審計(jì)管理培訓(xùn)計(jì)劃書匯集24

1、第九章 審計(jì)測試中的抽樣技術(shù)第一節(jié)審計(jì)抽樣概論【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】理解統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的依據(jù)有何不同， 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的區(qū) 別及對(duì)審計(jì)效率、效果的影響。掌握樣本量與各因素的關(guān)系、 選取樣本的方法及評(píng)價(jià)抽樣結(jié) 果的步驟。一、與審計(jì)抽樣的相關(guān)概念（一）審計(jì)抽樣的概念：審計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。審計(jì)抽樣對(duì)控制測試和實(shí)質(zhì)性測試都適用，但并不是對(duì)于這些測試中的所有程序都適 用。如審計(jì)抽樣可用于逆查、 順查、函證、盤點(diǎn)等，但對(duì)詢問、觀察、分析性復(fù)核等不適用。抽樣審計(jì)不同于抽查。抽查作為一種技術(shù)，可

2、以用來了解情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，取得審 計(jì)證據(jù)，使用中并無嚴(yán)格要求。審計(jì)抽樣作為一種方法，需要運(yùn)用抽查技術(shù)。審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)是在有限審計(jì)資源條件限制下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以形成和支持審計(jì)結(jié)論。抽樣審計(jì)的步驟： 確定抽樣審計(jì)對(duì)象總體（1000筆銷售業(yè)務(wù)）； 進(jìn)行樣本設(shè)計(jì)，確定有效樣本容量（100筆銷售業(yè)務(wù)）； 選取樣本項(xiàng)目； 審查樣本項(xiàng)目，得出樣本審查結(jié)果（誤差）（2筆未經(jīng)授權(quán)）； 分析樣本結(jié)果，推斷總體特征（誤差）（推斷20筆未經(jīng)授權(quán)），得出審計(jì)結(jié)論。（二）抽樣誤差和抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣誤差：是由于采用抽樣引起的誤差，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本推斷的總體特征與真實(shí)總體特征的差異。抽樣風(fēng)險(xiǎn)：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是

3、由于采用抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。（可這樣理解：當(dāng)抽取100 %的樣本時(shí)，樣本就能完全代表總體， 抽樣風(fēng)險(xiǎn)為0。 這實(shí)際上不是抽樣了，而是全查，即不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)。）（三）統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣（按抽樣決策的依據(jù)劃分）抽樣審計(jì)發(fā)展經(jīng)歷了任意抽樣、判斷抽樣和統(tǒng)計(jì)抽樣三階段。其中任意抽樣和判斷抽樣 屬非統(tǒng)計(jì)抽樣。任意抽樣，系指在所有被審查的資料中，任意抽取一部分作為樣本，進(jìn)行審查的一種方 法。任意抽樣由于樣本是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師任意選取，沒有一定的科學(xué)依據(jù)。因此，在審計(jì)工作實(shí)踐中，很少采用這種方

4、法。判斷抽樣，系指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)目的、 被審項(xiàng)目的重要程度及其發(fā)生問題的可能性，以及被審計(jì)單位部控制制度的完備程度等具體情況，結(jié)合自身的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和觀察能力，通過主觀判斷，有重點(diǎn)。有選擇地從整體中，抽取一部分樣本進(jìn)行審計(jì)一種方法。判斷選樣法的 優(yōu)點(diǎn)是簡便、靈活，適用圍較廣；缺點(diǎn)是純粹依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，是不可能保證審計(jì)抽樣對(duì)象、時(shí)期和圍的科學(xué)性。統(tǒng)計(jì)抽樣，也稱隨機(jī)抽樣。系根據(jù)隨機(jī)原則，在總體中任意抽取部分樣本，再根據(jù)樣本 的特性，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)總體進(jìn)行推斷，以得出一個(gè)與總體特性相吻合，或相接近的審計(jì)結(jié)論。采用統(tǒng)計(jì)抽樣的理論依據(jù)。（1）有充分的數(shù)學(xué)依據(jù)；（方法科學(xué)）（2）

5、有健全的部控制依據(jù)；（運(yùn)用前提）（3） 有合理的經(jīng)濟(jì)依據(jù)。（節(jié)約審計(jì)成本）統(tǒng)計(jì)抽樣的意義在于：（1 ）統(tǒng)計(jì)抽樣能夠科學(xué)地確定抽樣規(guī)模；（2）采用統(tǒng)計(jì)抽樣，總體各項(xiàng)目被抽中的機(jī)會(huì)是均等的，可以防止主觀的判斷；（3） 統(tǒng)計(jì)抽樣能計(jì)算抽樣誤差在預(yù)先給定的圍的概率有多大，并根據(jù)抽樣推斷的要求， 把這種誤差控制在預(yù)先給定購圍之；（4）統(tǒng)計(jì)抽樣便于促使審計(jì)工作規(guī)化。統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：（1）有助于設(shè)計(jì)有效的抽樣；（2）有助于衡量已獲得證據(jù)的充分性；（3）有助于評(píng)價(jià)樣本結(jié)果；（4）有助于量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非統(tǒng)計(jì)抽樣可能比統(tǒng)計(jì)抽樣花費(fèi)的成本要小，但統(tǒng)計(jì)抽樣的效果則可能比非統(tǒng)計(jì)抽樣要好得多。究竟應(yīng)選用哪一種抽樣技術(shù)

6、， 主要取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)成本效果方面的考慮。非統(tǒng)計(jì)抽樣只要設(shè)計(jì)運(yùn)用得當(dāng)，也可達(dá)到同統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果，而取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。統(tǒng)計(jì)抽樣與專業(yè)判斷在審計(jì)抽樣構(gòu)成中，無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，也不論決策者是否具備設(shè)計(jì)和使用有效抽樣方案的能力，都離不開注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系的比較：比較關(guān)系相同點(diǎn)都需運(yùn)用職業(yè)、專業(yè)判斷；都可以提供審計(jì)所要求的充分且適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)；P不影響審計(jì)程序的選擇；不影響獲取證據(jù)的適當(dāng)性；不影響對(duì)樣本錯(cuò)誤的反映。不同點(diǎn)（抽樣依 據(jù)不同）它們之間的根本區(qū)別在于統(tǒng)計(jì)抽樣利用了概率論和數(shù) 理統(tǒng)計(jì)的方法來控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)，

7、且能量化控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)， 而非統(tǒng)計(jì)抽樣，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師全憑主觀標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來 確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。其它不冋點(diǎn)可參看上面統(tǒng) 計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)。（四）屬性抽樣與變量抽樣（按抽樣的總體特征劃分）抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)，審計(jì)抽樣對(duì)控制測試和實(shí)質(zhì)性測試都適用，但并不是對(duì)于這些測試中的所有程序都適用。如審計(jì)抽樣可用于逆查、順查、函證、盤點(diǎn)等，但對(duì)詢問、 觀察、分析性復(fù)核等不適用。1、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率 （部控制偏差次數(shù)）而采用的一種方法。屬性抽樣是運(yùn)用于控制測試的一種抽樣。實(shí)施屬性抽樣的具體方法包括：固定樣本量抽樣、停-走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等

8、。2、變量抽樣變量抽樣是指用來估計(jì)總體金額（差錯(cuò)金額）而采用的一種方法。變量抽樣是運(yùn)用于實(shí)質(zhì)性測試的一種抽樣。 變量抽樣的具體方法有：均值估計(jì)抽樣、差異估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣等。【例】統(tǒng)計(jì)抽樣是以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)的現(xiàn)代抽樣方法，因此，采用統(tǒng)計(jì)抽 樣能比采用非統(tǒng)計(jì)抽樣選取更加適當(dāng)?shù)臉颖?。（）?995年考題）【答案】“（五）抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1、抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由于采用抽樣引起的風(fēng)險(xiǎn)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審 計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的一種不確定性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測試時(shí)，主要面臨信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，主要面臨誤拒風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。抽樣風(fēng)

9、險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響測試種類 影響審計(jì)效率的風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果的風(fēng)險(xiǎn) 控制測試信賴不足險(xiǎn)信賴過度險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測試誤拒險(xiǎn)（a 險(xiǎn)）誤受險(xiǎn)（B險(xiǎn)）保守性風(fēng)險(xiǎn)危險(xiǎn)性風(fēng)險(xiǎn)2、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)而言的，即指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有：（1）人為錯(cuò)誤；（2）運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的程序；（3）錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法量化，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)工作, 堅(jiān)持質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有效地降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。二、樣本的設(shè)計(jì)（一）樣本的設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的基本因素基

10、本因素釋義審計(jì)目的考慮審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、可能存在誤差的條件，并確定采用 何種審計(jì)程序。審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確疋審計(jì)對(duì)象總體時(shí)，應(yīng)保證其相關(guān)性和兀整性。抽樣單位是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)目的及被審計(jì)單位的具體情況確定抽樣單位?？傮w越大，樣本量越大，但不成比例變動(dòng)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非 抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反向關(guān)系，樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)影響審計(jì)的效率和效果?？尚刨嚦潭瓤尚刨嚦潭韧ǔＳ妙A(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體 特征的百分比來表示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應(yīng)越大?？扇萑陶`差注冊(cè)會(huì)計(jì)師是認(rèn)為抽樣結(jié)果可以達(dá)到

11、審計(jì)目的而愿意接 受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差?？扇萑陶`差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大。預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行設(shè)計(jì)樣本時(shí)，對(duì)某一審計(jì)對(duì)象總體預(yù)計(jì)存在的誤差。如果預(yù)期總體誤差較大，則需要選取的較大的樣本量；如 果預(yù)期總體不存在誤差，則需要抽取的樣本量較小。分層將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為若干具有相似特征的次級(jí)總 體的過程。1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用分層按項(xiàng)目的重要性、變化頻率 等特征選取不同的樣本量；2、利用分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可針對(duì)不同層次采用不同的審計(jì)程序；（對(duì)包含最重要項(xiàng)目的層次實(shí)施全部審查。）3、利用分層可減少樣本量，提高審計(jì)效率。（二）各因素與樣本量的關(guān)系因素樣本量可信賴程度越

12、高越大可容忍誤差越大越小預(yù)期總體誤差越大越大總體容量越大越大三、樣本的選取注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取樣本時(shí)，為保證由抽樣結(jié)果推斷出的總體特征具有合理性、可靠性,應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì)，以使樣本能夠代表總體。樣本選取的方法不涉及審計(jì)證據(jù)的充分性（數(shù)量）而涉及審計(jì)證據(jù)的可靠性和相關(guān)性（質(zhì)量）。1、隨機(jī)選樣（參考教材實(shí)例）隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本。隨機(jī)選樣通?？蛇\(yùn)用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)來進(jìn)行。下面介紹隨機(jī)數(shù)表（亂數(shù)表）的運(yùn)用步驟：（1）對(duì)總體單位進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；（2） 根據(jù)總體單位最大編號(hào)的位數(shù)決定使用亂數(shù)表中數(shù)碼的個(gè)數(shù)和位置；（前幾位還是 后

13、幾位？）（3）確定隨機(jī)起點(diǎn)；（從第幾行第幾列開始？）（4）確定選號(hào)路線；（從左往右？從上往下？）（5）選號(hào)并抽樣。2、系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。 但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差?！纠考僭O(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從編號(hào)為 001100發(fā)票中抽取10進(jìn)行控制測試，若選取的第 一發(fā)票（起點(diǎn)i ）為007號(hào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選的 10發(fā)票為：007、017、027、037、047、 057、067、077、087、097。這就是系統(tǒng)選樣，每個(gè)樣本間的相隔

14、都為 10,所以，系統(tǒng)選樣 也稱等距選樣，采用這種方法時(shí)，其基本步驟如：（1）計(jì)算抽樣區(qū)間。（2）確定隨機(jī)起點(diǎn)。1 個(gè)樣本的編號(hào)為2 個(gè)樣本的編號(hào)為3 個(gè)樣本的編號(hào)為 n 個(gè)樣本的編號(hào)為 n 個(gè)樣本的編號(hào)為007= 007+( 1 1)X 10017= 007+( 2 1)X 10027= 007+( 3 1)X 10007= 007+( n 1)X 10i+(n- 1) x j( 3)等距抽取樣本。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第上例中所選的第 5發(fā)票為：047號(hào)，即007 +( 5 1)x 10=047。【例】注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法從 8000 憑證中選取 200作為樣本，確定隨機(jī)起點(diǎn)為憑證編號(hào)的第 35號(hào)，則抽取的第 5憑證的編號(hào)應(yīng)為 號(hào)。 ()(1995年考題)A、155B、195C、 200D、235【答案】 B【解析】抽樣間隔(區(qū)間)為8000- 200=40,抽取的第5憑證的編號(hào)為：35+(5- 1) X 40=195或前 5 憑證的編號(hào)應(yīng)為： 35 75115 155195。3、隨意選樣隨意選樣是指不考慮金額大小、 資料取得的難易程度及個(gè)人偏好, 以隨意的方式選取樣 本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目。四、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)分析樣本誤差t推斷總體誤差t重估抽樣風(fēng)險(xiǎn)t形成審計(jì)結(jié)

16、論(一) 分析樣本誤差 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析樣本誤差時(shí),一般應(yīng)從以下方面著手：1 、確定誤差項(xiàng)目 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)預(yù)先確定的構(gòu)成誤差的條件,確定某一有問題的項(xiàng)目是否為一項(xiàng)誤 差。例如, 在審查應(yīng)收賬款余額時(shí), 發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將某顧客應(yīng)收賬款錯(cuò)記在另一顧客應(yīng)收 賬款明細(xì)賬戶中。 由于這一處理結(jié)果并不影響應(yīng)收賬款的余額, 因此, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)抽 樣結(jié)果時(shí),不能認(rèn)為這是一項(xiàng)誤差。2、獲取審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照既定的審計(jì)程序, 無法對(duì)樣本取得審計(jì)證據(jù)時(shí), 應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序, 以獲取相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)。 例如, 對(duì)應(yīng)收賬款的肯定式函證沒有收到回函時(shí), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須 審查期后收款的情況, 以證實(shí)應(yīng)收賬款

17、的余額。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法或者沒有執(zhí)行其他審計(jì) 程序,在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí),則應(yīng)將該項(xiàng)目視為一項(xiàng)誤差。3、實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行單獨(dú)評(píng)價(jià)如果某些樣本誤差項(xiàng)目具有共同的特征, 如相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型、 場所、時(shí)間,則應(yīng)將 這些具有共同特征的項(xiàng)目作為一個(gè)整體, 實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序, 并根據(jù)審計(jì)結(jié)果, 進(jìn)行單獨(dú) 的評(píng)價(jià)。4、分析樣本誤差注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析抽樣中所發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí), 還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面, 包括誤差的性質(zhì)、 原因及其對(duì)其他相關(guān)審計(jì)工作的影響。 例如, 在控制測試中, 對(duì)樣本誤差可做如下的定性分 析：(1) 誤差是否超過審計(jì)疇 ?是關(guān)鍵的還是非關(guān)鍵的 ?(2) 分析每一個(gè)關(guān)鍵誤差的性質(zhì)和原因, 是故意

18、的還是非故意的 ?是系統(tǒng)的還是偶然的？ 是頻繁的還是不頻繁的？如何影響到貨幣金額等。(3) 確定這些誤差對(duì)其他控制測試以及實(shí)質(zhì)性測試的影響。(二) 推斷總體誤差1、分析樣本誤差后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)抽樣中發(fā)現(xiàn)的誤差，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，推斷?計(jì)對(duì)象總體誤差。2、如果在抽樣時(shí)對(duì)總體進(jìn)行了分層，那么就應(yīng)先對(duì)每一層次進(jìn)行個(gè)別的推斷，然后將 推斷結(jié)果加以匯總。3、由于存在多種抽樣方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本誤差推斷總體誤差的方法應(yīng)與所選用 的抽樣方法一致。（三）重估抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進(jìn)行比較，并將抽樣結(jié) 果同從其他有關(guān)審計(jì)程序中所獲得的證據(jù)相比較。2、用作比較的

19、推斷得到的總體誤差，應(yīng)扣除被審計(jì)單位已經(jīng)調(diào)整的數(shù)額。3、重估后的措施：（1）實(shí)質(zhì)性測試： 如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重估的抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮； 如果認(rèn)為經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能接受，應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。 如果推斷的總體誤差接近可容忍誤差，應(yīng)考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。（2）控制測試：在進(jìn)行控制測試時(shí)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到其對(duì)所測試的部控制制度的 預(yù)期信賴程度，應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序。（四）形成審計(jì)結(jié)論注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上， 應(yīng)根據(jù)所取得的證據(jù)， 確定審計(jì)證據(jù)是否足以證 實(shí)某一審計(jì)對(duì)象總體特征，從而得出審計(jì)結(jié)論。【

20、例】 在評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果時(shí)， 如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加實(shí) 質(zhì)性測試程序。 （ ）（ 1998 年試題）【答案】X【解析】 如果推斷的總體誤差超過可容忍誤差， 且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為經(jīng)重估后的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 不能接受時(shí)，就應(yīng)增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序。第二節(jié) 控制測試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用【學(xué)習(xí)要領(lǐng)】屬性抽樣是運(yùn)用于符合性測試（控制測試）的一種抽樣，學(xué)習(xí)時(shí)主要掌握 幾種抽樣的方法和特點(diǎn)，理解其步驟。屬性抽樣的主要方法有固定樣本量抽樣、停 - 走抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣等三種方法。（一）固定樣本量抽樣【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)某公司某年度購貨發(fā)票共 10000 ，進(jìn)行符合性測試。假定在前三 年的審計(jì)中，部

21、控制誤差率分別為0.9%、0.95%、0.97%，基于穩(wěn)健原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將預(yù)期總體誤差率確定為 1（如為初次審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可采用預(yù)先抽樣法，即先隨機(jī)抽 取一少部分樣本，估計(jì)誤差率情況） 。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為購貨業(yè)務(wù)中出現(xiàn)未附驗(yàn)收單據(jù)的任 何發(fā)票、 所附單據(jù)與發(fā)票記載的性質(zhì)不符、 所附單據(jù)與發(fā)票記載的數(shù)量不符等情況 （樣本設(shè) 計(jì)情況）的可能性為 1。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在初步評(píng)價(jià)部控制的基礎(chǔ)上，依據(jù)專業(yè)判斷， 將信賴過度風(fēng)險(xiǎn)定為 5%（信賴過度風(fēng)險(xiǎn)=1-可信賴程度=5%）,可容忍誤差率定為 4% 根據(jù) 95樣本容量表（見教材） ，查出在可容忍誤差為 4%，預(yù)期（估計(jì)）總體誤差為 1%時(shí)，應(yīng)選取

22、的樣本量為 156 憑單。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按隨機(jī)選樣法選取 156 憑單，審查發(fā)票和評(píng)價(jià)： 若注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)選取的 156憑單審查， 查出的誤差數(shù)為 1。通過表中 156（1） 說明1 個(gè)誤差數(shù)是在原估計(jì)的圍之。在沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避部控制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 可以得出結(jié)論：有 95的把握，總體誤差率不超過 4。也可以這樣說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為， 總體誤差率超過 4的可能性有 5。 若注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)選取的 156憑單審查，查出的誤差數(shù)為 3。通過表中 156（1） 說明 3 個(gè)誤差數(shù)超出了原預(yù)期的 1 個(gè)誤差。 在這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽查的樣本量將增至為 192（3） 。因此， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不

23、能以 95%的可信賴程度保證可容忍誤差率不超過4%。這時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)減少對(duì)這一部控制的可信賴程度，應(yīng)增加樣本量，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試圍。 若注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過抽樣發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避部控制的情況，不論其誤差率是高明 低，均應(yīng)采用其他審計(jì)程序。（二）停走抽樣停走抽樣從預(yù)期總體誤差為零開始， 通過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成抽樣審計(jì)工作。 停走 抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。停走抽樣的基本步驟： 確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)水平； 確定初始樣本量； 進(jìn)行停走決策?？傮w誤差率=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)十樣本量（三）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣審計(jì)又稱“顯現(xiàn)抽樣”或“顯示抽樣”，其特點(diǎn)在于: 假如總體中以一定的誤差發(fā)生率存在舞弊行為或其它異常事項(xiàng)，

24、 那么， 在預(yù)先規(guī)定的可信賴程度下， 樣本中至少可 以發(fā)現(xiàn)一個(gè)舞弊行為。如果樣本經(jīng)審查并沒有發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)， 則認(rèn)為在要求的可信賴程度下， 總體實(shí)際舞弊發(fā) 生率不會(huì)超過原給定的誤差發(fā)生率，即在既定的誤差率圍沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差。如果樣本經(jīng)審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)舞弊事項(xiàng)（重大誤差） ，無論發(fā)生的次數(shù)多少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都 可能放棄一切抽樣程序，而對(duì)總體進(jìn)行全面徹底檢查?？梢?，在懷疑存在舞弊欺詐行為（重大非法事件）的情況下，采用這個(gè)方法最為有效。 發(fā)現(xiàn)抽樣的步驟與固定樣本量抽樣小異，這里僅就需要注意的問題說明如下:第一， 確定樣本量。 樣本量的確定仍利用固定樣本量抽樣中“樣本容量表”，所不同的是預(yù)計(jì)誤差率一律為“零”， 這是由發(fā)現(xiàn)抽樣的特點(diǎn)所決定的。 如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某種憑證進(jìn) 行審計(jì)，預(yù)計(jì)可信賴程度為 95%，可容忍誤差率為 2%，查表（見教材）得知樣本量為 149。第二， 根據(jù)樣本審查結(jié)果得出結(jié)論。 審查樣本后，如發(fā)現(xiàn)了一假憑證， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師就達(dá) 到了這種抽樣審