商業(yè)會計實(shí)務(wù)

1、商業(yè)會計實(shí)務(wù)一一商業(yè)企業(yè)會計核算第一賬戶設(shè)置1. 物資采購2. 庫存商品3. 商品進(jìn)銷差價：屬資產(chǎn)類賬戶，是庫存商品的抵減賬戶，用來核算商業(yè)企業(yè)采用售價核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額，其貸方登記售價大于進(jìn)價的差額， 以及其他因素增加的差額，借方登記售價小于進(jìn)價的差額， 以及已銷售商品實(shí)現(xiàn)的差價，余額表示庫存商 品的進(jìn)銷差價4. 營業(yè)費(fèi)用：核算商業(yè)企業(yè)在購進(jìn)和銷售過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，不單獨(dú)設(shè)置管理費(fèi)用的商業(yè)企業(yè)，其核算內(nèi)容也包含在營業(yè)費(fèi)用中5. 主營業(yè)務(wù)收入6. 主營業(yè)務(wù)成本7. 主營業(yè)務(wù)稅金及附加第二批發(fā)商品核算核算方法：數(shù)量進(jìn)價金額核法和數(shù)量售價金額核算法，以第一種方法為例，第二種 方在零

2、售商品核算內(nèi)容中詳細(xì)介紹A.購進(jìn)商品例1 某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進(jìn) 42支男棉毛衫1 000包（一包10件）， 每包單價86元，計86 000元；進(jìn)項(xiàng)稅率17% 計14 620元。價稅合計100 620元，商品全 部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財會部門根據(jù)倉庫交來的“收貨單”和供貨單 位的“專用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會計分錄如下:應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）14 620貸：銀行存款100 620同時，作如下會計分錄：借：庫存商品一一42支男棉毛衫86 000貸：物資采購一一42支男棉毛衫86 000如果商品驗(yàn)收入庫和支付貨款不是同時進(jìn)行的，有兩種情況：1. 支付貨款，

3、商品未到，其會計分錄如下：借：物資采購一一42支男棉毛衫86 000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）14 620貸：銀行存款100 620商品到達(dá)后，驗(yàn)收入庫，再作會計分錄如下：借：庫存商品一一42支男棉毛衫86 000貸：物資采購一一42支男棉毛衫86 0002. 商品驗(yàn)收入庫，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則其會計分錄如下:借：物資采購一一42支男棉毛衫86 000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）14 620貸：應(yīng)付票據(jù)一一商業(yè)匯票100 620同時，作會計分錄如下:借：庫存商品一一42支男棉毛衫86 000貸：物資采購一一42支男棉毛衫86 000商業(yè)匯票到期付款，作會計分錄如下：借

4、：應(yīng)付票據(jù)100 620貸：銀行存款100 620B.銷售商品例2 某商業(yè)企業(yè)批發(fā)商品銷售收入45 000元，銷項(xiàng)增值稅率 17%計7 650元，共計52 650元，銷貨款送存銀行。財會部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門報來“銷貨日報表”和收款 處報來的“收款日報表”核對無誤后，作會計分錄如下：借：銀行存款52 650貸：主營業(yè)務(wù)收入 45 000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）7 650假如采用委托收款或商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，即為送貨制。在商品已發(fā)出，貨款尚未收回或取得商業(yè)匯票時，財會部門可作會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）XXX貸：主營業(yè)務(wù)收入XXX應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）XXX收到貨款

5、或匯票到期承兌時：借：銀行存款 XXX貸：應(yīng)收賬款（或應(yīng)收票據(jù)）XXX 批發(fā)商品銷售的核算， 除反映商品銷售收入外， 還應(yīng)反映商品銷售成本。 批發(fā)商品 銷售成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。如果采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法，則在反映商品銷售收入以后，同時反映商品銷售成本，以計算商品銷售毛利。仍用上例，設(shè)商品銷售成本為41 230元，同時作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 41 230貸：庫存商品XX 41 230第三零售商品核算A.購進(jìn)商品目前大多數(shù)企業(yè)對零售商品購進(jìn)作如下處理：在購進(jìn)時按不含稅成本記入“商品采購”賬戶；按進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按全部價稅

6、總額付款數(shù)記入“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”賬戶。而在商品入庫時，則按含稅的售價記入“庫存商品”賬戶；按含稅的進(jìn)銷差價記入“商品進(jìn)銷差價”賬戶，按不含稅的進(jìn)價轉(zhuǎn)銷“商品 采購”賬戶數(shù)額。具體地說，由于商品交接貨和結(jié)算方式不同，核算方法也有所不同。例3某商店從本市某公司購入小百貨一批，計進(jìn)價 6 000元，售價7 200元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額1 020元。貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，商品由百貨組驗(yàn)收，按專用發(fā)票，作會計分錄如下：（1）支付價款時，按商品進(jìn)價、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬：借：物資采購一一百貨組6 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 020貸：銀行存款7 020（2）商品入庫時，為簡化庫存商品日常核算

7、工作，平時營業(yè)柜組以庫存商品售價 （進(jìn)價+毛利）加上銷項(xiàng)稅額入賬（設(shè)銷項(xiàng)稅率為17%）,商品入庫時的售價應(yīng)包含銷項(xiàng)增值稅在 內(nèi)。借：庫存商品一一百貨組 （售價7 200元+銷項(xiàng)稅額1 224元）8 424商品進(jìn)銷差價一一百貨組 （毛利1 200元+銷項(xiàng)稅額1 224元）2 424月終，財會部門須調(diào)整已銷商品的增值稅銷項(xiàng)稅額。將銷項(xiàng)稅額從商品銷售收入中分解出來轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。如上例，其會計分錄如下：借:主營業(yè)務(wù)收入 1 224貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 2242.異地商品購進(jìn)。異地商品購進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運(yùn)時間和結(jié) 算憑證的傳遞時間不一

8、致， 通常會發(fā)生先付款， 后到貨；先到貨，后付款；以及到貨與付款同 時進(jìn)行三種情況。例4 設(shè)前例為向市外X單位購進(jìn)百貨商品一批，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)400元，價款及運(yùn)費(fèi)已通知銀行承付。（1）假設(shè)先承付貨款和運(yùn)費(fèi)，后到貨。接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證， 經(jīng)審核無誤后，承付貨款，根據(jù)有關(guān)憑證作會計分錄如下：借：商品采購一一百貨組 6 000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 060經(jīng)營費(fèi)用一一進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 360貸：銀行存款7 420商品運(yùn)到，由百貨組驗(yàn)收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價入賬，作會計分錄如下:借：庫存商品一一百貨組 8 424商品進(jìn)銷差價2424（2）假設(shè)商品先到，后付款。商品運(yùn)到，驗(yàn)收入庫，平時不作

9、賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價入賬，作會計分錄如下：借：庫存商品一一百貨組8 424貸：應(yīng)付賬款6 000商品進(jìn)銷差價2 424下月初用紅字沖回：借：庫存商品一一百貨組8424 （紅字）貸：應(yīng)付賬款6000 （紅字）商品進(jìn)銷差價2424 （紅字）接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，承付貨款，作會計分錄如下：借：商品采購一一百貨組6 000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 060經(jīng)營費(fèi)用一一進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 360貸：銀行存款7 420同時，作會計分錄如下：借：庫存商品一一百貨組8 424商品進(jìn)銷差價2 424（3）假設(shè)承付貨款與到貨同一天，作會計分錄如下：借：物資采購一一百貨組 6 000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交

10、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 060經(jīng)營費(fèi)用一一進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 360貸：銀行存款7 420同時，作會計分錄如下：借：庫存商品一一百貨組 8 424貸：物資采購一一百貨組 6 000商品進(jìn)銷差價2 424B.銷售商品例5臺州家友超市本月零售商品269100元（售價法）1. 借；銀行存款269100貸：主營業(yè)務(wù)收入 2691002. 借：主營業(yè)務(wù)成本 269100貸：庫存商品 2691003. 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷項(xiàng)稅：269100心+17%）=39100借：主營業(yè)務(wù)收入 39100貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）391004.已銷商品進(jìn)銷差價的計算和結(jié)轉(zhuǎn)差價月末日庫存商品余額 =月末調(diào)整前商品進(jìn)銷差價帳戶余額/本月主營業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額+月末日庫存商品余額*100%接上題，假設(shè)月末調(diào)整前商品進(jìn)銷差價帳戶余額為109500元，月末日庫存商品余額為140400元，計算差價率為 26.74%本月已銷商品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價為269100*26.74%=71957.3借：商品進(jìn)銷差價 71957.3貸：主營業(yè)務(wù)成本 71957.3不含稅的進(jìn)銷差價：71957.3-39100=32857.35.如果家友超市本月進(jìn)項(xiàng)稅為51000元，本月購