產(chǎn)值統(tǒng)計(jì),業(yè)務(wù)核算即人力資源和物質(zhì)資源的消耗統(tǒng)計(jì),會(huì)計(jì)核算即成本會(huì)計(jì)核算。根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)律,"這三者之間有著必然的同步關(guān)系。這種規(guī)律性的同步關(guān)系,具體表現(xiàn)為:完成多少產(chǎn)值,消耗多少資源,發(fā)生多少成本,三者應(yīng)該同步。否則,項(xiàng)目成本就會(huì)出現(xiàn)盈虧異常情況。 開(kāi)展"三同步"檢查的目的,就在于查明不同步的原因,糾正項(xiàng)目成本盈虧異常的偏差。"三同步"的檢查方法,可從以下三方面入手: (1)時(shí)間上的同步。"即產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、資源消耗統(tǒng)計(jì)和成本核算的時(shí)間應(yīng)該統(tǒng)一 (一般為上月26日到本月25日)。如果在時(shí)
30、間上不統(tǒng)一,就不可能實(shí)現(xiàn)核算口徑的同步。 (2)分部分項(xiàng)工程直接費(fèi)的同步。即產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)是否與施工任務(wù)單的實(shí)際工槿量和形象迸度相符;資源消耗統(tǒng)計(jì)是否與施工任務(wù)單的實(shí)耗人工和限額領(lǐng)料單的實(shí)耗材料相符;機(jī)械和周轉(zhuǎn)材料的租費(fèi)是否與施工任務(wù)單的施工時(shí)間相符。如果不符,應(yīng)查明原因,予以糾正,直到同步為止。 (3)其他費(fèi)用是否同步。這要通過(guò)統(tǒng)計(jì)報(bào)表與財(cái)務(wù)付款逐項(xiàng)核對(duì)才能查明原因。例如: 某項(xiàng)基礎(chǔ)工程已經(jīng)全部完成,統(tǒng)計(jì)員按實(shí)際進(jìn)度統(tǒng)計(jì)產(chǎn)值,其中包括井點(diǎn)抽水一次打拔費(fèi)3104元和120天臺(tái)班費(fèi)127272元,再加上相應(yīng)的費(fèi)率,共計(jì)338419元。然而機(jī)動(dòng)部并未向項(xiàng)目收費(fèi);項(xiàng)目成本也未作預(yù)提,以致當(dāng)月項(xiàng)目成本出現(xiàn)了
31、大盈,經(jīng)查明原因并予以絲糾正,又恢復(fù)了應(yīng)有的同步關(guān)系。 (十)應(yīng)用成本控制的財(cái)務(wù)方法-成本分析表法來(lái)控制項(xiàng)目成本 作為成本分析控制手段之一的成本分析表,包括月度成本分析表和最終成本控制報(bào)告表。月度成本分析表又分直接成本分析表和間接成本分析表兩種。 1.月度直接成本分析表 主要是反映分部分項(xiàng)工程實(shí)際完成的實(shí)物量和與成本相對(duì)應(yīng)的情況,以及與預(yù)算成本和計(jì)劃成本相對(duì)比的實(shí)際偏差和目標(biāo)偏差,為分析偏差產(chǎn)生的原因和針對(duì)偏差采取相應(yīng)的措施提供依據(jù)。 2.月度間接成本分析表 主要反映間接成本的發(fā)生情況,以及與預(yù)算成本和計(jì)劃成本相對(duì)比的實(shí)際偏差和目標(biāo)偏差,為分析偏差產(chǎn)生的原因和針對(duì)偏差采取相應(yīng)的措施提供依據(jù)。此
32、外,還要通過(guò)間接成芥占產(chǎn)值的比例來(lái)分析其文用水平。 3.最終成本控制報(bào)告表 主要是通過(guò)已完實(shí)物進(jìn)度、已完產(chǎn)值和已完累計(jì)成本,聯(lián)系尚需完成的實(shí)物進(jìn)度、尚可上報(bào)的產(chǎn)值和還將發(fā)生的成本,進(jìn)行最終成本預(yù)測(cè),以檢驗(yàn)實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)的可能性,并可為項(xiàng)目成本控制提出新的要求。這種預(yù)測(cè),工期短的項(xiàng)目應(yīng)該每季度進(jìn)行一次,工期長(zhǎng)的項(xiàng)目不妨每半年進(jìn)行一次。以上項(xiàng)目成本的控制方法,不可能也沒(méi)有必要在一個(gè)工程項(xiàng)目全部同時(shí)使用,可由各工程項(xiàng)目根據(jù)自己的具體情況和客觀需要,選用其申有針對(duì)性的、簡(jiǎn)單實(shí)用的方法;這將會(huì)收到事半功倍的效果。 在選用控制方法時(shí),應(yīng)該充分考慮與各項(xiàng)施工管理工作相結(jié)合。例如:在計(jì)劃管理、施工任務(wù)單管理、限
33、額領(lǐng)料單管理、合同預(yù)算管理等工作中,跟蹤原有的業(yè)務(wù)管理程序,利用業(yè)務(wù)管理所取得的資料進(jìn)行成本控制,不僅省時(shí)省力,還能幫助各業(yè)務(wù)管理部門(mén)落實(shí)責(zé)任成本,從而得到它們有力的配合和支持。 十、降低施工項(xiàng)目成本的途徑和措施 降低施工項(xiàng)目成本的途徑,應(yīng)該是既開(kāi)源又節(jié)流,或者說(shuō)既增收又節(jié)支。只開(kāi)源不節(jié)流,或者只節(jié)流不開(kāi)源,都不可能達(dá)到降低成本的目的,至少是不會(huì)有理想的降低成本效果。 前面已從節(jié)支角度論述了成本控制的方法,這里再?gòu)脑鍪盏慕嵌日撌鼋档统杀镜耐緩健?(一)認(rèn)真會(huì)審圖紙,積極提出修改意見(jiàn) 在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,施工單位必須按圖施工。但是,圖紙是由設(shè)計(jì)單位按照用戶要求和項(xiàng)目所在地的自然地理?xiàng)l件 (如水文地
34、質(zhì)情況等)設(shè)計(jì)的,其中起決定作用的是設(shè)計(jì)人員的主觀意圖,很少考慮為施工單位提供方便,有時(shí)還可能給施工單位出些難題。因此,施工單位應(yīng)該在滿足用戶要求和保證工程質(zhì)量的前提下,聯(lián)系項(xiàng)目施工的主客觀條件,對(duì)設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行認(rèn)真的會(huì)審,并提出積極的修改意見(jiàn),在取得用戶和設(shè)計(jì)單位的同意后,修改設(shè)計(jì)圖紙,同時(shí)辦理增減帳。 在會(huì)審圖紙的時(shí)候,對(duì)于結(jié)構(gòu)復(fù)雜、施工難度高的項(xiàng)目,更要加倍認(rèn)真,并且要從方便施工,有利于加快工程進(jìn)度和保證工程質(zhì)量,又能降低資源消耗、增加工程收入等方面綜合考慮,提出有科學(xué)根據(jù)的合理化建議,爭(zhēng)取業(yè)主和設(shè)計(jì)單位的認(rèn)同。 (二)加強(qiáng)合同預(yù)算管理,增創(chuàng)工程預(yù)算收入 1.深入研究招標(biāo)文件、合同內(nèi)容,正
35、確編制施工圖預(yù)算 在編制施工圖預(yù)算的時(shí)候,要充分考慮可能發(fā)生的成本費(fèi)用,包括合同規(guī)定的屬于包干(閉口)性質(zhì)的各項(xiàng)定額外補(bǔ)貼,并將其全部列入施工圖預(yù)算,然后通過(guò)工程款結(jié)算向甲方取得補(bǔ)償。也就是:凡是政策允許的,要做到該收的點(diǎn)滴不漏,以保證項(xiàng)目的預(yù)算收入。我們稱這種方法為"以文定收"。但有一個(gè)政策界限,不能將項(xiàng)目管理不善造成的損失也列入施工圖預(yù)算,更不允許違反政策向甲方高估冒算或亂收費(fèi)。 2.把合同規(guī)定的"開(kāi)口"項(xiàng)目,作為增加預(yù)算收入的重要方面 一般來(lái)說(shuō),按照設(shè)計(jì)圖紙和預(yù)算定額編制的施工圖預(yù)算,必須受預(yù)算定額的制約,很少有靈活伸縮的余地;而 "開(kāi)口
36、"項(xiàng)目的取費(fèi)則有比較大的潛力,是項(xiàng)目創(chuàng)收的關(guān)鍵。 例一:合同規(guī)定,待圖紙出齊后,由甲乙雙方共同制定加快工程進(jìn)度、保證土程質(zhì)量的技術(shù)措施,費(fèi)用按實(shí)結(jié)算。按照這一規(guī)定,項(xiàng)目經(jīng)理和工程技術(shù)人員應(yīng)該聯(lián)系工程特點(diǎn),充分利用自己的技術(shù)優(yōu)勢(shì),采用先進(jìn)的新技術(shù)、新工藝和新材料,經(jīng)甲方簽證后實(shí)施,這些措施,應(yīng)符合以下要求:既能為施工提供方便,有利于加快施工進(jìn)度,又能提高工程質(zhì)量,還能增加預(yù)算收入。 例二:合同規(guī)定,預(yù)算定額缺項(xiàng)的項(xiàng)目,可由乙方參照相近定額,經(jīng)監(jiān)理師復(fù)核后報(bào)甲方認(rèn)可。這種情況,在編制施工圖預(yù)算時(shí)是常見(jiàn)的,需要項(xiàng)目預(yù)算員參照相近定額進(jìn)行換算。在定額換算的過(guò)程中,預(yù)算員就可根據(jù)設(shè)計(jì)要求,充分發(fā)揮自己的業(yè)務(wù)技能,提出合理的換算依據(jù),
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