資金管理及財(cái)務(wù)收支審批制度

1、資金管理及財(cái)務(wù)收支審批制度第一部分：資金集中管理第一部分：資金集中管理第二部分：第二部分：資金流程管理資金流程管理第三部分：財(cái)務(wù)支付審批第三部分：財(cái)務(wù)支付審批一、必要性一、必要性 1、推進(jìn)資金集中管理，既是企業(yè)發(fā)揮、推進(jìn)資金集中管理，既是企業(yè)發(fā)揮資金規(guī)模效益，提高資金使用效率的需要，資金規(guī)模效益，提高資金使用效率的需要，也是提升集團(tuán)管控能力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的也是提升集團(tuán)管控能力，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。重要手段。 。 v 良友資金集中：資金集中管控究竟能給企業(yè)帶來多少好處？良友集團(tuán)用數(shù)據(jù)給出了答案僅用一年時(shí)間，通過銀行“虛擬現(xiàn)金池”管理模式，集團(tuán)資金集中覆蓋面就已達(dá)90%以上，峰值歸集資金約6億

2、元；集團(tuán)全年減少外部利息支出約1200萬元，集團(tuán)經(jīng)營性企業(yè)整體財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)（凈收益）；財(cái)務(wù)成本同比下降85%v 2、在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力不斷增大的情況下，積極推進(jìn)資金集中管理工作，對(duì)于企業(yè)宏觀掌握和控制資金籌措、運(yùn)用，提升資金保障能力，實(shí)現(xiàn)降本增效有著十分重要的意義 。項(xiàng)目成果以華潤電力為例v 3、相關(guān)政策規(guī)定。v 國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范國辦發(fā)200064號(hào)提出：“實(shí)行母子公司體制的大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)通過法定程序加強(qiáng)對(duì)全資、控股子公司資金的監(jiān)督和控制，建立統(tǒng)一的資金管理體制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部結(jié)算中心的功能，對(duì)內(nèi)部各單位實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算?！眝 財(cái)政部

3、財(cái)企2001325號(hào)企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法規(guī)定，母公司的管理職責(zé)之一，就是實(shí)行企業(yè)內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，依法管理子公司投資、融資事項(xiàng)。v 2007年1月1日新的企業(yè)財(cái)務(wù)通則施行，該通則第23條規(guī)定企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)實(shí)行資金集中統(tǒng)一管理。v 二、指導(dǎo)思想v 以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，依托信息化技術(shù)，按照“完善預(yù)算、強(qiáng)化管控、降低成本、防范風(fēng)險(xiǎn)”的原則，在資金所有權(quán)、使用權(quán)不變的前提下，加快推進(jìn)企業(yè)資金集中管理，提高企業(yè)資金使用效益、籌融資能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展。v 三、資金集中管理主要內(nèi)容v 1、完善資金預(yù)算管理、完善資金預(yù)算管理v 2、規(guī)范融資管理、規(guī)范融資管理 v 3、

4、加強(qiáng)銀行賬戶管理加強(qiáng)銀行賬戶管理v 4、明晰資金管理流程、明晰資金管理流程 v 企業(yè)實(shí)行貨幣資金收支兩條線管理或賬戶額度管理，規(guī)范資金內(nèi)部結(jié)算管理，加強(qiáng)對(duì)外資金結(jié)算程序，嚴(yán)格資金支出計(jì)劃和審批規(guī)程。v 四、省國資委的組織實(shí)施要求v 1、制定方案2012年10月31日前上報(bào)省國資委；v 2、2012年12月31日前，完成本企業(yè)的銀行賬戶清理工作，建立和完善資金預(yù)算、融資管理等相關(guān)資金監(jiān)管制度，進(jìn)一步梳理和明晰資金管理工作流程，初步建立起資金集中監(jiān)控管理的運(yùn)行機(jī)制。 v 五、資金集中管理的原則v 1、資金集中合法原則，不得損害成員企業(yè)利益。v 2、資金結(jié)構(gòu)優(yōu)化原則。v 3、資金調(diào)度及時(shí)原則，資金調(diào)

5、試必須迅速到位，以適應(yīng)成員企業(yè)需要。v 4、風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。v 六、企業(yè)集團(tuán)資金管理的模式v “資金管理模式在工業(yè)發(fā)達(dá)國家已經(jīng)發(fā)展得相當(dāng)先進(jìn)，目前資金管理模式主要包括：統(tǒng)收統(tǒng)支模式、撥付備用金模式、內(nèi)部銀行模式、結(jié)算中心模式、財(cái)務(wù)公司模式和收支兩條線模式等，不同管理模式應(yīng)配合不同管理手段，才能達(dá)到預(yù)期效果，若選擇了不適合自己企業(yè)的資金管理模式，將給企業(yè)的發(fā)展帶來障礙?！?根據(jù)山西省國資委下發(fā)的國資發(fā)根據(jù)山西省國資委下發(fā)的國資發(fā)201275號(hào)山西省人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于推進(jìn)省屬企業(yè)資金集中管理的通知，集團(tuán)公司、金駒實(shí)業(yè)分別以晉煤集財(cái)字20121336號(hào)、金實(shí)財(cái)字20135號(hào)制定下發(fā)

6、了資金管理辦法，明確規(guī)定各所屬單位資金使用實(shí)行預(yù)算控制、計(jì)劃管理，現(xiàn)著重將資金計(jì)劃申報(bào)和使用流程給大家介紹一下，協(xié)助財(cái)務(wù)部門做好月度資金預(yù)算申報(bào)工作，提高我公司資金使用效率，確保生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行和職工薪金足額發(fā)放。v 一、公司資金計(jì)劃審批v 1、計(jì)劃的內(nèi)容v 專項(xiàng)資金，主要包括資產(chǎn)購置、設(shè)備更新與維修、科技資金、安全費(fèi)用購置固定資產(chǎn)情況。v 職工薪酬，主要包括工資獎(jiǎng)金、社會(huì)保險(xiǎn)、勞務(wù)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金，暫不含工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)由金駒實(shí)業(yè)統(tǒng)一計(jì)劃。v 流動(dòng)資金，主要包括材料配件款、稅費(fèi)、償還借款利息、小額的修理費(fèi)及日常辦公費(fèi)用等其它零星支出。v 2、審批及填報(bào)要求 金駒實(shí)業(yè)公司、集團(tuán)公

7、司對(duì)重要的資金支付實(shí)行統(tǒng)一審批，著重審批單筆金額10萬元以上的大額流動(dòng)資金。 單筆金額10萬元以上的資金支付按收款單位逐筆在上報(bào)表格中列明，不足10萬元可列入其他支出。v 按年編制資金預(yù)算，資金預(yù)算包括資金收入、支出及融資金三個(gè)部分。按月報(bào)送資金使用計(jì)劃，全年累計(jì)額不得超出年度資金預(yù)算。v 3、資金使用計(jì)劃表格紙質(zhì)版、電子版同時(shí)上報(bào) 4、資金計(jì)劃審批流程v 一般流程v 每月20日計(jì)財(cái)部匯總編制資金使用計(jì)劃明細(xì)表得一公司分管領(lǐng)導(dǎo)審核董事長審核計(jì)財(cái)部修改后重新審批22日前上報(bào)金駒實(shí)業(yè)企業(yè)管理部、安全管理部、黨工部和財(cái)務(wù)部審批25日前金駒實(shí)業(yè)黨政聯(lián)席會(huì)議審批通過上報(bào)集團(tuán)各有關(guān)處室每月26日前經(jīng)集團(tuán)公

8、司分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，得一公司登錄資金管理系統(tǒng)上報(bào)下月資金使用計(jì)劃每月30日前集團(tuán)黨政聯(lián)席會(huì)批準(zhǔn)后下發(fā)下月資金使用計(jì)劃。v資金計(jì)劃特殊事項(xiàng)流程v各單位有特殊款項(xiàng)支付時(shí)，需要通過資金管理系統(tǒng)逐級(jí)上報(bào)追加計(jì)劃。v集團(tuán)公司負(fù)責(zé)二級(jí)子、分公司追加資金使用計(jì)劃。由二級(jí)子、分公司提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)中心主任批準(zhǔn)后，通過資金管理系統(tǒng)追加計(jì)劃。v二級(jí)子公司負(fù)責(zé)三級(jí)及三級(jí)以下子、分公司追加計(jì)劃。由各單位逐級(jí)上報(bào)至二級(jí)子公司批準(zhǔn)后執(zhí)行，并將紙質(zhì)資金計(jì)劃上報(bào)至財(cái)務(wù)中心備案。財(cái)務(wù)中心通過資金管理系統(tǒng)進(jìn)行審核。v財(cái)務(wù)公司通過資金管理系統(tǒng)，對(duì)各單位上報(bào)的追加計(jì)劃，進(jìn)行監(jiān)督、執(zhí)行。 v 4、資金使用要求v 流動(dòng)資金、專項(xiàng)資金單筆金

9、額高于或低于使用計(jì)劃30%以內(nèi)的款項(xiàng)，按實(shí)際使用金額支付；在30%以外的要重新審報(bào)計(jì)劃。v 職工薪酬、對(duì)外捐贈(zèng)沒有上下浮動(dòng)空間，嚴(yán)格按批準(zhǔn)計(jì)劃支付。 v 5、監(jiān)督與考核v 金駒實(shí)業(yè)財(cái)務(wù)部在次月5日前對(duì)資金使用計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行稽核并通報(bào)。對(duì)私自開設(shè)銀行賬戶、私自輸資金支付、未按規(guī)定時(shí)間上報(bào)資金使用計(jì)劃和上報(bào)虛報(bào)資金使用計(jì)劃的單位給予通報(bào)批評(píng)，并追究單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員責(zé)任。v 二、內(nèi)部各部門資金計(jì)劃的申報(bào)與審批v 1、資金管理的目的v 為了規(guī)范公司的資金使用管理，提高資金使用效率，完成全公司資金使用計(jì)劃的編制，扭轉(zhuǎn)目前脫離預(yù)算任意申請(qǐng)資金的現(xiàn)象，杜絕在資金使用上先斬后奏、無視預(yù)算管理的行為。v

10、2、原則：統(tǒng)籌預(yù)算、 綜合平衡、總額控制v 3、資金計(jì)劃編制分工v 材料配件、設(shè)備款項(xiàng)的資金使用計(jì)劃由計(jì)財(cái)部牽頭負(fù)責(zé)，安全生產(chǎn)部配合，主要協(xié)調(diào)配合制訂下月配件材料、設(shè)備預(yù)付款付款使用計(jì)劃；v 目前不存在工程款資金使用計(jì)劃。工程款資金使用計(jì)劃歸口工程部編制，財(cái)務(wù)部審核；v 工資資金、社會(huì)保險(xiǎn)和公積金、職教經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃由綜合辦負(fù)責(zé)編制；v 除以上部分及稅金外，各部門應(yīng)報(bào)送差旅費(fèi)、過路費(fèi)等日常資金使用計(jì)劃。v 計(jì)劃財(cái)務(wù)部根據(jù)以上各部門計(jì)劃編制全公司資金使用計(jì)劃明細(xì)表，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后上報(bào)金駒實(shí)業(yè)。v 4、計(jì)劃編制要求v 與本部門的業(yè)務(wù)預(yù)算相結(jié)合；v 以下月生產(chǎn)任務(wù)安排為指導(dǎo)；v 時(shí)間要求在每月20日

11、前上報(bào)；v 除職工薪金外，按晉城市得一工貿(mào)有限公司資金預(yù)算表的格式填報(bào)，并標(biāo)明收款單位。晉城市得一工貿(mào)有限公司資金預(yù)算表晉城市得一工貿(mào)有限公司資金預(yù)算表 資金使用單位（蓋章）： 所屬期間： 年 月 編制上報(bào)時(shí)間： 金額單位：元序號(hào)支出項(xiàng)目（內(nèi)容）支出金額支付形式（轉(zhuǎn)賬/現(xiàn)金）備 注 單位負(fù)責(zé)人： 預(yù)算管理員：v 5、有關(guān)事項(xiàng)v 對(duì)沒有上報(bào)資金預(yù)算的單位或支出項(xiàng)目，公司下月將不安排該單位或該項(xiàng)資金支出計(jì)劃，影響生產(chǎn)的，資金使用部門責(zé)任自負(fù)。v 沒有按規(guī)定時(shí)間上報(bào)、盲目上報(bào)、虛報(bào)的根據(jù)有關(guān)文件處罰部門負(fù)責(zé)人。v v v 1 1、財(cái)務(wù)支付審批的必要性、財(cái)務(wù)支付審批的必要性v 為了強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高現(xiàn)

12、金交易的會(huì)為了強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，保計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性，保證公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安證公司經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核各項(xiàng)方針、政策的性與可靠性，推動(dòng)與考核各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行。貫徹執(zhí)行。v v 法律要求v 根據(jù)1999年10月31日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議修訂 會(huì)計(jì)法第二十七條第一款“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約 ”的

13、規(guī)定，財(cái)會(huì)字199619號(hào)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范范第95條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)收支審批制度。主要內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和 審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審批程序；財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任”。v 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)-資金管理第21條要求：v 企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確支出款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附原始單據(jù)或相關(guān)證明，履行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序后，方可安排資金支出。v 2、財(cái)務(wù)收支審批人員v 根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法中“單位負(fù)責(zé)人（法人代表）對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的原則及公司章程的規(guī)定，董事長、財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)收支審批工作，董事長授

14、權(quán)總經(jīng)理計(jì)劃內(nèi)部分由總經(jīng)理審批。v 3、審批權(quán)限及程序v 生產(chǎn)經(jīng)營性計(jì)劃內(nèi)支出（包括購買材料、配件、低值易耗品等實(shí)物資產(chǎn)財(cái)務(wù)掛帳）款項(xiàng)金額在2萬元以下的由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽；在2萬元以上的（含）由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事長聯(lián)簽。 v 審批程序： v 生產(chǎn)單位及部室負(fù)責(zé)人簽字申報(bào)財(cái)務(wù)審核總經(jīng)理審批財(cái)務(wù)總監(jiān)審批董事長核批財(cái)務(wù)入帳v 資料填寫材料物資掛帳審批匯簽卡材料物資掛帳審批匯簽卡，在其上分別注明業(yè)務(wù)事項(xiàng)、收款單位全稱、匯款地址及開戶銀行，掛賬金額，并經(jīng)計(jì)劃員審核、供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審核后按程序辦理。v 非生產(chǎn)經(jīng)營性支出（包括福利費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、罰款支出等）、生產(chǎn)經(jīng)營性計(jì)劃內(nèi)費(fèi)用報(bào)銷

15、2000元以下的由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽審批，2000元以上（含）的由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事長聯(lián)簽。v 審批程序同上；v 資料填寫費(fèi)用報(bào)銷單費(fèi)用報(bào)銷單，在其上注明項(xiàng)目、金額按審批程序辦理。v 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、董事會(huì)經(jīng)費(fèi)由董事長1人審批；v 資料填寫同。v 員工出差的費(fèi)用報(bào)銷由財(cái)務(wù)部審核、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事長聯(lián)簽（乘座飛機(jī)必需經(jīng)董事長批準(zhǔn)）。v 資料填寫差旅費(fèi)報(bào)銷單。v 差旅費(fèi)報(bào)銷單據(jù)格式：v 差旅費(fèi)報(bào)銷單差旅費(fèi)報(bào)銷單報(bào)銷單位（章）報(bào)銷日期： 年 月 日出差事由：報(bào)銷人：出發(fā)到達(dá)日夜車補(bǔ)助住宿費(fèi)住勤補(bǔ)助交通費(fèi)20元/日其它合計(jì)備注時(shí)間地點(diǎn)時(shí)間地點(diǎn)天數(shù)金額天數(shù)實(shí)住金額應(yīng)補(bǔ)金額天數(shù)金額項(xiàng)目金額月日時(shí)月

16、日時(shí)標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)董事長：財(cái)務(wù)總監(jiān)：總經(jīng)理：報(bào)銷單位負(fù)責(zé)人：v 零星購買材料物資借款（要有材料計(jì)劃）、差旅費(fèi)借款等，2000元以下的由總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽；2000元（含）以上的要經(jīng)董事長核批。v 需辦理借款單，在此單據(jù)上注明事由、借款人及申請(qǐng)金額、匯款地址等，經(jīng)借款人所在單位負(fù)責(zé)人簽字并加蓋公章。然后按程序?qū)徟?。v 4、材料配件款項(xiàng)審批v 材料物資計(jì)劃內(nèi)帳務(wù)掛賬的往來付款由財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事長聯(lián)簽。v 集中付款的審批程序 v 每月的20日至22日為集中付款日，根據(jù)資金到位情況和供應(yīng)商申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部積極籌措資金，19日向董事長上報(bào)“應(yīng)付往來資金”明細(xì)，由財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事長核批已上報(bào)金駒明細(xì)的以上報(bào)數(shù)為根據(jù)。

17、v 如遇特殊情況，未給供應(yīng)商安排月度資金計(jì)劃，但又急需進(jìn)貨付款的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，財(cái)務(wù)部可根據(jù)資金狀況臨時(shí)安排資金，按程序?qū)徟笾Ц丁＞唧w為：v 申請(qǐng)人到財(cái)務(wù)部申辦“往來資金付款匯簽卡” 財(cái)務(wù)部在匯簽卡中填寫財(cái)務(wù)建議數(shù)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批董事長核批財(cái)務(wù)付款v 匯簽卡中注明收款單位、開戶銀行及賬戶、業(yè)務(wù)內(nèi)容等事項(xiàng)。v 5、財(cái)務(wù)支付審批內(nèi)容v 財(cái)務(wù)收支是否符合財(cái)務(wù)計(jì)劃或合同（預(yù)算）規(guī)定；v 財(cái)務(wù)收支是否符合會(huì)計(jì)法、有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；v 財(cái)務(wù)收支的內(nèi)容和數(shù)據(jù)是否真實(shí)；v 財(cái)務(wù)收支是否符合效益性原則；v 財(cái)務(wù)收支的原始憑證是否符合國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；v 6 6、財(cái)務(wù)收支審批人的責(zé)任、財(cái)務(wù)收支審批人的責(zé)任

18、v 財(cái)務(wù)收支審批人員要依法辦事，認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國家關(guān)于財(cái)政工作的各項(xiàng)法律、法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行本公司的財(cái)務(wù)收支審批制度。v 財(cái)務(wù)收支審批人員要廉潔奉公、忠于職守，對(duì)不符合國家財(cái)政紀(jì)律、法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不予審批。v 對(duì)違反國家有關(guān)財(cái)政工作的各項(xiàng)法律、法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的各項(xiàng)開支，必須制止和糾正，防止違法、舞弊等會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。v 7、會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)審核要求v 根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第76條、會(huì)計(jì)法第14條規(guī)定：v （1）對(duì)審批手續(xù)不全的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)退回，要求補(bǔ)充、更正。 （2）對(duì)違反規(guī)定不納入單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正。（3）對(duì)違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支，不予辦理。v（4）對(duì)認(rèn)為是違反國家統(tǒng)一的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度規(guī)定的財(cái)務(wù)收支。應(yīng)當(dāng)制止和 糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見請(qǐng)求處理。 單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)在接到書面意見起